Результаты инвентаризации и валовые расходы
ВОПРОС: При проведении инвентаризации на предприятии выявлена недостача, виновные пока не установлены. Просьба разъяснить, как отразится в налоговом учете такая ситуация. Применяются ли при такой ситуации положения пункта 5.9 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий"?
ОТВЕТ: Так уж повелось, что более полная проработка положений пункта 5.9 статьи 5 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г. (с учетом изменений) осуществляется Министерством финансов Украины. Государственная налоговая администрация Украины неоднократно в своих письмах рекомендовала пользоваться разъяснениями Минфина Украины по вопросу применения положений пункта 5.9 Закона (последний раз в письме ГНАУ от 17.11.98 г. N 13445/10/15-1117 ).
В связи с многочисленными вопросами, поступившими от налогоплательщиков относительно выявления при инвентаризации недостач и излишков материальных и товарных запасов и отражения таких ситуаций в налоговом учете, Министерство финансов Украины в письме от 12.03.99 г. N 03-303/450а рекомендовало следующее. Если указанные товарные запасы и материальные ресурсы в отчетном периоде использованы с целью, не связанной с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг), то их балансовая стоимость вычитается из суммы, отраженной в графе "остаток на начало периода" соответствующих сведений, составленных по приложениям N 1 и N 2 к Порядку ведения учета прироста (убыли) балансовой стоимости покупных товаров (кроме активов, подлежащих амортизации, ценных бумаг и деривативов), материалов, сырья (топлива), комплектующих изделий и полуфабрикатов на складах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции (в том числе малоценных предметов на складах).
Данная рекомендация напрямую вытекает из положений статьи 5 Закона, так как материальные и товарные запасы "в размере выявленных недостач" уже никогда не смогут отвечать требованиям Закона "связанные с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции" и поэтому ранее отраженные суммы в составе валовых расходов подлежат корректировке по положениям пункта 5.9 статьи 5 Закона.
В то же время в указанном письме дается рекомендация относительно того, что сумма излишков прибавляется к сумме, отраженной в графе "остаток на начало периода". Из этого следует, что выявленная сумма излишка автоматически через строку 13 попадает в состав валовых расходов.
Между тем хотелось бы порекомендовать бухгалтерам не забывать об условии, оговоренном в подпункте 5.3.9 пункта 5.3 статьи 5 Закона. Так, не относятся к составу валовых расходов любые расходы, не подтвержденные соответствующими расчетными, платежными и другими документами, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения налогового учета. В случае утери, уничтожения или порчи указанных документов налогоплательщик имеет право письменно заявить об этом налоговому органу и принять меры, необходимые для восстановления таких документов. Письменное заявление должно быть направлено до/или вместе с предоставлением расчета налоговых обязательств отчетного периода. Если налогоплательщик не подаст в такой срок письменное заявление и не восстановит указанных документов до окончания налогового периода, следующего за отчетным, не подтвержденные соответствующими документами расходы не признаются валовыми расходами и на сумму недоуплаченного налога начисляется пеня в размере учетной ставки Национального банка Украины, увеличенной в 1,2 раза.
Если налогоплательщик восстановит указанные документы в последующих периодах, подтвержденные расходы (с учетом уплаченной пени) включаются в валовые расходы налогового периода, на который приходится такое восстановление. Излишки тех или иных товаров на предприятии могли появиться по нескольким причинам: в результате пересортицы, в результате утери, уничтожения или порчи документов, в результате поступления большего количества товаров, чем указано в документах, и т.д.
В любом случае, чтобы не возникло противоречий с требованиями Закона, необходимо при предоставлении приложения N 1 или N 2 подать в налоговые органы пояснительную записку (заявление) и приложить все усилия по восстановлению первичных документов. Так что, как видите, рекомендации рекомендациями, а "закон есть закон".