Налогообложение вырученных сумм от продажи гражданами акций
По-настоящему революционным стал Закон Украины "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины" от 23 марта 1999 года N 539-XIV (опубликован в газете "Урядовий кур'єр" за 2 июня с.г.) (далее - Закон N 539).
Именно изменение редакции подпункта "з" пункта 1 статьи 5 Декрета Кабинета Министров Украины "О подоходном налоге с граждан" от 26.12.92 N 13-92 сделало операцию по продаже акций понятной и справедливой.
Если раньше налогообложение вырученных сумм от продажи гражданами акций зависело от того, у какого нотариуса (государственного или частного) заверен договор об отчуждении акций, не совсем четко выписан был срок уплаты подоходного налога (налоговые службы настаивали на том, что подоходный налог должен удерживаться у источника выплаты доходов в момент выплаты), законодательно не был определен объект налогообложения, т.е. что же является доходом при продаже акций, то теперь как будто все понятно.
Закон N 539 четко определил, что не облагаются подоходным налогом только те доходы от продажи акций и других корпоративных прав, которые были получены гражданами в процессе приватизации государственного имущества. При этом льготируются только акции, полученные в обмен на приватизационные или компенсационные сертификаты, а также в пределах льготного приобретения за собственные средства работниками приватизируемого предприятия и лицами, определенными статьей 25 Закона Украины "О приватизации имущества государственных предприятий" от 04.03.92 N 2163-XII (далее - Закон N 2163).
Данная статья говорит о том, что работники приватизируемого предприятия имеют право на первоочередное приобретение акций по их номинальной стоимости на сумму и за счет приватизационного имущественного сертификата, а также имеют право на приобретение акций за счет собственных средств на половину суммы приватизационного сертификата.
Такое же право имеют и бывшие работники предприятий, вышедшие на пенсию, уволенные на основании пункта 1 статьи 40 Кодекса законов о труде Украины и не работающие с момента увольнения на других предприятиях, лица, имеющие законное право вернуться на предыдущее место работы, инвалиды, уволенные по увечью или профессиональным заболеваниям, работники, уволенные по состоянию здоровья. Равными правами по данному вопросу пользуются работники социально-культурных и лечебнооздоровительных учреждений, которые приватизируются в составе предприятий, на балансе которых они состоят.
Кроме того, в соответствии с пунктом 4 статьи 25 Закона N 2163 руководители, их заместители, главные специалисты и руководители структурных подразделений государственных предприятий, которые приватизируются в открытые акционерные общества при соблюдении сроков приватизации и корпоратизации, имеют право на дополнительное приобретение за денежные средства акций общества на общую сумму до пяти процентов уставного фонда общества.
Уволенные по пункту 1 статьи 40 КЗоТ - это лица, уволенные в связи с изменениями в организации производства и труда, в том числе ликвидацией, реорганизацией или перепрофилированием предприятия, учреждения, организации, сокращением численности или штата работников.
Таким образом, все перечисленные выше лица при продаже своих акций, приобретенных на указанных условиях, подоходный налог с вырученных сумм не уплачивают.
При продаже акций или других корпоративных прав, приобретенных другими способами, объект обложения подоходным налогом может возникнуть и будет представлять собой разницу между доходом от продажи акций в течение года и документально подтвержденными расходами на их приобретение, понесенными в течение этого отчетного года. Законодатель эти суммы называет прибылью. И сразу же отмечает, что финансовый результат операций по купле-продаже акций ведется в порядке, определенном пунктом 7.6 статьи 7 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. N283/97-ВР (далее - Закон N 283).
Пунктом 7.6. Закона N 283 предусмотрено следующее. Если в течение отчетного периода (Закон N 539 определил его как год) затраты, понесенные в связи с приобретением ценных бумаг, превышают доходы, полученные от продажи (отчуждения) ценных бумаг в течение такого отчетного периода, убытки переносятся на уменьшение доходов будущих периодов от таких операций на протяжении пяти лет.
В случае, когда от таких операций за год будет прибыль, надо платить налоги. При этом Закон N 539 ответственным за уплату подоходного налога определяет гражданина. А это значит, что у источника выплаты доходов, т.е. покупателя акций, налог не удерживается. Налог должен уплатить гражданин в установленные налоговой инспекцией сроки после подачи годовой декларации о доходах. Убытки от продажи акций не сворачиваются с другими доходами, т.е. не уменьшают их. Это в полной мере относится и к частным предпринимателям.
Весь изложенный выше порядок налогообложения операций с акциями или другими корпоративными правами применяется с момента вступления в действие Декрета КМУ "О подоходном налоге с граждан", т.е. с 6 января 1993 года.
Очевидно, многие заметили в Законе N 539 недоразумение с "прибылью", которую надо вносить в бюджет. Конечно же, имелся в виду налог. Будем надеяться, что этот досадный промах будет быстро устранен законодателем.
Кроме всего сказанного, следует отметить, что со 2 июня этого года больше не облагаются государственной пошлиной любые договора по ценным бумагам, в том числе и по купле-продаже акций. Ранее госпошлиной облагался каждый договор по ставке 0,2 процента от суммы договора. Теперь по операциям с ценными бумагами госпошлиной облагается только регистрация эмиссии ценных бумаг (кроме облигаций государственных и местных займов) и выдача приватизационных бумаг.
Попутно отмечу, что по-прежнему осталась льгота (не облагаются подоходным налогом) на выигрыши и проценты по государственным лотереям, облигациям госзайма, на проценты по денежным вкладам. Из сберегательных сертификатов льготируются доходы лишь по именным сертификатам. Добавился к льготам дисконтный доход.