Расчеты с использованием пластиковых карточек
Преимущества использования пластиковых карточек как средства платежа обусловили внедрение их как международных платежных систем при расчетах за товары (услуги) и при выдаче наличности в Украине. Пластиковая банковская платежная карточка (далее - БПК) позволяет владельцу совершать безналичные расчеты, а также получать наличные денежные средства даже находясь за пределами своей страны.
Платежные карточки начали применяться во многих странах, что привело к созданию международных платежных систем (далее - МПС). Некоторые уполномоченные украинские банки стали членами международных платежных систем (VISA, EUROPAY, AMERICAN EXPRESS, JCB, DINERS CLUB), что сделало возможным применение платежных карточек в Украине. Членом международной платежной системы становится юридическое лицо, получившее лицензию МПС на эмиссию и/или обслуживание карточек этой системы и имеющее право осуществлять указанные операции согласно законодательству Украины. Причем уполномоченные банки Украины имеют право вступать в международные платежные системы как банки-эмитенты (выдающие БПК) и/или как банки-эквайеры (осуществляющие операции с карточками).
Порядок осуществления расчетов с использованием пластиковых карточек МПС определяется Положением о внедрении пластиковых карточек международных платежных систем в расчетах за товары, предоставленные услуги и при выдаче наличных, утвержденным постановлением Правления НБУ от 24.02.97 г. N 37 (с изменениями и дополнениями, далее - Положение N 37).
Пластиковые карточки могут быть собственными и корпоративными. Собственная БПК предоставляет возможность физическому лицу - держателю распоряжаться собственным карточным счетом. В свою очередь, корпоративная БПК предоставляет возможность физическому лицу распоряжаться картсчетом юридического лица. Нами будут рассмотрены расчеты с использованием корпоративных БПК.
Банковская платежная карточка может быть дебетной и предоставлять возможность распоряжаться картсчетом в пределах остатка средств на нем, а также кредитной, которая предоставляет возможность осуществлять операции кредитования клиента в пределах установленного банкомэмитентом лимита кредита.
Наибольшее распространение в Украине получило использование юридическими лицами корпоративных пластиковых карточек при командировках за границу в связи с существующими ограничениями на вывоз наличной иностранной валюты. Такие ограничения установлены Порядком перемещения валюты через таможенную границу Украины, утвержденным НБУ и Таможенным комитетом Украины, от 14.03.93 г. N 19029/381, с изменениями и дополнениями, в соответствии с которым общая сумма наличной иностранной валюты, провозимой командированным через таможенную границу Украины, не может превышать 10000 долл. США (или эквивалента этой суммы в другой иностранной валюте по курсу НБУ).
Если сумма расходов на командировку превышает установленные нормы вывоза иностранной валюты, то для осуществления расчетов за границей используется корпоративная пластиковая карточка одной из международных платежных систем.
Кроме того, командированным работником за границей могут быть приобретены товары, материалы, запчасти для использования их в хозяйственной деятельности предприятия, а также оплачены представительские расходы. Оплату указанных товарно-материальных ценностей (представительских расходов) целесообразно также производить посредством использования пластиковой карточки.
В соответствии с Положением N 37 юридическое лицо - резидент Украины может открывать в уполномоченном банке корпоративный карточный счет, на который зачисляются средства, предназначенные для финансирования расходов, в частности на командировки.
Распоряжение таким счетом осуществляется при помощи банковской платежной карточки, которая представляет собой пластиковое идентификационное средство с указанием номера и срока действия карточки, а также имени, фамилии и образца подписи держателя БПК.
Открытие корпоративных картсчетов в иностранной валюте или гривнях осуществляется уполномоченными банками на основании соглашения (договора), заключенного с предприятием - собственником картсчета независимо от того, является ли это предприятие клиентом банка.
При этом денежные средства на открытие и пополнение картсчета принимаются только с основного расчетного валютного счета предприятия.
Таким образом, командированный работник, информация о котором нанесена на БПК, становится ее держателем и уполномочен распоряжаться картсчетом предприятия.
Прежде чем перечислить средства на картсчет, предприятие определяет, каким сотрудникам и на какие цели будет выдана БПК. После зачисления средств на картсчет банк выдает сотруднику предприятия его корпоративную пластиковую карточку.
Действующие нормативные документы не определяют методологию учета расчетов с использованием БПК, поэтому мы предлагаем учитывать такие операции по аналогии с учетом расчетов по открытию аккредитива с использованием счета 55 "Прочие счета в банках".
Некоторые бухгалтеры на сумму открытого в банке картсчета дебетуют счет 56 "Прочие денежные средства" по аналогии с учетом денежных документов. Но картсчет является отдельным счетом в банке, движение по которому можно увидеть из выписок банка по движению средств на картсчете. Таким образом, у предприятия, открывшего картсчет, собственно карточка денежным документом не является. Она представляет собой свидетельство наличия денег на картсчете и имеет ценность для работника, чье имя нанесено на карточку. Поэтому в момент выдачи карточки подотчетному лицу рекомендуем дебетовать забалансовый счет 006 "Обеспечения выданные".
На сумму, оплаченную банком сверх остатка на картсчете при использовании кредитных пластиковых карточек, следует кредитовать счет 90 "Краткосрочные кредиты банка" субсчет "Кредиты по расчетам пластиковыми БПК". Т.е. при проведении операции, сумма которой превышает остаток на картсчете, будет сделана следующая бухгалтерская запись: на сумму имеющихся на картсчете средств кредитуется счет 55, а на сумму превышения остатка на картсчете кредитуется счет 90 в корреспонденции со счетом 76 на всю сумму по проводимой операции.
Использование счета 76 объясняется тем, что дата проведения расчетов с использованием БПК и дата получения выписки с картсчета не совпадают во времени.
Списание средств с картсчета осуществляется на основании платежных чеков или выписки по картсчету расчетного банка и на основании документа, который формируется платежной системой после осуществления клиринга (например, международная платежная система EUROPAY формирует и посылает срочно в банк факсом PAYMENT PROPOSITION OF DD/MM/YY).
После возвращения из командировки работник - держатель БПК должен на протяжении трех дней предоставить авансовый отчет об использованных в командировке средствах с приложенными к нему оригиналами документов, которые содержат отметку об оплате расходов платежной карточкой, и вернуть пластиковую карточку.
Средства с корпоративного картсчета, использованные командированным работником - держателем БПК сверх норм расходов на командировку, утвержденных Кабинетом Министров Украины, подлежат возмещению этим работником предприятию - собственнику корпоративного счета.
В соответствии с постановлением КМУ "О нормах возмещения расходов на командировки в пределах Украины и за границу" от 23.04.99 г. N 663 в случае применения корпоративных пластиковых карточек международных платежных систем остаток средств сверх суммы, использованной согласно авансовому отчету, подлежит возврату работником в кассу предприятия не позднее 10-ти рабочих дней, а с разрешения руководителя при наличии уважительных причин - не позднее 20-ти рабочих дней.
Предприятиям не разрешается осуществлять оплату договоров (контрактов) с картсчетов, даже если на картсчете имеется остаток неиспользованных средств.
Рассмотрим конкретный пример (курсы валют в примере условные) (см. таблицу 1). Для осуществления расчетов за границей командированному работнику выдается пластиковая карточка международных платежных систем. Сумма пластиковой карточки составила 4000 долл. США. Проезд по месту командировки осуществляется за счет принимающей стороны. Аванс на командировочные расходы, в т.ч. суточные, не выдавался. По возвращении из командировки работником представлены следующие документы:
- счет за проживание в гостинице на сумму 500 долл. США;
- транспортные билеты на сумму 1500 долл. США;
- счет за осуществление междугородных переговоров на сумму 20 долл. США.
Время пребывания в командировке - 5 дней, из них за границей - 4 дня.
Вместе с авансовым отчетом представлено командировочное удостоверение с отметками в заграничном паспорте.
Расчет суточных:
- проезд по Украине - 6 грн.;
- за дни пребывания за границей (4 х 160 грн.) - 640 грн.
Итого суточных - 646 грн.
Таблица 1
+---------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦Дата ¦Наименование операции ¦Бухгалтерская ¦Сумма, ¦Налоговый учет ¦
¦п/п¦ ¦ ¦ запись ¦ грн. ¦ ¦
¦ ¦ ¦ +----------------¦ +----------------¦
¦ ¦ ¦ ¦Дебет ¦Кредит ¦ ¦Валовые¦Валовые ¦
¦ ¦ ¦ ¦счета ¦счета ¦ ¦доходы ¦расходы ¦
+---+-----+-----------------------+--------+-------+-------+-------+--------¦
¦ 1.¦22.05¦Открыт в уполномо- ¦Счет 55 ¦ 52 ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦99 ¦ченном банке картсчет ¦субсч.5 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦для финансирования ¦"Корпо- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦расходов на служебную ¦ративный¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦командировку при ¦картсчет¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦помощи пластиковой ¦в валю- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦карточки (курс доллара ¦те" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦на 22.05.99 г. - $ 1= ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦4,01 грн.) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----+-----------------------+--------+-------+-------+-------+--------¦
¦2. ¦22.05¦Списание комиссионных ¦20,26,44¦ 52 ¦$ 12 ¦ ¦48,12 ¦
¦ ¦99 ¦банка за услуги по ¦ ¦ +----- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦открытию картсчета ¦ ¦ ¦48,12 ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦(эмиссию карточки) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----+-----------------------+--------+-------+-------+-------+--------¦
¦3. ¦23.05¦Выдача подотчетному ¦Счет 006¦ - ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦99 ¦лицу банковской пла- ¦субсчет ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦тежной карточки ¦"Обеспе-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦чения ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦выдан- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ные"(1) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----+-----------------------+--------+-------+-------+-------+--------¦
¦4. ¦24.05¦Отражена курсовая ¦ 55/5 ¦80(2) ¦80,00 ¦ ¦ ¦
¦ ¦99 ¦разница от роста курса ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦НБУ на дату списания ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦средств с картсчета ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦(курс доллара на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦24.05.99 г.- $1 = 4,03 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦грн.) ((4,03 - 4,01) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦х $ 4000 = 80 грн.) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----+-----------------------+--------+-------+-------+-------+--------¦
¦5. ¦24.05¦Списание средств с ¦ 76/3 ¦55/5 ¦$ 2020 ¦ ¦ ¦
¦ ¦99 ¦картсчета в оплату ¦ ¦ +------ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦расходов подотчетного ¦ ¦ ¦8140,60¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦лица, осуществленных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦за границей с исполь- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦зованием БПК(3) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----+-----------------------+--------+-------+-------+-------+--------¦
¦6. ¦24.05¦В момент оплаты рас- ¦Счет 71 ¦76/3 ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦99 ¦ходов с применением ¦субсчет ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦банковской платежной ¦"Расчеты¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦карточки возникла ¦с ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦задолженность ¦подот- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦подотчетного лица ¦четными ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦перед предприятием и ¦лицами ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦одновременно отражает- ¦по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ся погашение задолжен- ¦выданным¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ности по счету 76/3(4) ¦БПК" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----+-----------------------+--------+-------+-------+-------+--------¦
¦7. ¦27.05¦Возврат работником ¦ - ¦Счет ¦$ 4000 ¦ ¦ ¦
¦ ¦99 ¦платежной пластиковой ¦ ¦006 +------ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦карточки ¦ ¦субсч. ¦16040 ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦"Обес- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦пече- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ния ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦выдан- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ные" ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----+-----------------------+--------+-------+-------+-------+--------¦
¦8. ¦27.05¦Отнесение произведен- ¦20,26,44¦ 71 ¦$ 2020 ¦ ¦ 8160,80¦
¦ ¦99 ¦ных командировочных ¦ ¦ +-------¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦расходов на затраты и ¦ ¦ ¦8140,60¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦на валовые расходы в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦момент утверждения ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦авансового отчета ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦(курс доллара на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦27.05.99 г.- $ 1 = ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦4,04 грн.) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----+-----------------------+--------+-------+-------+-------+--------¦
¦9. ¦27.05¦Отражение курсовой ¦ 71 ¦ 80 ¦20,20 ¦ 20,20¦ ¦
¦ ¦99 ¦разницы, возникшей ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦вследствие изменения ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦курса НБУ на дату ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦возникновения и дату ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦погашения задолжен- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ности подотчетного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦лица ((4,04 - 4,03) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦х $ 2020=20,20 грн.) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----+-----------------------+--------+-------+-------+-------+--------¦
¦10.¦27.05¦Начисление подотчет- ¦20,26,44¦ 71 ¦646,00 ¦ ¦ 646,00¦
¦ ¦99 ¦ному лицу суточных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦расходов ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----+-----------------------+--------+-------+-------+-------+--------¦
¦11.¦27.05¦Погашение задолжен- ¦ 71 ¦ 50 ¦646,00 ¦ ¦ ¦
¦ ¦99 ¦ности подотчетному ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦лицу (оплата ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦суточных) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----+-----------------------+--------+-------+-------+-------+--------¦
¦12.¦27.05¦Возврат остатка ¦ 52 ¦Счет ¦$ 1980 ¦ ¦ ¦
¦ ¦99 ¦неиспользованных ¦ ¦55 +-------¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦средств с картсчета ¦ ¦субсч. ¦7999,20¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦на валютный счет ¦ ¦5 ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦(1980 х 4,04 = ¦ ¦"Кор- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦7999,20 грн.) ¦ ¦пора- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦тив- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ный ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦карт- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦счет ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦в ва- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦люте" ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----+-----------------------+--------+-------+-------+-------+--------¦
¦13.¦27.05¦Отражение курсовой ¦Счет ¦ 80 ¦19,8 ¦ ¦ ¦
¦ ¦99 ¦разницы по картсчету ¦55 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦(16040 + 80,00 - ¦субсчет ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦8140,60 - 7999,20 = ¦5 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦- 19,80 грн.) ¦"Корпо- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ратив- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ный ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦карт- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦счет в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦валюте" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----+-----------------------+--------+-------+-------+-------+--------¦
¦ ¦ ¦Итого: ¦ ¦ ¦ ¦ 20,20 ¦ 8854,92¦
+---------------------------------------------------------------------------+
(1) Некоторые бухгалтеры в момент выдачи работнику банковской платежной карточки дебетуют счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" на всю сумму карточки (открытого картсчета). Однако задолженность подотчетного лица возникает лишь с момента осуществления им расчетов с использованием карточки. В то же время кредитовать счет 55 в момент выдачи карточки работнику нельзя, т.к. корпоративный картсчет не закрывается и деньги с него не списываются.
(2) По нашему мнению, курсовые разницы, возникающие по счету 55/5 "Корпоративный картсчет в валюте", в налоговом учете не отражаются, поскольку в п.7.3 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" говорится лишь о пересчете любой иностранной валюты на конец отчетного периода (пп.7.3.6), а пересчет балансовой стоимости валюты в течение отчетного периода касается только валюты, полученной налогоплательщиком в связи с продажей товаров (работ, услуг).
(3) Такая запись будет производиться на каждое списание средств с картсчета согласно выписке, и в бухгалтерском учете запись будет производиться как в валюте, так и в гривнях по курсу НБУ, действующему на дату каждого списания валюты. Предположим, что в данном примере все затраты были оплачены командированным в один день.
(4) Данная запись может предшествовать предыдущей в том случае, если работник вернулся из командировки и представил документы, свидетельствующие об оплате, а выписка из банка еще не получена (не производилось списание с картсчета).
Предприятие может осуществлять продажу товаров с использованием при расчетах БПК.
Для продажи товаров с использованием БПК предприятие заключает с банком договор обслуживания (эквайринга), согласно которому предприятие принимает к оплате банковские платежные карточки. Банк обеспечивает фирму слипами и оборудованием, при помощи которого осуществляется авторизация (обращение в банк в целях идентификации клиента, подтверждения его платежеспособности и получения разрешения на осуществление платежа).
Слип представляет собой чек (квитанцию), являющийся платежным поручением на списание банком указанной в нем суммы с картсчета клиента.
В договоре на обслуживание расчетов по пластиковым карточкам международных платежных систем устанавливаются условия возмещения международной платежной системой через расчетный банк средств за реализованные продавцом товары (предоставленные услуги), в частности, в нем оговаривается плата за услуги, предоставляемые международной платежной системой продавцу (за авторизацию, перечисление средств, гарантию платежа, безопасность, использование средств связи и др.). Та услуга, которую предоставила международная платежная система продавцу, считается безоговорочно полученной продавцом в полном объеме в момент, когда средства за реализованные товары за исключением суммы, которую продавец уплачивает за услуги в соответствии с договором, поступят на счет продавца. Получение продавцом услуги может быть достоверно установлено на основании подтверждения обслуживающего банка (в виде копии, выписки из платежного документа иностранного банка и т.д.) или международной платежной системы о поступлении средств в пользу продавца и суммы оплаты за предоставленную услугу.
После заключения договора банк обеспечивает предприятие необходимым оборудованием, позволяющим оформлять слипы и осуществлять авторизацию. Таким оборудованием может быть импринтер, при помощи которого заполняется слип, или электронное устройство, предоставляющее возможность осуществлять авторизацию и передавать электронные копии слипов в банк.
Если авторизационный запрос подтверждает возможность оплаты указанной суммы, оформляется слип в трех экземплярах. Один экземпляр остается на предприятии, второй передается владельцу БПК, а третий предоставляется в банк, после чего банк возмещает стоимость покупки предприятию-продавцу и списывает ее с картсчета владельца БПК.
На основании слипа (квитанции) в бухгалтерском учете дебетуется счет 56 субсчет "Денежные средства в БПК" в корреспонденции со счетом 46 "Реализация". То есть для предприятия, принимающего оплату по платежной карточке, слип является денежным документом.
Согласно Инструкции N 7 "О безналичных расчетах в хозяйственном обороте Украины", утвержденной постановлением НБУ от 02.08.96 г. N 204, расчеты с использованием банковских платежных карточек относятся к безналичной форме расчетов. Тем не менее несмотря на то, что расчеты с использованием БПК являются безналичным средством платежа, предприятие, осуществляющее продажу товаров с использованием БПК, обязано приобрести торговый патент для каждого пункта продажи товаров (услуг) (ст.ст.3, 4 и 5 Закона Украины "О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности" от 23.03.96 г. N 98/96-ВР, с изменениями и дополнениями).
В соответствии с действующим законодательством Украины купля-продажа товаров, работ, услуг на территории Украины осуществляется исключительно за национальную денежную единицу - гривню. В связи с этим средства в валюте, полученные юридическим лицом-резидентом на территории Украины от операций с использованием БПК, подлежат зачислению на распределительный валютный счет в уполномоченном банке и обязательной продаже в полном объеме.
Рассмотрим пример продажи товаров, оплаченных с использованием БПК (курсы валют условные). Банковская карточка эмитирована в долларах США (см. таблицу 2).
Таблица 2
+---------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦Дата ¦Наименование операции ¦Бухгалтерская ¦Сумма, ¦Налоговый учет ¦
¦п/п¦ ¦ ¦ запись ¦ грн. ¦ ¦
¦ ¦ ¦ +----------------¦ +----------------¦
¦ ¦ ¦ ¦Дебет ¦Кредит ¦ ¦Валовые¦Валовые ¦
¦ ¦ ¦ ¦счета ¦счета ¦ ¦доходы ¦расходы ¦
+---+-----+-----------------------+--------+-------+-------+-------+--------¦
¦1. ¦22.06¦Оформлена продажа това-¦Счет 56 ¦ 46 ¦ 1000 ¦ ¦ ¦
¦ ¦99 ¦ров с использованием ¦субсчет ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦БПК и выписан слип с ¦"Денеж- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦помощью импринтера (чек¦ные ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦с помощью платежного ¦средства¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦терминала) (курс ¦в БПК" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦доллара на 22.06.99 г. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦- $ 1= 3,99 грн.) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦справочно: (1000 грн. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦/3,99 = $ 250,63) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----+-----------------------+--------+-------+-------+-------+--------¦
¦2. ¦25.06¦Списание комиссионных ¦20,26,44¦Счет 56¦ 20 ¦ ¦ 20 ¦
¦ ¦99 ¦банка за услуги ¦ ¦субсчет¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦"Денеж-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ные ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦средст-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ва в ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦БПК" ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----+-----------------------+--------+-------+-------+-------+--------¦
¦3. ¦25.06¦Получена оплата за ¦ 51 ¦Счет 56¦ 969,99¦ ¦ ¦
¦ ¦99 ¦проданные товары с ¦ ¦субсчет¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦использованием БПК ¦ ¦"Денеж-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦(курс доллара на ¦ ¦ные ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦25.06.99 г. - $ 1= ¦ ¦средст-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦3,95 грн.) (должно ¦ ¦ва в ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦поступить на счет: ¦ ¦БПК" ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦250,63 х 3,95 = ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦989,99 грн.; ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦поступило за минусом ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦комиссионных: 989,99 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦- 20 = 969,99) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----+-----------------------+--------+-------+-------+-------+--------¦
¦4. ¦25.06¦Отражена курсовая ¦ 80 ¦Счет 56¦ 10,01¦ ¦ ¦
¦ ¦99 ¦разница от снижения ¦ ¦субсчет¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦курса доллара с даты ¦ ¦"Денеж-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦оплаты до даты ¦ ¦ные ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦поступления денег на ¦ ¦средст-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦расчетный счет ((3,99 ¦ ¦ва в ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦-3,95) х 250,63 ¦ ¦БПК" ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦= 10,01 грн.) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦(в налоговом учете ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦курсовая разница не ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦отражается (см.табл.1))¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
Помимо международных платежных карточек предприятием могут использоваться локальные (зарплатные) карточки. Однако недостатком внедрения системы выплаты зарплаты посредством БПК является тесная зависимость клиента от банка.
Для выдачи зарплаты своим сотрудникам при помощи платежных карточек предприятие заключает с банком договор о расчетно-кассовом обслуживании по выдаче зарплаты с использованием БПК. Банк, в свою очередь, заключает соглашение с каждым сотрудником об открытии ему картсчета и дальнейшем обслуживании.
Согласно заключенному с банком договору предприятие перечисляет в банк сумму, необходимую для выплаты зарплаты. Одновременно с платежными поручениями на перечисление налогов в банк предоставляются ведомости распределения зарплаты и распоряжение о зачислении подлежащих выплате сумм на картсчета сотрудников предприятия.
Работник предприятия становится держателем БПК и владельцем индивидуального карточного счета, которым он имеет право свободно распоряжаться. При помощи БПК работник может снимать с картсчета наличные средства через банкомат или отделения банка.
В конце месяца банк предоставляет держателю карточки выписку с его картсчета, в которой отражаются все приходные операции и произведенные расходы.
Рассмотрим пример выдачи работникам предприятия зарплаты с использованием БПК (удержания и начисления налогов, сборов и обязательных платежей, связанных с зарплатой, в примере не приводятся) (см. таблицу 3).
Таблица 3
+---------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Наименование операции ¦Бухгалтерская ¦Сумма, ¦Налоговый учет ¦
¦п/п¦ ¦ запись ¦ грн. ¦ ¦
¦ ¦ +----------------¦ +----------------¦
¦ ¦ ¦Дебет ¦Кредит ¦ ¦Валовые¦Валовые ¦
¦ ¦ ¦счета ¦счета ¦ ¦доходы ¦расходы ¦
+---+-----------------------------+--------+-------+-------+-------+--------¦
¦1. ¦Начислена заработная плата ¦44,20,26¦ 70 ¦ 5000 ¦ ¦ 5000 ¦
+---+-----------------------------+--------+-------+-------+-------+--------¦
¦2. ¦Перечислена на картсчет ¦Счет 55 ¦ 51 ¦ 4000 ¦ ¦ ¦
¦ ¦предприятия сумма заработной ¦субсчет ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦платы, подлежащая выдаче ¦5 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦"Корпо- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ративный¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦карт- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦счет" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------+--------+-------+-------+-------+--------¦
¦3. ¦Зачислена на картсчета ¦ ¦Счет 55¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦сотрудников сумма зарплаты ¦ 70 ¦субсчет¦ 4000 ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦5 ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦"Корпо-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ратив- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ный ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦карт- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦счет" ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------+--------+-------+-------+-------+--------¦
¦4. ¦Перечислена банку оплата за ¦44,20,26¦ 51 ¦ 100 ¦ ¦ 100 ¦
¦ ¦расчетно-кассовое обслужи- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦вание и за обслуживание БПК ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
Осуществление торговли с использованием БПК при расчетах позволяет торговым предприятиям привлекать покупателей, располагающих крупными денежными средствами, в т.ч. иностранных. Владелец карточки избавлен от необходимости иметь с собой значительные суммы наличных денег, а банки и предприятия снижают свои расходы и степень риска при хранении и инкассации наличных денежных средств. Однако учет расчетов по пластиковым карточкам и сама технология продажи по карточкам трудоемки и связаны с дополнительными расходами, в т.ч. на уплату банку комиссионного вознаграждения. Но имеющиеся преимущества использования платежных карточек в расчетах обусловили их применение во многих странах, поэтому, идя в ногу со временем, обеспечьте удобство клиенту, а быть может, - и себе.