Налоги на доходы граждан и выкуп акций акционерным обществом у акционера
ВОПРОС: Как производить удержание подоходного налога, сборов на обязательное социальное страхование при выкупе ЗАО своих акций у акционера в случае, если было произведено увеличение номинальной стоимости указанных акций в связи с индексацией основных фондов? При оформлении договора купли-продажи акционером уплачена госпошлина за нотариальные действия.
ОТВЕТ: В данной ситуации акционером ЗАО является физическое лицо. Рассмотрим сначала ситуацию с подоходным налогом.
При увеличении номинальной стоимости акций в связи с индексацией основных фондов у акционера ЗАО никаких доходов не возникает, поскольку индексация, как правило, производится по причине инфляции. Проведенная индексация основных средств и вызванное этим увеличение номинальной стоимости акций только защищает акционера от фактического обесценивания акций.
При увеличении уставного фонда путем эмиссии новой номинальной стоимости акции предыдущих выпусков обмениваются на акции новой номинальной стоимости соответственно количеству акций, которыми владеет акционер (п.6 "Положения о порядке увеличения уставного фонда акционерного общества в связи с индексацией основных фондов", утвержденного решением Государственной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку от 12.02.98 г. N 39).
Если акционер реализует принадлежащие ему акции по стоимости выше номинальной, то полученная при этом разница является его доходом и подлежит обложению подоходным налогом.
В соответствии с п.1 Закона Украины "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины" от 23.03.99 г. N 539- XIV ("Урядовий кур'єр" N 100 за 02.06.99 г.) (далее - Закон) при осуществлении операций купли-продажи акций и других корпоративных прав, кроме приобретенных в случаях, определенных п."з" ст.5 Декрета Кабинета Министров Украины "О подоходном налоге с граждан" от 26.12.92 г. N 13-92 (далее - Декрет), налогооблагаемым доходом гражданина, в том числе зарегистрированного как субъект предпринимательской деятельности, считается прибыль, то есть разница между доходом, полученным от продажи таких акций (других корпоративных прав) на протяжении отчетного года, и документально подтвержденными затратами на их приобретение, понесенными гражданином на протяжении отчетного года или предыдущих отчетному годах. Учет финансовых результатов операций купли-продажи акций (других корпоративных прав) ведется в порядке, установленном п.7.6 ст.7 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий". Прибыль, полученная гражданином от операций купли-продажи акций и других корпоративных прав, по результатам отчетного года включается в состав его совокупного годового налогооблагаемого дохода и вносится им в бюджет в установленный срок. При этом лицом, ответственным за внесение налога в бюджет, является такой гражданин.
Следовательно, если новая номинальная стоимость акций составляет 31200 грн., а продажная стоимость - 114000 грн., то разница 82800 грн. облагается подоходным налогом. Указанная сумма включается в состав совокупного годового налогооблагаемого дохода акционера и уплачивается им в бюджет самостоятельно.
Граждане обязаны до 1 марта следующего за отчетным года подавать в государственную налоговую администрацию по месту жительства декларации о сумме совокупного налогооблагаемого дохода, полученного из разных источников как на территории Украины, так и за ее пределами.
Предприятия, учреждения, организации и физические лица - субъекты предпринимательской деятельности, которые выплачивают гражданину доходы, в данном случае ОТ ПРОДАЖИ АКЦИЙ, обязаны не позднее 30 дней после выплаты направить в налоговый орган по месту жительства гражданина справку по форме N 2. Сами предприятия налогообложение таких доходов НЕ ОСУЩЕСТВЛЯЮТ, о чем было подробно описано в письме Комитета Верховной Рады Украины по вопросам финансов и банковской деятельности "О налогообложении доходов, полученных от продажи акций физическим лицом юридическому лицу или физическому лицу субъекту предпринимательской деятельности" от 29.09.98 г. N 06-10/480.
Следовательно, у ЗАО в этом случае бухгалтерских проводок не возникает.
Но так как в этой ситуации была уплачена государственная пошлина за совершение нотариальных действий при продаже акций, то в соответствии с Декретом суммы, полученные в результате отчуждения имущества, принадлежащего гражданам на правах собственности, за нотариальное удостоверение или за операции по отчуждению которого уплачивается государственная пошлина или плата за совершение нотариальных действий, в совокупный налогооблагаемый доход не включаются. Значит, акционер не обязан в декларации о сумме совокупного налогооблагаемого дохода, полученного из разных источников, показывать доход, полученный при продаже акций.
Что же касается сборов в социальные фонды, то они на сумму дохода владельца ценной бумаги не начисляются в соответствии с п.2 ст.5 Декрета.
Можно сделать следующий вывод. При выкупе ЗАО своих акций у акционера в случае уплаты госпошлины за нотариальные действия при оформлении договора купли-продажи предприятие никаких удержаний с акционера не производит, а в течение 30 дней после выплаты направляет в налоговый орган по месту жительства гражданина справку по форме N 2 и N 8-ДР. В свою очередь акционер не включает полученную прибыль в виде разницы между новой номинальной стоимостью и продажной ценой в свою декларацию о сумме совокупного налогооблагаемого дохода, полученного из разных источников, предоставляемую в государственную налоговую администрацию по месту жительства.