Работа по совместительству, подоходный налог, форма N 2- как и когда объединить эти понятия
ВОПРОС: 1. В каких случаях и в какие сроки подается в налоговую службу справка по форме N 2?
2. На нашем предприятии имеются такие работники, которые работают по совместительству. В налоговую инспекцию необходимо направлять форму N 2 о сумме выплаченного дохода и удержанного налога не по месту основной работы. Какая сумма должна указываться в справке в строке 3 - выплаченного или начисленного дохода?
3. Совместитель работает на нашем предприятии весь год. Необходимо ежемесячно направлять в налоговую инспекцию форму N 2 или можно это сделать по результатам года?
4. Поясните порядок заполнения формы N 2, учитывая те изменения, которые были внесены в Инструкцию "О подоходном налоге" приказом ГНАУ от 25 декабря 1998 года N 650.
5. Считается ли работа работников, нанятых частным предпринимателем по трудовому соглашению, работой по совместительству, и имеет ли право предприниматель в этом случае заполнять трудовую книжку. По какой ставке (20% по шкале) следует облагать налогом доходы, выплачиваемые наемным работникам?
6. При проверке налоговой службой нашему предприятию выставлен штраф за непредоставление формы N 2 по суммам, перечисленным на расчетный счет частного предпринимателя в оплату за полученные материалы. Правильно ли был предъявлен штраф?
ОТВЕТ: 1. Согласно ст.ст.11 и 12 Декрета КМУ "О подоходном налоге с граждан" от 26 декабря 1992 года N 13-92, с изменениями и дополнениями (далее - Декрет), предприятия, учреждения, организации и физические лица субъекты предпринимательской деятельности, которые выплачивают гражданам доход не по месту основной работы, в том числе:
- по совместительству,
- за выполнение разовых и других работ, осуществляемых на основе договоров подряда и других договоров гражданско-правового характера,
- доходы физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности, обязаны не позднее как через 30 дней после выплаты направить в налоговые органы по месту проживания граждан ведомости по установленной налоговым органом форме о выплаченных суммах доходов и суммах удержанного с них налога. Такой формой является форма N 2, приведенная в приложении 2 к Инструкции "О подоходном налоге с граждан", утвержденной приказом ГГНИУ от 21.04.93 г. N 12 (далее - Инструкция), и изменения к ней - в N 19 за 26.02.99 г. Срок предоставления данного документа является единым для всех случаев выплаты дохода гражданам - не позднее как через 30 дней после выплаты дохода. Форма предоставляется в налоговый орган по месту проживания гражданина. Это можно сделать лично или отправить документ по почте по адресу налоговой инспекции.
Теперь рассмотрим случаи, когда необходимо отправлять форму N 2 согласно Инструкции. Форма N 2 направляется при выплате дохода предприятием, учреждением, организацией и физическим лицом - субъектом предпринимательской деятельности гражданина:
- за работу не по основному месту работы - не ведется трудовая книжка на данном предприятии;
- за выполнение разовых работ согласно договорам гражданско-правового характера, например: договорам подряда, перевозки, комиссии, аренды и др.;
- согласно договорам купли-продажи.
С целью устранения двойного налогообложения у источника выплаты не удерживается налог с граждан, которые подтвердили уплату авансовых платежей подоходного налога по месту деятельности (проживания) в Украине наличием платежного уведомления или патента налоговой инспекции и оригинала свидетельства о государственной регистрации как субъекта предпринимательской деятельности. В таком случае в справке по форме N 2 следует указать номер свидетельства и платежного уведомления (патента), дату их выдачи и название учреждения, которое их выдало.
При приобретении товаров у физических лиц, в том числе и субъектов предпринимательской деятельности, средства от реализации товаров, то есть выручка от реализации, не облагаются налогом у источника выплаты, но в налоговый орган в 30-дневный срок направляется форма N 2.
2. Действительно, название справки по форме N 2 "Справка о сумме выплаченного дохода..." не совпадает с показателем в третьей строке формы "Сумма начисленного дохода...".
Чтобы разобраться с этим вопросом, необходимо обратиться к первоисточнику по подоходному налогу - Декрету. В этом документе мы должны определить:
- что облагается налогом - доход;
- когда облагается налогом доход - при выплате;
- относительно чего рассчитывается сумма налога - относительно суммы дохода;
- за счет какого источника уплачивается налог - за счет самого дохода.
Итак, в третьей строке формы N 2 указывается сумма начисленного дохода, в четвертой строке - сумма подоходного налога, рассчитанного относительно такого дохода, то есть 20%.
3. Никаких послаблений по сроку представления формы N 2 не предусматривается. Нормативно определенный срок в 30 дней от даты выплаты дохода распространяется на любые выплаты, проводимые в пользу лиц, которые получают доход не по основному месту работы.
Также не предусматривается представление сводных данных по форме N 2 за несколько выплат, особенно если такие выплаты были проведены с интервалом в 30 и более дней между датами их исполнения.
4. Для четкости изложения материала по этому вопросу и удобства работы бухгалтера мы приводим бланк формы N 2 (см. ст.хх).
Принципиально декабрьские изменения Инструкции не внесли новых положений в порядок заполнения формы N 2.
Давайте поэтапно рассмотрим заполнение строк формы:
1) фамилия, имя и отчество - указывается исключительно фамилия, имя и отчество, до декабря еще указывался идентификационный номер налогоплательщика - физического лица;
2) адрес постоянного места жительства - указывается адрес постоянного жительства;
3) сумма начисленного дохода (в грн.) за месяц (период) - сумма начисленного дохода (заметьте, в том числе налог);
4) сумма удержанного налога (в грн.) - сумма удержанного налога, если такой налог удерживается с выплачиваемых доходов;
5) за что (работы, услуги и др.) сделана выплата - указывается вид выплачиваемого дохода: "заработная плата за работу по совместительству", "согласно договору подряда", "согласно договору аренды" и т.п. Необходимо особенно четко формулировать те доходы, которые не облагаются подоходным налогом у источника выплаты: "оплата материалов согласно договору" (которые приобретены у частного предпринимателя), "оплата акций, выкупленных у акционера" (такой доход будет облагаться налогом в общей сумме совокупного налогооблагаемого дохода (абз.4 ст.13 Декрета));
6) дополнительные сведения - если налог не удерживался при расчетах с частным предпринимателем, следует указать номер свидетельства и платежного уведомления (патента), дату их выдачи и название учреждения, их выдавшего, согласно абз.7 ст.12 Инструкции.
Также в форму N 2 вносятся:
- название юридического лица, выплачивающего доходы, его код по ЕГРПОУ, номер телефона, такие сведения могут быть указаны на штампе предприятия; по аналогии частный предприниматель укажет собственную фамилию, имя и отчество, идентификационный номер и номер телефона;
- название налоговой инспекции, в которую направляется форма N 2, по месту жительства лица, в пользу которого выплачивается доход;
- идентификационный номер физического лица проставляется справа от слова "справка".
Документ заверяется подписью главного бухгалтера и печатью предприятия или подписью и печатью частного предпринимателя.
Форма N 2 подается собственноручно или отправляется по почте в налоговую инспекцию по месту постоянного жительства лица, получающего доход.
5. Действительно, согласно п.1.1 Инструкции "О порядке ведения трудовых книжек на предприятиях, в учреждениях и организациях", утвержденной приказом Министерства труда и Украины, Министерства юстиции Украины и Министерства социальной защиты населения Украины от 29 июля 1993 г. N 58, на работников, которые работают на условиях трудового договора у предпринимателей, не имеющих прав юридического лица, трудовые книжки не ведутся. Работа таких лиц подтверждается справкой об уплате взносов в Фонд государственного социального страхования. Теперь обратимся к ст.8 Декрета: основным местом работы считается место, на котором ведется трудовая книжка и проводятся отчисления в Фонд социального страхования.
Итак, работа у частного предпринимателя не может быть классифицирована как работа по основному месту работы.
Исходя из такого положения, доходы наемного работника в течение года должны облагаться налогом по ставке 20%, даже учитывая то, что работа наемного работника у частного предпринимателя может быть единственным местом его работы.
При перерасчете подоходного налога, который будет проводиться налоговым органом в конце года, будет учтен уплаченный налог в течение года. Сделаем ударение именно на словосочетании "перерасчет в налоговом органе". Частный предприниматель как не основной работодатель для наемного работника не производит перерасчет подоходного налога в конце года - он не учитывает льготы, которые могут иметь работники по данному налогу, он удерживает налог в размере 20% от начисленной суммы дохода.
Таким образом, работать у частного предпринимателя по условно основному месту работы, то есть не иметь другого места работы, выгоднее с более-менее большими заработками. Тут под большими заработками можно понимать ситуацию, когда налог, уплаченный в течение года по ставке 20%, является меньше чем налог, исчисленный по шкале прогрессивного налогообложения доходов. Такая ситуация возникает, начиная с суммы 1165 грн. в месяц. Налог из этой суммы по ставке 20% равняется 233 грн., по шкале - 233,05 грн.
6. Обязательства по представлению формы N 2 при выплате доходов физическим лицам субъектами предпринимательской деятельности согласно пп."а" п.1 ст.14 Декрета возложены на все предприятия, учреждения, организации и физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности. То есть любое лицо, которое выплачивает доходы другому физическому лицу, должно уведомить об этом факте в налоговый орган путем представления формы N 2.
Возвращаясь к определению дохода, следует заметить, что выплата дохода может производиться как в денежной, так и в натуральной форме. В нашем случае такая выплата была проведена в денежной форме по безналичному расчету.
Мы выяснили: форму N 2 следовало представить в налоговую инспекцию в срок 30 дней со дня перечисления средств.
Теперь давайте разберемся с наложением штрафа за непредоставление формы N 2 в указанные сроки. Тут мы должны обратиться к:
- Декрету;
- Закону Украины "О государственной налоговой службе в Украине" от 4 декабря 1990 года N 509-XII (в редакции от 24.12.93 г., с изменениями и дополнениями, далее - Закон).
Оба нормативных акта свидетельствуют о том, что штраф налагается на должностных лиц предприятия, учреждения и организации, а также на граждан субъектов предпринимательской деятельности, которые выплачивали доходы, виновных в неуведомлении или несвоевременном уведомлении государственным налоговым инспекциям по установленной форме сведений о доходах граждан. Такой установленной формой является так называемая форма N 2 - приложение N 2 к Инструкции.
Размер штрафа, устанавливаемый п.5 ст.21 Декрета, равен трем минимальным размерам месячных заработных плат (74 грн. х 3 = 222 грн.), а за те же действия, учиненные лицом, которое в течение года было подвержено административному взысканию за аналогичное правонарушение, - пяти минимальным размерам месячных заработных плат (74 грн. х 5 = 370 грн.). Штраф по Закону рассчитывается относительно необлагаемого минимума в таких же размерах - 3 необлагаемых минимума доходов граждан (17 грн. х 3 = 51 грн.) и 5 необлагаемых минимумов (17 грн. х 5 = 85 грн.) соответственно. Данное положение зафиксировано абзацем 4 п.11 ст.11 Закона.
При наложении штрафа налоговая инспекция, как правило, пользуется нормами "собственного" Закона. Поэтому за указанное непредоставление формы N 2 при выплате дохода частному предпринимателю на руководителя предприятия может быть наложен штраф в сумме 51 грн. если в течение года на лицо уже налагался штраф за непредоставление формы N 2, то сумма увеличивается до 85 грн.