Учет и порядок определения размера убытков от
недостач и потерь материальных ценностей
Расхождения фактического наличия материальных ценностей и средств с данными бухгалтерского учета, установленные при инвентаризации и других проверках, регулируются предприятием, учреждением в следующем порядке:
- основные средства, материальные ценности, ценные бумаги, денежные средства и другое имущество, обнаруженное в излишке, подлежат оприходованию в соответствии с результатами финансово-хозяйственной деятельности или увеличением финансирования с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных в этом лиц;
- убыль ценностей в пределах утвержденных норм списания по решению руководителя предприятия, учреждения в соответствии с расходами производства, обращения или на уменьшение финансирования. Нормы природной убыли могут применяться только в случае обнаружения фактических недостач. При отсутствии норм убыль рассматривается как сверхнормовая недостача;
- сверхнормовые недостачи ценностей, а также потери от порчи ценностей относятся на виновных лиц по ценам, по которым исчисляется размер ущерба от хищения, недостач, уничтожения и порчи материальных ценностей;
- сверхнормовые потери и недостачи материальных ценностей, включая готовую продукцию, в тех случаях, когда виновные не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, зачисляются на убытки или уменьшение финансирования.
В документах, которыми оформляются списание потерь и сверхнормовые недостачи ценностей, должны быть указаны принятые меры по предотвращению таких недостач и потерь.
Размер убытков от хищения, недостач, уничтожения (порчи) материальных ценностей (кроме драгоценных металлов, драгоценных камней и валютных ценностей) определен Порядком N 116, который утвержден постановлением Кабинета Министров Украины от 22.01.96 г. с дополнениями N 1402 от 15.12.97 г. Настоящий Порядок устанавливает механизм определения размера убытков от хищения, недостач, уничтожения (порчи) материальных ценностей.
Размер убытков определяется по балансовой стоимости этих ценностей (с вычетом амортизационных отчислений), но не ниже 50% балансовой стоимости на момент установления такого факта с учетом индексов инфляции, которые ежемесячно определяет Госкомстат, соответствующего размера налога на добавленную стоимость и размера акцизного сбора по формуле:
Ру = [(Бс - А) х Иинф. + Асб + НДС] х 2, где
Ру - размер убытков, грн.;
Бс - балансовая стоимость на момент установления факта хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей, грн.;
А - амортизационные отчисления, грн.;
Иинф. - общий индекс инфляции, рассчитываемый на основании ежемесячно определенных Госкомстатом индексов инфляции;
НДС - размер налога на добавленную стоимость, грн.;
Асб - размер акцизного сбора, грн.
Справка. На дату утверждения настоящего Порядка балансовой стоимостью (Бс) считалась первичная стоимость.
Если виновные в недостаче не были установлены или в возмещении отказано судом, или инвентаризацией установлены излишки материальных ценностей, их суммы в бухгалтерском учете относятся на результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Стоимость готовой продукции, полуфабрикатов и другой продукции, выпускаемой предприятиями для внутрипроизводственных нужд, а также стоимость продукции, производство которой не завершено, определяется исходя из себестоимости ее производства с начислением средней по предприятию нормы прибыли на эту продукцию с применением коэффициента 2.
Стоимость спирта этилового питьевого, спирта этилового ректифицированного, спирта этилового сырца, спирта, используемого для изготовления вин, шампанского, коньяков обработанных, спирта коньячного, соков спиртовых, сброжено-спиртовых и спиртовых настоек определяется исходя из оптовой цены предприятия-производителя с учетом акцизного сбора (по установленным ставкам) и налога на добавленную стоимость. К определенной таким образом цене применяется коэффициент 3.
Стоимость плодово-ягодных соков, консервированных с использованием серного ангидрида или бензокислого натрия, определяется исходя из оптовых цен предприятия-производителя и налога на добавленную стоимость с применением коэффициента 2.
В случае хищения и гибели животных сумма убытков определяется по закупочным ценам, сложившимся на момент возмещения убытков, с применением коэффициента 1,5.
Продовольственные товары, розничные цены на которые дотируются, оцениваются с прибавлением к розничным ценам суммы дотаций.
В налоговом учете недостачи основных средств регулируются подпунктами 8.4.8 и 8.4.9 пункта 8 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. N 283/97-ВР (далее - Закон о прибыли).
Согласно пп.8.4.8 Закона о прибыли в случае вынужденной замены основных средств, если по не зависящим от налогоплательщика обстоятельствам они (или их часть) разрушены, похищены или подлежат сносу или налогоплательщик вынужден отказаться от использования таких основных средств по обстоятельствам угрозы или неизбежной замены, разрушения или сноса (при условии подтверждения наличия такой угрозы или неизбежности в порядке, установленном законодательством) налогоплательщик в отчетном периоде, на который приходится такая замена:
а) увеличивает валовые расходы на сумму балансовой стоимости отдельного объекта основных средств группы 1, а стоимость такого объекта приравнивает к нулю;
б) не изменяет балансовую стоимость групп 2 и 3 для таких обстоятельств относительно основных средств этих групп.
Согласно пп.8.4.9 Закона о прибыли в случае, если страховая организация или другое юридическое или физическое лицо, признанное виновным в нанесении убытка, компенсирует налогоплательщику убытки, связанные с вынужденной заменой основных средств, налогоплательщик в налоговый период, на который приходится данная компенсация:
а) увеличивает валовые доход на сумму компенсации за основные средства группы 1;
б) уменьшает баланс соответствующей группы основных средств на сумму компенсации за основные средства групп 2 и 3.
Излишки материальных ценностей (счета 05, 06 и др.) в бухгалтерском учете относятся на результаты финансово-хозяйственной деятельности (кредит счета 80 "Прибыль и убытки"), а недостача сверх норм естественных потерь, по которой виновные не установлены, или если во взыскании ее отказано судом на дебет счета 80 "Прибыль и убытки".
Установленный факт недостачи в пределах норм естественных потерь и сверх нормы естественных потерь отражается на дебете счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
Недостача в пределах норм естественных потерь списывается на счета 20-26, 44.
Сумма недостачи (отраженной на дебете счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей") увеличивается на сумму ранее отраженного налогового кредита при поступлении материальных ценностей от поставщиков методом "сторно".
Недостача по вине материально ответственного лица отражается на дебете счета 72 "Расчеты по возмещению материального ущерба".
Уменьшается сумма налогового кредита (20% от суммы на дебете счета 72): дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом" и кредит счета 72 "Расчеты по возмещению материального ущерба", то есть сумма налогового кредита, возникшая при оприходовании этих производственных запасов, списывается за счет материально ответственного лица.
Разница между расчетной суммой недостачи согласно Порядка N 116 и суммой недостачи, установленной инвентаризацией списывается на материально ответственное лицо с отражением на счете 83 "Доходы будущих периодов", которая после компенсации виновным лицом (наличными, безналичным расчетом, в счет заработной платы), списывается в пользу государственного бюджета (счет 68 "Расчеты с бюджетом").
Вгосударственный бюджет перечисляется сумма НДС и сумма компенсации, возмещенной виновным лицом, над суммой недостачи.
Излишки и недостача основных средств (группа 1)
Пример 1. После проведенной инвентаризации основных средств комиссией установлено:
1) общежитие (группа 1), которое ранее было списано с баланса, продолжает находиться в эксплуатации. В связи с тем, что техническое состояние здания позволяет его дальнейшее использование (с дальнейшими соответствующими расходами на ремонт, реконструкцию), инвентаризационной комиссией принято решение об оприходовании этого объекта. Первичная стоимость - 8000 грн., износ - 70% (5600 грн.), остаточная стоимость - 2400 грн. (8000 - 5600) ;
2) объект основных средств (группа 1) снесен (разобран). Виновное лицо не установлено. Первичная стоимость - 9000 грн., износ - 15% (1350 грн.), недоамортизированная часть - 7650 грн. (9000 - 1350).
Бухгалтерский учет операций, приведенных в примере 1, отражен в таблице 1.
Варианты:
- предприятие государственной формы собственности;
- предприятие негосударственной формы собственности.
Таблица 1
Отражение в учете - группа 1
(ранее списанные основные средства)
+---------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ ¦ Бухгалтерский учет ¦
¦п/п¦ +----------------------¦
¦ ¦ Содержание операции ¦Корреспонденция счетов¦
¦ ¦ +----------------------¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ Сумма,¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ грн. ¦
+---+------------------------------------------------+------+-------+-------¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦ ЗДАНИЕ ОБЩЕЖИТИЯ - группа 1 не отражена на балансе ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦ 1.¦Оприходовано здание общежития: ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------------------------+------+-------+-------¦
¦ ¦- на остаточную стоимость; ¦ 01/1 ¦ 80 ¦ 2400 ¦
¦ +------------------------------------------------+------+-------+-------¦
¦ ¦- на сумму износа ¦ 01/1 ¦ 02/1 ¦ 5600 ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦ ОБЪЕКТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ - (группа 1) снесен, виновное лицо не ¦
¦ установлено: ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦ - предприятие государственной формы собственности: ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦1. ¦Списана с баланса недостача здания по ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦первичной стоимости ¦ 85 ¦ 01/1 ¦ 9000 ¦
+---+------------------------------------------------+------+-------+-------¦
¦2. ¦Списана с баланса сумма начисленного износа ¦ 02/1 ¦ 85 ¦ 1350 ¦
+---+------------------------------------------------+------+-------+-------¦
¦3. ¦Отражена недостача здания в сумме ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦остаточной стоимости ¦ 84 ¦ 85 ¦ 7650 ¦
+---+------------------------------------------------+------+-------+-------¦
¦4. ¦Списание недостачи основных средств (отнесена ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦на результаты финансово-хозяйственной деятель- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ности), когда виновные лица не установлены или ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦когда в возмещении отказано судом (1) ¦ 80 ¦ 84 ¦ 7650 ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦ - предприятие негосударственной формы собственности: ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦1. ¦Списана с баланса недостача здания по первичной ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦стоимости ¦ 46 ¦ 01/1 ¦ 9000 ¦
+---+------------------------------------------------+------+-------+-------¦
¦2. ¦Списана с баланса сумма начисленного износа ¦ 02/1 ¦ 46 ¦ 1350 ¦
+---+------------------------------------------------+------+-------+-------¦
¦3. ¦Отражена недостача здания в сумме остаточной ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦стоимости ¦ 84 ¦ 46 ¦ 7650 ¦
+---+------------------------------------------------+------+-------+-------¦
¦4. ¦Недостача (недоамортизированная часть) отнесена ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦на результаты финансово-хозяйственной ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦деятельности (1) ¦ 80 ¦ 84 ¦ 7650 ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
(1) Согласно пп.8.4.8 Закона о прибыли налоговый учет будет следующим:
+--------------------------------------------------+
¦ВД (18) ¦ ВР (48) ¦ Дт ¦ Кт ¦ Сумма, грн. ¦
+---------+----------+------+--------+-------------¦
¦ 7650 ¦ - ¦ 18 ¦ 84 ¦ 7650 ¦
¦ ¦ ¦ 80 ¦ 18 ¦ 7650 ¦
+--------------------------------------------------+
Пример 2. Обнаружена недостача трансформатора электрического (код КОФ 310806) - группа 3. По данным бухгалтерского учета первичная стоимость 4000 грн., износ - 70%:
а) убытки отнесены на материально ответственное лицо;
б) виновные лица не установлены;
в) индекс инфляции равняется "0".
Расчет размера убытков
1. Остаточная стоимость трансформатора электрического: 4000 грн. - 2800 грн. = 1200 грн.
2. Дооценка остаточной стоимости до 50% от первичной стоимости в соответствии с Порядком N 116: 1200 грн. + 800 грн. = 2000 грн.
3. Начисление НДС (20%): 2000 грн. х 0,2 = 400 грн.
4. Размер убытков: (2000 грн. + 400 грн.) х 2 = 4800 грн.
Бухгалтерский учет операций, приведенных в примере 2, отражен в таблице 2.
Таблица 2
Отражение в учете - группа 3 (убытки отнесены на виновное лицо)
+---------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ ¦ Бухгалтерский учет ¦
¦п/п¦ +----------------------¦
¦ ¦ Содержание операции ¦Корреспонденция счетов¦
¦ ¦ +----------------------¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ Сумма,¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ грн. ¦
+---+------------------------------------------------+------+-------+-------¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦
+---+------------------------------------------------+------+-------+-------¦
¦ 1.¦Списана недостача трансформатора электрического ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦по первичной стоимости ¦ 02/2 ¦ 01/2 ¦ 4000 ¦
+---+------------------------------------------------+------+-------+-------¦
¦ 2.¦Остаточная стоимость трансформатора ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦электрического отнесена на счет недостач ¦ 84 ¦ 83/3 ¦ 1200 ¦
+---+------------------------------------------------+------+-------+-------¦
¦ 3.¦Дооценка остаточной стоимости до 50% от ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦первичной стоимости трансформатора ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦электрического ¦ 84 ¦ 83/3 ¦ 800 ¦
+---+-----------------------------------------------------------------------¦
¦ 4.¦На виновное лицо отнесены причиненные убытки: ¦
¦ +-----------------------------------------------------------------------¦
¦ ¦а) по учетным ценам (остаточная стоимость не ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦менее 50% от первичной стоимости (1200 + 800)); ¦ 72 ¦ 84 ¦ 2000 ¦
¦ +------------------------------------------------+------+-------+-------¦
¦ ¦б) начислен НДС; ¦ 72 ¦ 68/1 ¦ 400 ¦
¦ +------------------------------------------------+------+-------+-------¦
¦ ¦в) разница между учетными ценами и суммой, ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦подлежащей возмещению за счет виновного лица ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(2000 + 400) ¦ 72 ¦ 83/3 ¦ 2400 ¦
+---+-----------------------------------------------------------------------¦
¦ 5.¦Погашена виновным лицом: ¦
¦ +-----------------------------------------------------------------------¦
¦ ¦а) общая сумма недостач и потерь ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(2000 + 400 + 2400); ¦ 50,70¦ 72 ¦ 4800 ¦
¦ +------------------------------------------------+------+-------+-------¦
¦ ¦б) на сумму остаточной стоимости трансформатора ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦электрического (4000 - 2800); ¦ 83/3 ¦ 02/2 ¦ 1200 ¦
¦ +------------------------------------------------+------+-------+-------¦
¦ ¦в) на сумму разницы в ценах (800 + 2400) ¦ 83 ¦ 68/1 ¦ 3200 ¦
+---+------------------------------------------------+------+-------+-------¦
¦ 6.¦Взысканные с виновного лица средства сданы на ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦расчетный счет ¦ 51 ¦ 50 ¦ 4800 ¦
+---+-----------------------------------------------------------------------¦
¦ 7.¦Перечислены в государственный бюджет средства, ¦
¦ ¦взысканные с виновного лица: ¦
¦ +-----------------------------------------------------------------------¦
¦ ¦а) начислен НДС; ¦ 68/1 ¦ 51 ¦ 400 ¦
¦ +------------------------------------------------+------+-------+-------¦
¦ ¦б) разница в ценах ¦ 68 ¦ 51 ¦ 3200 ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
ПРОВЕРКА
Дт 72 Кт Дт 83/3 Кт Дт 68 Кт
--------------------- --------------------- ---------------------
4) 2000 ¦5) 4800 5) 1200 ¦2) 1200 7) 400 ¦4) 400
¦ ¦ ¦
400 ¦ 3200 ¦3) 800 3200 ¦5) 3200
¦ ¦ ¦
2400 ¦ ¦4) 2400 ¦
---------+----------- ---------+----------- ---------+-----------
Об. 4800¦ Об. 4800 Об. 4400¦ Об. 4400 Об. 3600¦ Об. 3600
- ¦ - - ¦ - - ¦ -
Дт 01/2 Кт Дт 02/2 Кт
--------------------- ---------------------
С. 4000 ¦ ¦С. 2800
---------¦ +-----------
¦1) 4000 1) 4000 ¦5) 1200
---------+----------- ---------+-----------
- ¦ - - ¦ -
Причитается:
а) государству: 3200 + 400 = 3600 грн., или 1200 + (800 + 400) х 2 = 3600 грн.;
б) предприятию возмещены средства за остаточную стоимость трансформатора электрического: 4000 грн. - 2800 грн. = 1200 грн.
Бухгалтерский учет операций при обнаружении недостачи основных средств (группа 2 и 3) и неустановлении виновного лица приведен в таблице 3. Условия аналогичны: первичная стоимость - 4000 грн., износ - 70%.
Таблица 3
Отражение в учете - группы 2 и 3 (виновное лицо не установлено)
+---------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ ¦ Бухгалтерский учет ¦
¦п/п¦ +----------------------¦
¦ ¦ Содержание операции ¦Корреспонденция счетов¦
¦ ¦ +----------------------¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ Сумма,¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ грн. ¦
+---+------------------------------------------------+------+-------+-------¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦
+---+------------------------------------------------+------+-------+-------¦
¦ 1.¦Недостача трансформатора электрического в сумме ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦остаточной стоимости ¦ 84 ¦ 01/2 ¦ 1200 ¦
+---+------------------------------------------------+------+-------+-------¦
¦ 2.¦Сумма начисленного износа (амортизации) ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦трансформатора электрического ¦ 02/2 ¦ 01/2 ¦ 2800 ¦
+---+------------------------------------------------+------+-------+-------¦
¦ 3.¦Списана недостача трансформатора электрического ¦ 02/2 ¦ 84 ¦ 1200 ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
ПРОВЕРКА
Дт 01/2 Кт Дт 02/2 Кт
--------------------- ---------------------
С. 4000 ¦ ¦С. 2800
---------¦ +-----------
¦1) 1200 1) 2800 ¦
¦ ¦
¦2) 2800 3) 1200 ¦
---------+----------- ---------+-----------
Об. - ¦ Об. 4000 Об. 4000 ¦ Об. 2800
---------¦
С. 1200 ¦
(уменьшаем сумму начисленного
износа (амортизации) по группам 2 и 3).
Примечание. Согласно пп.8.4.8 Закона о прибыли в случае вынужденной замены основных средств групп 2 и 3 их балансовая стоимость не изменяется. Увеличение валовых расходов в этом случае Законом о прибыли не предусмотрено.
Недостача, хищение производственных запасов
Пример 3. Проведенной инвентаризацией установлена недостача производственных запасов на складе, учитываемых на счетах 05, 06, 08 на сумму 500 грн., в пределах норм естественной убыли - 300 грн., излишки на сумму 200 грн., пересортица производственных запасов на сумму 480 грн. Остаток отнесен на виновное материально ответственное лицо.
Расчет недостачи
(сверхнормированная недостача отнесена на материально ответственное лицо)
1. Недостача по учетным ценам (с учетом норм естественной убыли):
500 грн. - 300 грн. = 200 грн.
2. На сумму НДС:
200 грн. х 20% = 40 грн.
3. На разность между суммой, подлежащей взысканию с виновного лица, и учетной ценой:
480 грн. - (200 грн. + 40 грн.) = 240 грн.
4. Сумма недостач и потерь, в соответствии с Порядком N 116: (200 грн. + 40 грн.) х 2 раза = 480 грн.
Отражение в учете
(недостача производственных запасов за счет виновного лица)
Таблица 4
+---------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ ¦ Бухгалтерский учет ¦
¦п/п¦ +----------------------¦
¦ ¦ Содержание операции ¦Корреспонденция счетов¦
¦ ¦ +----------------------¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ Сумма,¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ грн. ¦
+---+------------------------------------------------+------+-------+-------¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦
+---+------------------------------------------------+------+-------+-------¦
¦ 1.¦Списана недостача товарно-материальных ценностей¦ 84 ¦ 05,06,¦ 500 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ 08 ¦ ¦
+---+------------------------------------------------+------+-------+-------¦
¦ 2.¦Недостача в пределах норм естественной убыли ¦20,25,¦ 84 ¦ 300 ¦
¦ ¦ ¦ 26 ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------------------------+------+-------+-------¦
¦ 3.¦Стоимость сверхнормированных недостач отнесена ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦на виновных лиц: ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦- по учетным ценам ¦ 72 ¦ 84 ¦ 200 ¦
¦ +------------------------------------------------+------+-------+-------¦
¦ ¦- на сумму НДС ¦ 72 ¦ 68/1 ¦ 40 ¦
¦ +------------------------------------------------+------+-------+-------¦
¦ ¦- на разность между учетной ценой и суммой, ¦ 72 ¦ 83 ¦ 240 ¦
¦ ¦подлежащей взысканию с виновных лиц ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------------------------+------+-------+-------¦
¦ 4.¦Недостача погашена виновным лицом: ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦- в соответствии с Порядком N 116 ¦50,70 ¦ 72 ¦ 480 ¦
¦ +------------------------------------------------+------+-------+-------¦
¦ ¦- сумма разницы в ценах ¦ 83 ¦ 68 ¦ 240 ¦
+---+------------------------------------------------+------+-------+-------¦
¦ 5.¦Внесенная недостача виновным лицом сдана на ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Расчетный счет ¦ 51 ¦ 50 ¦ 480 ¦
+---+------------------------------------------------+------+-------+-------¦
¦ 6.¦Погашена задолженность перед бюджетом: ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦- по начисленному НДС ¦ 68 ¦ 51 ¦ 40 ¦
¦ +------------------------------------------------+------+-------+-------¦
¦ ¦- разность между суммой, подлежащей взысканию, ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦и учетными ценами ¦ 68 ¦ 51 ¦ 240 ¦
+---+------------------------------------------------+------+-------+-------¦
¦ 7.¦Оприходованы излишки производственных запасов* ¦05,06,¦ 80 ¦ 200 ¦
¦ ¦ ¦ 08 ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------------------------+------+-------+-------¦
¦ 8.¦Отражена в учете пересортица производственных ¦05,06 ¦ 05,06¦ ¦
¦ ¦запасов ¦ 08 ¦ 80 ¦ 480 ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
* Примечание: Налоговый учет будет следующим:
+--------------------------------------------------+
¦ВД (18) ¦ ВР (48) ¦ Дт ¦ Кт ¦ Сумма, грн. ¦
+---------+----------+------+--------+-------------¦
¦ - ¦ 200 ¦05,06,¦ 48 ¦ 200 ¦
¦ ¦ ¦ 08 ¦ ¦ ¦
+---------+----------+------+--------+-------------¦
¦ - ¦ ¦ 48 ¦ 80 ¦ 200 ¦
+--------------------------------------------------+
ПРОВЕРКА
Дт 72 Кт Дт 68 Кт Дт 83 Кт
--------------------- --------------------- ---------------------
3) 200 ¦4) 480 6) 40 ¦3) 40 4) 240 ¦3) 240
¦ ¦ ¦
40 ¦ 240 ¦4) 240 ¦
¦ ¦ ¦
240 ¦ ¦ ¦
---------+----------- ---------+----------- ---------+-----------
Об. 480 ¦ Об. 480 Об. 280 ¦ Об. 280 Об. 240 ¦ Об. 240
Причитается:
а) Государству: 280 грн.;
б) Предприятию возмещены убытки: 200 грн.
Недостача, хищение животных в сельском хозяйстве
В сельском хозяйстве учет животных осуществляют на активном счете 09 "Животные на выращивании и откорме" с соответствующими субсчетами;
09/1 "Молодняк животных"
09/2 "Животные на откорме"
09/3 "Птица"
09/4 "Звери"
09/5 "Кролики"
09/6 "Семьи пчел"
09/7 "Взрослый скот, выбракованный из основного стада для реализации"
09/8 "Скот, принятый от населения для реализации".
В соответствии с Государственным классификатором Украины (ГК 013-97, дата введения - 01.01.98 г.) животные рабочие и продуктивные относятся к группе 3 основных средств, КОФ от 320000 до 320500.
Инвентаризацию животных проводят с учетом особенностей животных каждой их группы (по видам животных, на фермах, в отделениях, бригадах, по материально ответственным лицам и т.п.).
В групповом порядке учитываются животные на откорме, молодняк свиней, овец, коз и другие виды животных.
Взрослые производственные и рабочие животные учитываются по номерам животных (бирок), возрасту, живой массе и т.п.
Другие животные основного стада учитываются в групповом порядке в соответствии с возрастом, полом с указанием количества голов, живой массы (веса) по каждой группе.
Недостачи в животноводстве возможны по разным причинам.
Пример 4. Согласно Акту инвентаризации установлена недостача овец в количестве 6 голов весом 25 кг каждая, себестоимость живого веса - 4 грн./кг.
Из пропавших 6-ти голов две овцы погибли от стихийного бедствия (ливень), 3 овцы погибли от болезни, 1 овца украдена (ее стоимость отнести на виновное лицо).
Инвентаризацией обнаружен также излишек одного теленка весом 85 кг стоимостью (учетной) 3 грн.50 коп. за 1 кг.
Расчет в соответствии с решением инвентаризационной комиссии
1. Отнести на убытки потери от гибели двух овец от стихийного бедствия:
(25 кг х 4 грн.) х 2 овцы = 200 грн.
2. Отнести на расходы производства стоимость 3-х овец, погибших от болезни:
(25 кг х 4 грн.) х 3 овцы = 300 грн.
3. Отнести на виновное лицо стоимость недостачи одной овцы весом 25 кг стоимостью 4 грн. за 1 кг:
(25 кг х 4 грн.) х 1 овцу = 100 грн.
4. Оприходовать излишки молодняка животных - 1 теленок:
(85 кг х 3 грн.50 коп.) х 1 теленка = 297 грн.50 коп.
Отражение в учете
(недостача животных вследствие стихийного бедствия,
болезни и по вине материально ответственного лица)
Таблица 5
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ ¦Бухгалтерский учет¦ Счета ¦ Налоговый учет¦
¦п/п¦ +------------------+--------+---------------¦
¦ ¦ Содержание операции ¦Корреспонденция ¦ ¦ ¦Корреспонденция¦
¦ ¦ ¦ счетов ¦ ¦ ¦ счетов ¦
¦ ¦ +------------------¦ ¦ +---------------¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ Сумма, ¦ ¦ +---------------¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ грн. ¦ 18¦ 48 ¦ Дт ¦ Кт¦ Сумма¦
+---+----------------------------+----+----+--------+---+----+----+---+------¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 9 ¦ 10 ¦
+---+----------------------------+----+----+--------+---+----+----+---+------¦
¦ 1.¦Отражена общая сумма убытков¦ 84 ¦ 09 ¦ 600 ¦ ¦ ¦ - ¦- ¦ - ¦
¦ ¦по себестоимости живого ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦веса, обнаруженных при ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦инвентаризации ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(200 грн+300 грн+100 грн) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------+----+----+--------+---+----+----+---+------¦
¦ 2.¦Отнесена стоимость недостачи¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦овец: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦а) на убытки предприятия ¦ 80 ¦ 84 ¦ 200 ¦200¦ ¦18 ¦84 ¦ 200 ¦
¦ ¦вследствие стихийного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦80 ¦18 ¦ 200 ¦
¦ ¦бедствия- 2 овцы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(4 грн. х 25 кг) х 2 овцы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +----------------------------+----+----+--------+---+----+----+---+------¦
¦ ¦б) на расходы производства в¦20/2¦ 84 ¦ 300 ¦300¦- ¦18 ¦84 ¦ 300 ¦
¦ ¦результате болезни ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦20/2¦18 ¦ 300 ¦
¦ ¦(4 грн, х 25) х 3 овцы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +----------------------------+----+----+--------+---+----+----+---+------¦
¦ ¦в) виновное лицо по цене ¦ 72 ¦ 84 ¦ 80 ¦ ¦ ¦ - ¦- ¦ - ¦
¦ ¦реализации (закупочной цене)¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦по 3 грн.20 коп. за 1 кг ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(3 грн.20 коп х 25) х 1 овцу¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +----------------------------+----+----+--------+---+----+----+---+------¦
¦ ¦г) на убытки предприятия ¦ 80 ¦ 84 ¦ 20 ¦20 ¦- ¦18 ¦84 ¦ 20 ¦
¦ ¦разность между ценой реали- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦80 ¦18 ¦ 20 ¦
¦ ¦зации и себестоимостью ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(80 -100 грн.) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +----------------------------+----+----+--------+---+----+----+---+------¦
¦ ¦д) на виновное лицо разность¦ 72 ¦ 83 ¦ 40 ¦ ¦ ¦ - ¦- ¦ - ¦
¦ ¦между ценой реализации и ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦учетной с использованием ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦коэффициента 1,5 (в соответ-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ствии с Порядком N 116) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(80 грн. х 1,5) - 80 грн. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------+----+----+--------+---+----+----+---+------¦
¦ 3.¦Начислен НДС на стоимость ¦ 72 ¦ 68 ¦ 24 ¦ ¦ ¦ - ¦- ¦ - ¦
¦ ¦недостачи по вине матери- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ально ответственного лица ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(80 грн. + 40 грн.) х 20% ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------+----+----+--------+---+----+----+---+------¦
¦ 4.¦Отражена сумма, причитаю- ¦ 83 ¦ 68 ¦ 40 ¦ ¦ ¦ - ¦- ¦ - ¦
¦ ¦щаяся к перечислению в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Государственный бюджет в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦связи с использованием ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦коэффициента 1,5 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------+----+----+--------+---+----+----+---+------¦
¦ 5.¦Возмещена виновным лицом ¦ 50 ¦ 72 ¦ 144 ¦ ¦ ¦ - ¦- ¦ - ¦
¦ ¦недостача наличности (или из¦ или¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦зарплаты) (80 грн. + 40 грн.¦ 70 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦+ 24 грн.) и внесена на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Расчетный счет ¦ 51 ¦ 50 ¦ 144 ¦ ¦ ¦ - ¦- ¦ - ¦
+---+----------------------------+----+----+--------+---+----+----+---+------¦
¦ 6.¦Отражены перечисления в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦бюджет: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦а) сумма в связи с использо-¦ 68 ¦ 51 ¦ 40 ¦ ¦ ¦ - ¦- ¦ - ¦
¦ ¦ванием коэффициента 1,5 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +----------------------------+----+----+--------+---+----+----+---+------¦
¦ ¦б) начисленного НДС на стои-¦68/1¦ 51 ¦ 24 ¦ ¦ ¦ - ¦- ¦ - ¦
¦ ¦мость недостачи по вине ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦материально ответственного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦лица ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------+----+----+--------+---+----+----+---+------¦
¦ 7.¦Оприходованы излишки молод- ¦ 09 ¦ 80 ¦297,50 ¦- ¦297,¦09 ¦48 ¦297,50¦
¦ ¦няка животных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 50 ¦48 ¦80 ¦297,50¦
¦ ¦(85 кг х 3 грн.50 коп.) х ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦1 теленка ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------+----+----+--------+---+----+----+---+------¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦297,¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Всего: ¦ ¦ ¦ ¦520¦ 50 ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Недостача товаров в торговле
Пример 5. На складе торгового предприятия обнаружена недостача продовольственных товаров (мясо птицы охлажденное).
Покупная стоимость - 270 грн. (без НДС - 225 грн., НДС - 45 грн.)
Продажная стоимость - 337,5 грн., в т.ч. товарная надбавка - 112.5 грн.: НДС в покупной стоимости - 45 грн., торговая наценка 25% - 67,5 грн. (от 270 грн.).
Норма естественной убыли в соответствии с приказом Министерства торговли СССР N 88 от 02.04.87 г. на мясо птицы охлажденное при хранении на протяжении 3-х суток составляет 0,3%.
Расчет размера убытков
1. Недостача товаров по продажной стоимости за минусом НДС в покупной стоимости:
337,5 грн. - 45 грн. = 292,5 грн.
2. Недостача товара в пределах норм естественной убыли:
270 грн. х 0.3% : 100% = 0,81 = 1 грн.
3. Товарная надбавка на недостачу товаров в пределах норм естественной убыли:
1 грн. х 120% : 100% х 25%: 100%+(1 грн. х 20%): 100% = 0,5 грн.
4. Товарная надбавка в пределах норм естественной убыли, относящаяся к выявленной недостаче товаров: в размере торговой наценки:
67,5 грн. - 1,5 грн. = 66 грн.
отражается на счете 83 "Доходы будущих периодов".
5. НДС в покупной стоимости в сумме 45 грн. снимается методом "сторно".
6. Недостачу товаров в сумме 336 грн. (за минусом естественной убыли) относим на виновное лицо.
7. Разность стоимости между оценкой установленного для исчисления убытка от недостачи и учетными ценами в соответствии с Порядком N 116 от 22.0ч1.96 г.:
[(225 грн. х 105% / Іінф) + 47,25 грн.] х 2 - 337 грн. = 230 грн.
8. Недостача по вине материально ответственного лица в пределах норм естественной убыли:
337,5 - 1,0 - 0,5 = 336 грн.
Общая сумма недостачи за счет материально ответственного лица:
336 грн. + 230 грн. = 566 грн.
9. Средства погашенной недостачи (если наличностью) виновным лицом вносятся предприятием на Расчетный счет в сумме 566 грн.
10. Торговая наценка, относящаяся к выявленной недостаче товаров за минусом НДС (66 грн. - 11 грн. = 55 грн.), отражается на счете 83 субсчет 83/3 "Разница между учетными и розничными ценами по товарно-материальным ценностям, которых не хватает"
11. Остаток средств, удержанных с материально ответственного лица после возмещения убытков, причиненных предприятию относится на расчеты с бюджетом
Отражение в учете вышеприведенных операций
(по соответствующим порядковым номерам)
Таблица 6
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ ¦Бухгалтерский учет¦ Счета ¦ Налоговый учет¦
¦п/п¦ +------------------+--------+---------------¦
¦ ¦ Содержание операции ¦Корреспонденция ¦ ¦ ¦Корреспонденция¦
¦ ¦ ¦ счетов ¦ ¦ ¦ счетов ¦
¦ ¦ +------------------¦ ¦ +---------------¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ Сумма, ¦ ¦ +---------------¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ грн. ¦ 18¦ 48 ¦ Дт ¦ Кт¦ Сумма¦
+---+----------------------------+----+----+--------+---+----+----+---+------¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 9 ¦ 10 ¦
+---+----------------------------+----+----+--------+---+----+----+---+------¦
¦ 1.¦Выявлена недостача товаров ¦ 84 ¦41/1¦ 337,5 ¦ ¦ ¦ - ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦по продажным ценам ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------+----+----+--------+---+----+----+---+------¦
¦ 2.¦Списана недостача товаров ¦ 44 ¦ 84 ¦ 1,0 ¦ - ¦ 1,0¦ 44 ¦18 ¦ 1,0 ¦
¦ ¦по продажным ценам ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 18 ¦84 ¦ 1,0 ¦
+---+----------------------------+----+----+--------+---+----+----+---+------¦
¦ 3.¦Списана товарная надбавка в ¦42/1¦ 84 ¦ 0,5 ¦ ¦ ¦ - ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦пределах норм естественной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦убыли ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------+----+----+--------+---+----+----+---+------¦
¦ 4.¦Списана товарная надбавка в ¦42/1¦83/3¦ 66 ¦ ¦ ¦ - ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦пределах норм естественной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦убыли, относящаяся к недос- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦таче товаров в размере ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦торговой наценки ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------+----+----+--------+---+----+----+---+------¦
¦ 5.¦Методом "сторно" НДС в по- ¦68/1¦42/1¦ 45 ¦ ¦ ¦ - ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦купной стоимости товаров ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------+----+----+--------+---+----+----+---+------¦
¦ 6.¦Отнесена недостача товара на¦ 72 ¦ 84 ¦ 336 ¦ ¦ ¦ - ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦материально ответственное ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦лицо ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------+----+----+--------+---+----+----+---+------¦
¦ 7.¦Разность стоимости между ¦ 72 ¦83/3¦ 230 ¦ ¦ ¦ - ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦оценкой, установленной для ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦исчисления убытка от недос- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦тачи, и учетными ценами ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦отнесена на материально ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ответственное лицо ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------+----+----+--------+---+----+----+---+------¦
¦ 8.¦Погашена недостача матери- ¦50, ¦ 72 ¦ 566 ¦ ¦ 291¦ 50¦ 48¦ 291 ¦
¦ ¦ально ответственным лицом; ¦70 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 48¦ 72¦ 291 ¦
¦ ¦разница в ценах 135,5 грн. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 50¦ 72¦ 275 ¦
¦ ¦и НДС -139,5 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------+----+----+--------+---+----+----+---+------¦
¦ 9.¦Средства погашенной недо- ¦51 ¦ 50 ¦ 566 ¦ ¦ ¦ - ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦стачи внесены на Расчетный ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦счет ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------+----+----+--------+---+----+----+---+------¦
¦10.¦Сумма торговой наценки, ¦83/3¦ 80 ¦ 66 ¦ ¦ 66 ¦83/3¦ 48¦ 66 ¦
¦ ¦относящаяся к выявленной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 48 ¦ 80¦ 66 ¦
¦ ¦недостаче товаров ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------+----+----+--------+---+----+----+---+------¦
¦11.¦Остаток средств, удержанных ¦83/3¦ 68 ¦135,5 ¦ ¦ ¦ - ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦с материально ответственного¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦лица после возмещения убыт- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ков, причиненных предприятию¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +----------------------------+----+----+--------+---+----+----+---+------¦
¦ ¦Сумма НДС ¦83/3¦68/1¦ 94,5 ¦ ¦ ¦ - ¦ - ¦ - ¦
+---+----------------------------+----+----+--------+---+----+----+---+------¦
¦12.¦Перечислено в бюджет: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦- сумма разницы в ценах ¦ 68 ¦ 51 ¦135,5 ¦ ¦ ¦ - ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦недостачи товаров ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +----------------------------+----+----+--------+---+----+----+---+------¦
¦ ¦- обязательства по НДС ¦68/1¦ 51 ¦139,5 ¦ ¦ ¦ - ¦ - ¦ - ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ Всего валовых доходов: 357 - 1 = 356 ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ ¦В случае, если виновное лицо¦ 80,¦ 84 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦не установлено, недостача ¦ 81 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦товаров сверх норм естест- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦венной убыли списывается ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(по покупным ценам с учетом ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦НДС) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
ПРОВЕРКА
Разница в ценах (без НДС): 230 грн. - 94.5 (НДС) (47.25 х 2 раза) = 135,5 грн.
Дт 72 Кт Дт 83/3 Кт
--------------------- --------------------- Причитается:
6) 336,0¦8) 566,0 10) 66,0¦4) 66,0
¦ ---------¦ а) Государству:
7) 230,0¦ Об. 66,0¦
¦ 11) 135,5¦7) 230,0 230+45 = 275 грн.;
¦ +-----------
¦ 11) 94,5 ¦Об. 296,0 или
---------+----------- ---------+----------- 135,5+139,5 = 275 грн.
Об.566,0¦ Об.566,0 Об.230,0¦ С. 230,0
- ¦ - б) Предприятию
(возвращены средства за
недостачу (хищение)
Дт 68 Кт Дт 68 Кт товаров):
(на разницу в ценах) (на сумму НДС)
--------------------- --------------------- 336 - 45 (НДС) = 291 грн.
12)135,5 ¦11)135,5 5) 45,0 ¦ 11) 94,5
¦ ¦
---------+----------- ---------+-----------
Об.135,5¦ Об. 135,5 Об. 45,0¦ Об. 94,5
- ¦ - ¦
12) 139,5¦ С. 139,5
Недостача производственных запасов при поступлении от поставщиков
Пример 6. На перерабатывающее предприятие АПК после предварительной оплаты оптовой базе N 3 (поставщику) поступили производственные запасы на сумму 12000 грн. (в т.ч. НДС - 2000 грн.). При приемке производственных запасов согласно акту установлена недостача на 3000 грн., НДС - 600 грн., из которых естественная убыль - 324 грн., в т.ч. НДС - 54 грн.
Недостача установлена:
а) по вине работника перерабатывающего предприятия - 2184 грн., в т.ч. НДС - 364 грн. Бухгалтерский учет операций, приведенных в пункте "а" примера 6, отражен в таблице 7;
б) по вине работника оптовой базы N 3 - 1092 грн., в т.ч. НДС - 182 грн. Бухгалтерский учет операций, приведенных в пункте "б" примера 6, отражен в таблице 8.
Таблица 7
Учет на перерабатывающем предприятии
(грн.)
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ ¦Бухгалтерский учет¦ Счета ¦ Налоговый учет¦
¦п/п¦ +------------------+--------+---------------¦
¦ ¦ Содержание операции ¦Корреспонденция ¦ ¦ ¦Корреспонденция¦
¦ ¦ ¦ счетов ¦ ¦ ¦ счетов ¦
¦ ¦ +------------------¦ ¦ +---------------¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ Сумма, ¦ ¦ +---------------¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ грн. ¦ 18¦ 48 ¦ Дт ¦ Кт¦ Сумма¦
+---+----------------------------+----+----+--------+---+----+----+---+------¦
¦ 1 ¦Предварительная оплата опто-¦ 60 ¦ 51 ¦ 12000 ¦10 ¦ - ¦ 18 ¦51 ¦10000 ¦
¦ ¦вой базе N 3 за производст- ¦ ¦ ¦ ¦000¦ ¦ 60 ¦18 ¦10000 ¦
¦ ¦венные запасы. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 60 ¦51 ¦2000 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Расчеты по налоговому кре- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 68 ¦67/¦2000 ¦
¦ ¦диту по НДС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 2¦ ¦
+---+----------------------------+----+----+--------+---+----+----+---+------¦
¦ 2 ¦Поступили от оптовой базы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦67/2¦60 ¦2000 ¦
¦ ¦N 3 производственные запасы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦05 ¦60 ¦10000 ¦
¦ ¦на 12000 грн., в т.ч. НДС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦- 2000 грн. (Получена ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦налоговая накладная). ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +----------------------------+----+----+--------+---+----+----+---+------¦
¦ ¦Качественные производствен- ¦ 05 ¦ 60 ¦ 7000 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ные запасы. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Недостача: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦- по вине работника перера- ¦ 84 ¦ 60 ¦ 2000 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦батывающего предприятия; ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦- по вине работника оптовой ¦ 63 ¦ 60 ¦ 1200 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦базы N 3 (с НДС). ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Налоговый кредит ¦ 68 ¦ 60 ¦ 1800 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------+----+----+--------+---+----+----+---+------¦
¦ 3 ¦Сумма недостачи увеличива- ¦ 68 ¦ 84 ¦ 400 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ется на сумму отраженного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦налогового кредита при по- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ступлении производственных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦запасов методом "красного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦сторно" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------+----+----+--------+---+----+----+---+------¦
¦ 4 ¦Естественная убыль в сумме ¦ 20-¦ 84 ¦ 216 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦недостачи (2000 грн.) по ¦ 26 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦нормам, например мяса моро- ¦ или¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦женого - 0,06% - 216 грн. ¦ 44 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------+----+----+--------+---+----+----+---+------¦
¦ 5 ¦Установлено лицо, матери- ¦ 72 ¦ 84 ¦ 2184 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ально ответственное за не- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦достачу (2400 - 216) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------+----+----+--------+---+----+----+---+------¦
¦ 6 ¦Разница между расчетной су- ¦ 72 ¦ 83 ¦ 2184 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ммой недостачи согласно ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Порядку N 116 и суммой не- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦достачи, установленной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦согласно акту, списывается ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦на материально ответствен- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ное лицо с отражением на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦счете 83, которая после ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦компенсации виновным лицом ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦списывается в пользу Госу- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦дарственного бюджета ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦[(1820 + 364) х 2 - 2184] ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------+----+----+--------+---+----+----+---+------¦
¦ 7 ¦Компенсирована недостача ¦ 50,¦ 72 ¦ 4368 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦виновным лицом (наличнос- ¦ 51,¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦тью, безналичным расчетом, ¦ 70 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦в счет зарплаты) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------+----+----+--------+---+----+----+---+------¦
¦ 8 ¦Разница компенсации недо- ¦ 83 ¦ 68 ¦ 2184 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦стачи списывается в пользу ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Государственного бюджета ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------+----+----+--------+---+----+----+---+------¦
¦ 9 ¦Перечислено в Государст- ¦ 68 ¦ 51 ¦ 2184 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦венный бюджет ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
ПРОВЕРКА
Дт 72 Кт Дт 84 Кт Дт 83 Кт
--------------------- --------------------- ---------------------
5)2184 ¦7) 4368 2)2000 ¦3) 400 8) 2184¦6) 2184
¦ ¦ ¦
6)2184 ¦ ¦4) 216 - ¦ -
¦ ¦
¦ ¦5) 2184
---------+----------- ---------+-----------
Об.4368 ¦ Об.4368 Об.2400 ¦ Об.2400
- ¦ -
Таблица 8
Учет на оптовой базе N 3 - у продавца
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ ¦Бухгалтерский учет¦ Счета ¦ Налоговый учет¦
¦п/п¦ +------------------+--------+---------------¦
¦ ¦ Содержание операции ¦Корреспонденция ¦ ¦ ¦Корреспонденция¦
¦ ¦ ¦ счетов ¦ ¦ ¦ счетов ¦
¦ ¦ +------------------¦ ¦ +---------------¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ Сумма, ¦ ¦ +---------------¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ грн. ¦ 18¦ 48 ¦ Дт ¦ Кт¦ Сумма¦
+---+----------------------------+----+----+--------+---+----+----+---+------¦
¦ 1 ¦Поступили средства от пере- ¦ 51 ¦ 62 ¦ 12000 ¦ - ¦10 ¦ 51 ¦ 48¦10000 ¦
¦ ¦рабатывающего предприятия. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 000¦ 48 ¦ 62¦10000 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 51 ¦ 62¦ 2000 ¦
¦ ¦Расчеты по налоговым ¦67/1¦ 68 ¦ 2000 ¦ ¦ ¦67/1¦ 68¦ 2000 ¦
¦ ¦обязательствам ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ 2 ¦Отгружены производственные ¦ 62 ¦46 ¦ 12000 ¦ ¦ ¦ 62 ¦46 ¦12000 ¦
¦ ¦запасы перерабатывающему ¦ 46 ¦05 ¦ 5000 ¦ ¦ ¦ 46 ¦05 ¦5000 ¦
¦ ¦предприятию - покупателю. ¦ 46 ¦67/1¦ 2000 ¦ ¦ ¦ 46 ¦67/¦2000 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 1 ¦5000 ¦
¦ ¦Результат от реализации ¦ 46 ¦80 ¦ 5000 ¦ ¦ ¦ 46 ¦80 ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ 3 ¦Оптовой базой N 3 признана ¦ 84 ¦76 ¦ 1200 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦претензия ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ 4 ¦Естественная убыль в сумме ¦ 20-¦84 ¦ 108 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦недостачи (1200 грн.х 0,09%)¦ 26,¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ 44 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ 5 ¦Недостача (в сумме претензии¦ 72 ¦84 ¦ 1092 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦с учетом естественной убыли)¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(1200 грн. - 108 грн.) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ 6 ¦Разница между расчетной сум-¦ 72 ¦84 ¦ 1092 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦мой недостачи согласно По- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦рядку N 116 и учетной суммой¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦[(910 + 182) х 2 - 1092] ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ 7 ¦Компенсирована недостача ¦ 50 ¦72 ¦ 2184 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(претензия) виновным лицом ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ 8 ¦Разница компенсации недоста-¦ 83 ¦68 ¦ 1092 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦чи списывается в пользу ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Государственного бюджета ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ 9 ¦Перечислена сумма претензии ¦ 76 ¦51 ¦ 1092 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦перерабатывающему ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦предприятию ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦10 ¦Перечислена разница компен- ¦ 68 ¦51 ¦ 1092 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦сации в Государственный ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦бюджет ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
ПРОВЕРКА
Дт 84 Кт Дт 72 Кт Дт 83 Кт
--------------------- --------------------- ---------------------
3) 1200 ¦4) 108 5) 1092 ¦7) 2184 10) 1092¦8) 1092
¦ ¦ ¦
¦5) 1092 6) 1092 ¦ ---------+-----------
¦ ¦ Об.1092 ¦Об.1092
---------+----------- ---------+----------- - ¦ -
Об.1200 ¦ Об.1200 Об.2184 ¦ Об.2184
- ¦ - - ¦ -
Пример 7. Плодоовощной комбинат на основании предварительной оплаты получил от коллективного сельскохозяйственного предприятия (КСП) сырье (огурцы, помидоры) на сумму 4000 грн., НДС - 800 грн. При приемке сырья на основании акта установлена недостача по вине экспедитора на сумму 500 грн., НДС - 100 грн. Комбинат получил от своего работника сумму недостачи (600 грн.) согласно Порядку N 116.
Бухгалтерский и налоговый учет операций, приведенных в примере 7, отражен в таблице 9.
Таблица 9
Отражение в учете операций плодоовощного комбината
(грн.)
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ ¦Бухгалтерский учет¦ Счета ¦ Налоговый учет¦
¦п/п¦ +------------------+--------+---------------¦
¦ ¦ Содержание операции ¦Корреспонденция ¦ ¦ ¦Корреспонденция¦
¦ ¦ ¦ счетов ¦ ¦ ¦ счетов ¦
¦ ¦ +------------------¦ ¦ +---------------¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ Сумма, ¦ ¦ +---------------¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ грн. ¦ 18¦ 48 ¦ Дт ¦ Кт¦ Сумма¦
+---+----------------------------+----+----+--------+---+----+----+---+------¦
¦ 1 ¦Предварительная оплата за ¦ 60 ¦ 51 ¦ 4800 ¦40 ¦ - ¦ 18 ¦51 ¦ 4000 ¦
¦ ¦сырье КСП, в т.ч. НДС. ¦ ¦ ¦ ¦ 00¦ ¦ 60 ¦18 ¦ 4000 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 60 ¦51 ¦ 800 ¦
¦ ¦Расчеты по налоговому ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 68 ¦67/¦ 800 ¦
¦ ¦кредиту ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 2¦ ¦
+---+----------------------------+----+----+--------+---+----+----+---+------¦
¦ 2 ¦Получена налоговая наклад- ¦ 05 ¦ 60 ¦ 3500 ¦ ¦ ¦67/2¦ 60¦ 800 ¦
¦ ¦ная. Поступило сырье (сырье ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦05 ¦ 60¦ 4000 ¦
¦ ¦в наличии на 3500 грн.) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +---------------¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ (если нет ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ недостачи) ¦
+---+----------------------------+----+----+--------+---+----+---------------¦
¦ 3 ¦Установлен факт недостачи ¦ 84 ¦ 60 ¦ 500 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦при приемке сырья (согласно ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦акту) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------+----+----+--------+---+----+----+---+------¦
¦ 4 ¦Налоговый кредит по НДС ¦ 68 ¦ 60 ¦ 800 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------+----+----+--------+---+----+----+---+------¦
¦ 5 ¦Сумма недостачи, отраженная ¦ 68 ¦ 84 ¦ 100 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦на дебете счета 84, увели- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦чивается на сумму ранее ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦отраженного налогового кре- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦дита при поступлении сырья ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦от поставщика методом ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦"красного сторно" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------+----+----+--------+---+----+----+---+------¦
¦ 6 ¦Установлено материально от- ¦ 72 ¦ 84 ¦ 600 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ветственное лицо -экспедитор¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------+----+----+--------+---+----+----+---+------¦
¦ 7 ¦Разница между расчетной сум-¦ 72 ¦ 83 ¦ 600 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦мой недостачи согласно Поря-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦дку N 116 и суммой недоста- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦чи, установленной инвентари-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦зационной комиссией ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦[(500 + 100) х 2 - 600)] ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------+----+----+--------+---+----+----+---+------¦
¦ 8 ¦Компенсирована недостача ви-¦ 50,¦ 72 ¦ 1200 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦новным лицом ¦ 70 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------+----+----+--------+---+----+----+---+------¦
¦ 9 ¦Разница компенсации недоста-¦ 83 ¦ 68 ¦ 600 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦чи списывается в пользу Го- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦сударственного бюджета ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------+----+----+--------+---+----+----+---+------¦
¦10 ¦Перечислена задолженность ¦ 68 ¦ 51 ¦ 600 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Государственному бюджету ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Пример 8. Сахарный завод (без предварительной оплаты) получил запчасти от машиностроительного завода на сумму 10000 грн., НДС - 2000 грн.
Оплата проведена после получения запчастей.
При приемке запчастей установлена недостача согласно акту по вине работника предприятия (машиностроительного завода). Сахарным заводом выставлена претензия на сумму недостачи 600 грн. (с НДС).
Машиностроительным заводом взыскана недостача со своего работника согласно Порядку N 116 и перечислена сахарному заводу, а разница возмещенной суммы перечислена в Государственный бюджет.
Таблица 10
Учет на сахарном заводе - у покупателя
(грн.)
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ ¦Бухгалтерский учет¦ Счета ¦ Налоговый учет¦
¦п/п¦ +------------------+--------+---------------¦
¦ ¦ Содержание операции ¦Корреспонденция ¦ ¦ ¦Корреспонденция¦
¦ ¦ ¦ счетов ¦ ¦ ¦ счетов ¦
¦ ¦ +------------------¦ ¦ +---------------¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ Сумма, ¦ ¦ +---------------¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ грн. ¦ 18¦ 48 ¦ Дт ¦ Кт¦ Сумма¦
+---+----------------------------+----+----+--------+---+----+----+---+------¦
¦ 1 ¦Получена налоговая накладная¦ ¦ ¦ ¦10 ¦ - ¦ 08 ¦18 ¦10000 ¦
¦ ¦(при отсутствии недостачи). ¦ ¦ ¦ ¦000¦ ¦ 18 ¦60 ¦10000 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Налоговый кредит по НДС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 68 ¦60 ¦2000 ¦
¦ +----------------------------+----+----+--------+---+----+----+---+------¦
¦ ¦При приемке запчастей (на ¦ 08 ¦ 60 ¦ 9500 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦основании акта) установлена ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦недостача по вине поставщика¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Сахарным заводом выставлена ¦ 63 ¦ 60 ¦ 600 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦претензия на 600 грн. с НДС.¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦На сумму налогового кредита ¦ 68 ¦ 60 ¦ 1900 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------+----+----+--------+---+----+----+---+------¦
¦ 2 ¦Сахарным заводом перечислено¦ 60 ¦ 51 ¦ 12000 ¦ ¦ ¦ 60 ¦51 ¦12000 ¦
¦ ¦поставщику за запчасти ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------+----+----+--------+---+----+----+---+------¦
¦ 3 ¦Машиностроительным заводом ¦ 08 ¦ 63 ¦ 500 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦претензия удовлетворена ¦ 68 ¦ 63 ¦ 100 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(допоставлены запчасти на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦сумму 600 грн., в т.ч. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦НДС - 100 грн.) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Учет на машиностроительном заводе - у продавца
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ ¦Бухгалтерский учет¦ Счета ¦ Налоговый учет¦
¦п/п¦ +------------------+--------+---------------¦
¦ ¦ Содержание операции ¦Корреспонденция ¦ ¦ ¦Корреспонденция¦
¦ ¦ ¦ счетов ¦ ¦ ¦ счетов ¦
¦ ¦ +------------------¦ ¦ +---------------¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ Сумма, ¦ ¦ +---------------¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ грн. ¦ 18¦ 48 ¦ Дт ¦ Кт¦ Сумма¦
+---+----------------------------+----+----+--------+---+----+----+---+------¦
¦ 1 ¦Отгружены запчасти сахарному¦ 62 ¦ 46 ¦ 1200 ¦ - ¦10 ¦ 62 ¦48 ¦10000 ¦
¦ ¦заводу на сумму 10000 грн., ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 000¦ 48 ¦46 ¦10000 ¦
¦ ¦НДС - 2000 грн.(без оплаты).¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 62 ¦46 ¦ 2000 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Налоговые обязательства ¦ 46 ¦ 68 ¦ 2000 ¦ ¦ ¦ 46 ¦68 ¦ 2000 ¦
¦ ¦по НДС. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Себестоимость реализованных ¦ 46 ¦ 08 ¦ 5000 ¦ ¦ ¦ 46 ¦08 ¦ 5000 ¦
¦ ¦запчастей. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Результат от реализации ¦ 46 ¦ 80 ¦ 5000 ¦ ¦ ¦ 46 ¦80 ¦ 5000 ¦
+---+----------------------------+----+----+--------+---+----+----+---+------¦
¦ 2 ¦Поступили средства от сахар-¦ 51 ¦ 62 ¦ 12000 ¦ ¦ ¦ 51 ¦62 ¦12000 ¦
¦ ¦ного завода ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------+----+----+--------+---+----+----+---+------¦
¦ 3 ¦Претензия, выставленная са- ¦ 84 ¦ 76 ¦ 600 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦харным заводом, признана ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------+----+----+--------+---+----+----+---+------¦
¦ 4 ¦Установлено материально ¦ 72 ¦ 84 ¦ 600 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ответственное лицо ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------+----+----+--------+---+----+----+---+------¦
¦ 5 ¦Разница недостачи согласно ¦ 72 ¦ 83 ¦ 600 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Порядку N 116 от 22.01.96 г,¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦с дополнениями N 1402 от ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦15.12.97 г. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦[(500 + 100) х 2 - 600)] ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------+----+----+--------+---+----+----+---+------¦
¦ 6 ¦Компенсирована недостача ¦ 50 ¦ 72 ¦ 1200 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦запчастей наличностью в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦кассу виновным лицом ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------+----+----+--------+---+----+----+---+------¦
¦ 7 ¦Отгружены сахарному заводу ¦ 76 ¦ 08 ¦ 600 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦запчасти (недостача) согла- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦сно выставленной претензии ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------+----+----+--------+---+----+----+---+------¦
¦ 8 ¦Перечислена в Государствен- ¦ 83 ¦ 68 ¦ 600 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ный бюджет сумма, превышаю- ¦ 68 ¦ 51 ¦ 600 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦щая балансовую недостачу ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦согласно Порядку N 116 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Недостача материальных ценностей при инвентаризации склада
Пример 9. При инвентаризации материального состава выявлена недостача материальных ценностей на 550 грн. (акт инвентаризации), в т.ч. в пределах норм естественной убыли - 350 грн.; выявлены остатки материальных ценностей на 250 грн.; пересортица материалов - 260 грн.
Сверхнормированные недостачи отнесены на материально ответственное лицо - зав. складом.
Бухгалтерский и налоговый учет операций, приведенных в примере 9, отражен в таблице 11.
Таблица 11
(грн.)
+---------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ ¦ Бухгалтерский учет ¦
¦п/п¦ Содержание операции +----------------------¦
¦ ¦ ¦Корреспонденция счетов¦
¦ ¦ +----------------------¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ Сумма ¦
+---+------------------------------------------------+------+-------+-------¦
¦ 1 ¦Отражена недостача материальных ценностей ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦согласно акту ¦ 84 ¦ 05 ¦ 550 ¦
+---+------------------------------------------------+------+-------+-------¦
¦ 2 ¦Недостача в пределах норм естественной ¦20,23,¦ ¦ ¦
¦ ¦убыли отнесена на расходы производства. ¦25,26 ¦ 84 ¦ 300 ¦
¦ +------------------------------------------------+------+-------+-------¦
¦ ¦Операция 2 в налоговом учете ¦18,20,¦ 84 ¦ 300 ¦
¦ ¦ ¦23,25,¦ 18 ¦ 300 ¦
¦ ¦ ¦ 26 ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------------------------+------+-------+-------¦
¦ 3 ¦Оприходованы остатки материальных ценностей. ¦ 05 ¦ 80 ¦ 250 ¦
¦ +------------------------------------------------+------+-------+-------¦
¦ ¦Операция 3 в налоговом учете ¦ 05 ¦ 48 ¦ 250 ¦
¦ ¦ ¦ 48 ¦ 80 ¦ 250 ¦
+---+------------------------------------------------+------+-------+-------¦
¦ 4 ¦Отражена в учете пересортица материальных ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ценностей ¦ 05 ¦ 05 ¦ 260 ¦
+---+------------------------------------------------+------+-------+-------¦
¦ 5 ¦Отнесены на материально ответственное лицо ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦- зав. складом сверхнормированные ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦недостачи материальных ценностей: ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦- по учетным ценам (550 - 300); ¦ 72 ¦ 84 ¦ 250 ¦
¦ ¦- на сумму НДС (250 грн. х 20%); ¦ 72 ¦ 68 ¦ 50 ¦
¦ ¦- на разницу между суммами, причитающимися ¦ 72 ¦ 83 ¦ 300 ¦
¦ ¦к взысканию с виновного лица согласно Порядку ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦N 116 [(250 + 50) х 2 - (250 + 50)] ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------------------------+------+-------+-------¦
¦ 6 ¦Погашена материально ответственным лицом сумма ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦недостач (250 грн. + 50 грн. + 300 грн.) ¦50,70 ¦ 72 ¦ 600 ¦
+---+------------------------------------------------+------+-------+-------¦
¦ 7 ¦Разница между суммами, взысканными с виновного ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦лица в пользу Государственного бюджета ¦ 83 ¦ 68 ¦ 300 ¦
+---+------------------------------------------------+------+-------+-------¦
¦ 8 ¦Перечислена задолженность в Государственный ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦бюджет: ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦- средства, взысканные с виновного лица ¦ 68 ¦ 51 ¦ 300 ¦
¦ ¦(разница в ценах); ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦- сумма НДС, уплаченная материально ¦ 68 ¦ 51 ¦ 50 ¦
¦ ¦ответственным лицом ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦ Вывод. Предприятию погашена недостача по учетным ценам в сумме ¦
¦ 300 грн.; в Государственный бюджет перечислено 350 грн. ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
Недостача товаров в торговле
Пример 10. Инвентаризационной комиссией установлена недостача товаров в ларьке КСП по продажным ценам на 360 грн. (учетная цена - 230,76 грн. + 46,15 грн. (20% НДС) + 83,07 грн. (30%-ная наценка)).
В пределах норм естественной убыли по выявленной недостаче подлежит списанию 60 грн. (учетная цена - 38,46 грн. + 7,69 грн. (20% НДС) + 13,85 грн. (30%-ная наценка)).
По решению инвентаризационной комиссии недостача отнесена на продавца.
Размер убытков определяется с учетом индекса инфляции - 104% и в соответствии с Порядком N 116 (с использованием коэффициента 2).
Бухгалтерский и налоговый учет операций, приведенных в примере 10, отражен в таблице 12.
Таблица 12
(грн.)
+---------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ ¦ Бухгалтерский учет ¦
¦п/п¦ Содержание операции +----------------------¦
¦ ¦ ¦Корреспонденция счетов¦
¦ ¦ +----------------------¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ Сумма ¦
+---+------------------------------------------------+------+-------+-------¦
¦ 1 ¦На основании акта инвентаризации отражена недо- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦стача товаров по продажным ценам ¦ 84 ¦ 41 ¦ 360 ¦
+---+------------------------------------------------+------+-------+-------¦
¦ 2 ¦Списана недостача: ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦а) в пределах норм естественной убыли по ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦выявленной недостаче (по учетным ценам); ¦ 44 ¦ 84 ¦ 38,46 ¦
¦ +------------------------------------------------+------+-------+-------¦
¦ ¦Операция 2 "а" в налоговом учете; ¦ 18 ¦ 84 ¦ 38,46 ¦
¦ ¦ ¦ 44 ¦ 18 ¦ 38,46 ¦
¦ +------------------------------------------------+------+-------+-------¦
¦ ¦б) товарная надбавка на недостачу в пределах ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦норм естественной убыли (НДС + наценка) ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(7,69 грн. + 13,85 грн.); ¦ 42/1 ¦ 84 ¦ 21,54 ¦
¦ +------------------------------------------------+------+-------+-------¦
¦ ¦в) товарная наценка на товары сверх норм ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦естественной убыли (83,07 грн. - 13,85 грн.); ¦ 42/1 ¦ 83 ¦ 69,22 ¦
¦ +------------------------------------------------+------+-------+-------¦
¦ ¦г) НДС на товары сверх норм естественной ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦убыли (методом "красного сторно") (46,15 - 7,69)¦ 68 ¦ 42 ¦ 38,46 ¦
+---+------------------------------------------------+------+-------+-------¦
¦ 3 ¦Недостача отнесена на материально ответственное ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦лицо - продавца по продажным ценам сверх норм ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦естественной убыли (360 грн. - 60 грн.) ¦ 72 ¦ 84 ¦ 300 ¦
+---+------------------------------------------------+------+-------+-------¦
¦ 4 ¦Разница в стоимости между оценкой, установленной¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦для начисления убытков от недостачи согласно ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Порядку N 116, и учетными ценами отнесена на ма-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦териально ответственное лицо ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦[(230,76 грн. х 104% х 120%) х 2 - 360 грн.] ¦ 72 ¦ 83 ¦ 216 ¦
+---+------------------------------------------------+------+-------+-------¦
¦ 5 ¦Материально ответственным лицом погашена ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦недостача частично наличностью, частично- в счет¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦заработной платы (300 грн. + 216 грн.) ¦ 50,70¦ 72 ¦ 516 ¦
+---+------------------------------------------------+------+-------+-------¦
¦ 6 ¦Сумма торговой наценки на товары сверх норм ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦естественной убыли ¦ 83 ¦ 80 ¦ 57,68 ¦
¦ ¦[(230,76 грн. - 38,46 грн.) х 30%]. ¦ 83 ¦ 68 ¦ 11,54 ¦
¦ +------------------------------------------------+------+-------+-------¦
¦ ¦Операция 6 в налоговом учете. ¦ 83 ¦ 48 ¦ 57,68 ¦
¦ ¦ ¦ 48 ¦ 80 ¦ 57,68 ¦
¦ +------------------------------------------------+------+-------+-------¦
¦ ¦Сумма НДС на торговую наценку (57,68 грн. х 20%)¦ 83 ¦ 68 ¦ 11,54 ¦
+---+------------------------------------------------+------+-------+-------¦
¦ 7 ¦Остаток средств, взысканных с материально ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ответственного лица (продавца) после возмещения ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦убытков, нанесенных предприятию, отнесен на ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦расчеты с бюджетом ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦[(216 : 120) х 20%] или (216 : 6). ¦ 83 ¦ 68 ¦ 36 ¦
¦ +------------------------------------------------+------+-------+-------¦
¦ ¦Сумма недостачи за вычетом НДС (216 - 36) ¦ 83 ¦ 68 ¦ 180 ¦
+---+------------------------------------------------+------+-------+-------¦
¦ 8 ¦Остаток средств, взысканных с продавца, после ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦возмещения убытков предприятия перечислен в ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Государственный бюджет ¦ 68 ¦ 51 ¦ 180 ¦
+---+------------------------------------------------+------+-------+-------¦
¦ 9 ¦Перечислен НДС в Государственный бюджет ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(38,46 грн. + 11,54 грн.) ¦ 68 ¦ 51 ¦ 50 ¦
+---------------------------------------------------------------------------+