Комментарий к приказу N 346
Данный приказ (далее - приказ N 346) Государственной таможенной службы Украины (далее - ГТСУ) вступил в силу через 10 дней после его регистрации в Министерстве юстиции Украины, т.е. 11 июля 1999 года. Приказ N 346 отменил ранее действовавший приказ ГТСУ от 27.11.97 г. N 595 (далее - приказ N 595). По своему содержанию они мало чем отличаются друг от друга. Однако есть и различия. Коснемся лишь наиболее существенных из них.
1. Приказ N 346 изменил порядок начисления НДС во время таможенного оформления товаров. Теперь в базу обложения НДС не включаются таможенные сборы. Таким образом, лишь спустя почти два года из порядка начисления НДС на импортные товары была устранена неточность, согласно которой в объект обложения НДС включались таможенные сборы. Объясним, в чем она заключается. Итак, пунктом 4.3 ст.4 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР (далее - Закон о НДС) (вступившего в силу с 01.10.97 г.) четко определено, что в базу обложения НДС для товаров, ввозимых (пересылаемых) на таможенную территорию Украины, включается договорная (контрактная) стоимость таких товаров, которая должна быть не ниже таможенной стоимости, указанной в грузовой таможенной декларации (далее ГТД), с учетом затрат на транспортировку, погрузочно-разгрузочные работы и страхование до пункта пересечения таможенной границы Украины, уплату комиссионных, агентских, брокерских и других видов вознаграждений, связанных с ввозом указанных товаров, акцизных сборов, ввозной пошлины, а также других налогов, сборов (обязательных платежей), за исключением НДС, которые включаются в цену товара в соответствии с законами Украины по вопросам налогообложения. Статьей 2 Закона Украины "О системе налогообложения" от 25.06.91 г. N 1251-XII оговорено, что под термином "налоги и сборы (обязательные платежи)" в бюджеты (и государственные целевые фонды) следует понимать внесение налогов (сборов, обязательных платежей), определенных согласно ст.ст.14, 15 вышеназванного Закона, в бюджеты соответствующих уровней (или государственные целевые фонды), осуществляемое плательщиками в порядке и на условиях, которые определяются законами Украины по вопросам налогообложения. А таможенные сборы, как известно, не входят в этот перечень налогов, сборов и обязательных платежей. Поэтому ГТСУ не имела права при расчете сумм НДС, надлежащих к уплате, включать таможенные сборы в базу обложения этим налогом.
2. Приказом N 346 приведено в соответствие с действующим законодательством порядок возмещения сумм НДС. Напомним, что ранее согласно приказу N 595 в полномочия таможенных органов входил возврат излишне или ошибочно начисленных и уплаченных сумм НДС, что противоречило Закону о НДС. Действительно, согласно пп.7.7.1 п.7.7 ст.7 указанного Закона суммы НДС, подлежащие возмещению из бюджета, определяются как отрицательная разница между общими суммами налоговых обязательств и налогового кредита отчетного периода. Предприятия, заплатившие при таможенном оформлении товаров в соответствии с ГТД налог на добавленную стоимость, должны включить его в состав налогового кредита (пп.7.5.2 п.7.5 ст.7 Закона о НДС). Таким образом, возмещение сумм НДС, уплаченных согласно ГТД при таможенном оформлении товаров, происходит в виде включения таких сумм в состав налогового кредита. Теперь же в приказе N 346 закреплено, что возмещением НДС занимается только налоговая служба в соответствии с порядком, утвержденным совместным приказом Государственной налоговой администрации Украины (далее - ГНАУ) и Главного управления Государственного казначейства Украины (далее - ГУГКУ) от 02.07.97 г. N 209/72 (зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 18.07.97 г. под N 263/2067). Хотелось бы обратить внимание читателей на такой аспект: на сегодняшний день, к сожалению, ни в приказе N 346, ни в приказе ГНАУ и ГУГКУ от 02.07.97 г. N 209/72 четко так и не оговорено - кто и каким образом обязан производить возврат ранее уплаченных сумм НДС в случаях, если:
- предприятие заплатило ГТСУ налог на добавленную стоимость в виде предоплаты, а потом передумало ввозить товар на таможенную территорию Украины;
- неправильно был переначислен и перечислен НДС до таможенного оформления груза как по вине таможенного органа, так и предприятия;
- после таможенного оформления товара между субъектами внешнеэкономической деятельности была достигнута договоренность о возврате или изменении стоимости поставленного товара (по причине его недостачи или поставки товара ненадлежащего качества с подтверждением данного факта путем оформления акта с участием поставщика) и т.д.
Остается лишь надеяться, что данное упущение в дальнейшем будет четко законодательно урегулировано.