Новый порядок оформления и ввоза на территорию
Украины бензина и дизельного горючего
Сложная ситуация, сложившаяся на рынке Украины с горюче-смазочными материалами, которая привела к резкому росту розничных цен на горючее, вынудила искать новые пути оформления и ввоза этого крайне необходимого товара из-за рубежа.
С целью улучшения обеспечения отраслей национальной экономики горючесмазочными материалами Кабинет Министров Украины обязал Государственную таможенную службу Украины совместно с Государственной налоговой администрацией Украины разработать порядок декларирования указанного импортируемого товара, а также изготовленного в Украине из нефти, поставленной на давальческих условиях, и реализуемого в Украине (постановление Кабинета Министров Украины "О некоторых вопросах таможенного оформления горюче-смазочных материалов" от 24.06.99 г. N 1112). Таможенное оформление таких товаров осуществляется с уплатой налога на добавленную стоимость и акцизного сбора, а также ввозной пошлины путем выдачи простых векселей со сроком погашения 60 дней. Векселедержателем по налогу на добавленную стоимость и акцизному сбору являются налоговые инспекции по месту государственной регистрации налогоплательщиков, а векселей по уплате ввозной пошлины - таможенный орган.
Такой порядок был разработан и утвержден совместным приказом Государственной таможенной службы Украины и Государственной налоговой администрации Украины "Об утверждении Порядка декларирования импортируемых горюче-смазочных материалов, а также изготовленных в Украине из нефти, поставленной на давальческих условиях, и реализуемых в Украине" от 02.07.99 г. N 404/348 (зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 14.07.99 г. под N 463/3756).
До введения в действие настоящего Порядка существовал запрет относительно возможности отсрочки уплаты ввозной пошлины, налога на добавленную стоимость и акцизного сбора путем выдачи налоговых векселей на суммы налога на добавленную стоимость и акцизного сбора на ввезенные (пересланные) на таможенную территорию Украины бензины моторные и дизельное горючее.
Действие настоящего Порядка распространяется на горюче-смазочные материалы по кодам согласно ТН ВЭД 2710 00 330, 2710 00 3350 (бензины моторные А-72, А-76, А-80, А-90, А-91, А-92, АИ-93, А-95, А-96, А-98 и бензины моторные других марок); 2710 00 610, 2710 00 650, 2710 00 690 (тяжелые дистилляты (дизельное горючее)).
Зачем оформлять предварительную (акцизную) грузовую таможенную декларацию (ГТД)
На указанные товары распространяется действие постановления Кабинета Министров Украины "О порядке внесения обязательных платежей в случае импорта отдельных видов товаров" от 23.01.97 г. N 52 (с изменениями и дополнениями), согласно которому условием пропуска через таможенную границу Украины отдельных видов товаров (к ним относятся и вышеперечисленные), ввозимых в Украину субъектами предпринимательской деятельности, является оформление предварительной ГТД на подакцизные товары в таможне, в зоне деятельности которой зарегистрирован хозяйствующий субъект - импортер таких товаров, с уплатой всех надлежащих платежей (ввозной пошлины, налога на добавленную стоимость, акцизного и таможенного сборов).
Пропуск через таможенную границу таких товаров осуществляется после проверки соответствия груза и документов на электронной копии предварительной ГТД.
Согласно новому Положению у импортеров горюче-смазочных материалов появилась возможность уплаты ввозной пошлины, налога на добавленную стоимость и акцизного сбора путем выдачи простых векселей со сроком погашения 60 дней.
Особенности оформления налогового векселя
Выдача и погашение простых векселей осуществляется в порядке, утвержденном постановлением Кабинета Министров Украины "Об утверждении порядка выпуска, обращения и погашения векселей, которые выдаются на сумму налога на добавленную стоимость при ввозе (пересылке) товаров на таможенную территорию Украины" от 01.10.97 г. N 1104, с изменениями и дополнениями с учетом особенностей, установленных постановлением Кабинета Министров Украины от 24.06.99 г. N 1112.
Для осуществления контроля за выдачей, оплатой и погашением векселей как со стороны таможенных органов, так и со стороны органов государственной налоговой службы определяются следующие особенности оформления налогового векселя:
- первый экземпляр налогового векселя - это оригинал вексельного бланка, приобретенного плательщиком в учреждении банка;
- второй и третий экземпляры налогового векселя - это ксерокопии оригинала вексельного бланка (неоформленного первого экземпляра), имеющие одинаковый с первым экземпляром номер вексельного бланка;
- все необходимые записи в каждом экземпляре налогового векселя (в том числе об обеспечении его путем аваля) выполняются отдельно, ксерокопированию не подлежат, должны быть тождественными (за исключением порядкового номера экземпляра, т.е. первый экземпляр векселя, второй экземпляр векселя, третий экземпляр векселя).
Первый экземпляр векселя на сумму налога на добавленную стоимость отправляется (передается) органом таможенного контроля не позднее чем на третий день от даты выдачи векселя органу государственной налоговой службы, в которой лицо зарегистрировано как налогоплательщик.
Первый экземпляр векселя на сумму акцизного сбора остается в государственной налоговой инспекции, в которой лицо зарегистрировано как налогоплательщик.
Второй экземпляр векселя на сумму НДС и второй экземпляр векселя на сумму акцизного сбора, авизированный государственной налоговой инспекцией по местонахождению импортера, остаются в органе таможенного контроля, осуществляющем таможенное оформление ввезенных на таможенную территорию Украины товаров.
Третьи экземпляры векселей остаются у налогоплательщика, который его выдал, для собственного учета.
Первый экземпляр векселя на сумму ввозной пошлины остается для контроля в таможне, второй с отметкой таможни предоставляется импортеру для собственного учета.
Первый экземпляр векселя на сумму ввозной пошлины остается для контроля в таможне, второй с отметкой таможни предоставляется импортеру для собственного учета.
Только авалированные простые векселя принимаются на учет органом таможенного контроля и государственной налоговой инспекцией.
Простые векселя должны быть авалированы одним из следующих банков: Проминвестбанк, КБ "Приватбанк", Укрэксимбанк, Укрсоцбанк, АППБ "Аваль", Первый Украинский международный банк, Украинский кредитный банк, АКБ "Надра", АКИБ "Укрсиббанк", АКБ "Кредит-Днипро", АТ "ВАБанк", АКБ "МТ-банк", АКБ "Правэкс-банк", АБ "Автозазбанк", АК "Морской транспортный банк", АК "Укргазпромбанк", АКБ "Донбиржбанк", АТ "Західноукраїнський комерційний банк", Донецкий акционернокоммерческий городской банк, Восточноукраинский энергетический банк "Мегабанк", АБ "АЖИО", АКБ "Зевс", АТ "Кредит Лионе Украина", АКБ "Сосьете Женераль Украина", КБ "Финансы и кредит", Кредитно-финансовый союз "Экспобанк".
Внимание! Простые векселя на уплату ввозной пошлины, НДС и акцизного сбора могут не выдаваться импортерам при условии уплаты указанных платежей в полном размере при таможенном оформлении груза. Поступление платежей на уплату ввозной пошлины в этом случае контролируется таможней оформления, на которой осуществляется оформление ГТД (тип IM40), а НДС и акцизного сбора налоговой инспекцией по месту государственной регистрации импортера.
При таможенном оформлении ввезенного (пересланного) на таможенную территорию Украины товара сумма налогового обязательства по одной ГТД не может быть частично оплачена векселем, а частично - денежными средствами. Вексель выдается на полную сумму налогового обязательства, начисленного по ГТД, и отдельно для каждой ГТД.
Ввоз на таможенную территорию Украины грузов с горюче-смазочными материалами и их таможенное оформление осуществляется в следующем порядке.
Оформление предварительной (акцизной) ГТД
1. При таможенном оформлении предварительной (акцизной) ГТД таможне, в которой осуществляется такое оформление, импортером как финансовая гарантия предоставляются:
а) два экземпляра простого векселя, выписанного на таможню оформления, на сумму ввозной пошлины;
б) второй экземпляр простого векселя, выписанного на государственную налоговую инспекцию по местонахождению импортера, на сумму НДС;
в) второй экземпляр простого векселя, выписанного на государственную налоговую инспекцию по местонахождению импортера, на сумму акцизного сбора.
Сроки платежей по всем выписанным векселям не должны превышать 60 дней с момента оформления предварительной (акцизной) ГТД.
Второй экземпляр простого векселя, выписанного на сумму акцизного сбора, должен быть взят на учет (авизирован) государственной налоговой инспекцией по местонахождению импортера.
Суммы, обусловленные векселями на уплату акцизного сбора и ввозной пошлины, определяются в валюте контракта на закупку топлива.
Суммы, обусловленные векселями на уплату налога на добавленную стоимость, определяются в денежной единице Украины, пересчитанной по валютному (обменному) курсу Национального банка Украины на дату оформления предварительной (акцизной) ГТД.
Оформление ГТД (тип IM40)
2. После поступления груза в таможню оформления предприятие-импортер оформляет ГТД (тип IM40) для выпуска груза в свободное обращение на территории Украины в общем порядке.
Уплата ввозной пошлины производится импортером путем оформления простого векселя таможне оформления, уплата НДС и акцизного сбора - путем оформления простых векселей государственной налоговой инспекции по местонахождению импортера со сроком платежа не более 60 календарных дней с момента оформления ввозной ГТД аналогично порядку, приведенному в п.1 (оформление предварительной (акцизной) ГТД).
Векселя на уплату ввозной пошлины, выписанные при оформлении предварительной (акцизной) ГТД, после оформления ГТД (тип IM40) погашаются (надпись на лицевой стороне векселя "ПОГАШЕНО" заверяется подписью начальника (заместителя начальника) таможни и печатью таможни.
Векселя на уплату НДС и акцизного сбора, выписанные при оформлении предварительной (акцизной) ГТД, после оформления ГТД (тип IM40) погашаются путем проставления на лицевой стороне векселя надписи "ПОГАШЕНО", заверенной подписью начальника (заместителя начальника) государственной налоговой инспекции, и печати государственной налоговой инспекции.
Погашение налоговых векселей, выписанных при оформлении ГТД (тип IM40)
Налоговые векселя подлежат оплате векселедателем не позднее даты, которая в соответствии с векселем является сроком платежа, без предъявления его векселедержателем.
Векселя на сумму ввозной пошлины и акцизного сбора предоставляются соответственно таможне и государственной налоговой инспекции по местонахождению импортера для погашения.
Сумма налога на добавленную стоимость, указанная в налоговом векселе, включается в сумму налоговых обязательств налогоплательщика в том отчетном (налоговом) периоде, в котором вексель был оплачен, путем включения суммы векселя в соответствующий раздел налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.
Сумма налога на добавленную стоимость, указанная в налоговом векселе, отражается в налоговой декларации отдельной строкой.
После включения суммы налогового векселя в сумму налоговых обязательств в налоговой декларации вексель считается погашенным.
К налоговой декларации налогоплательщик прилагает:
- перечень оплаченных в отчетном (налоговом) периоде, за который предоставляется декларация, векселей, суммы которых включены в налоговые обязательства этого отчетного периода (отдельно - оплаченных в срок, оплаченных досрочно);
- перечень неоплаченных векселей, срок оплаты которых наступил в отчетном (налоговом) периоде, с объяснением причин неоплаты относительно каждого отдельного векселя (суммы по таким векселям могут быть включены в суммы налоговых только того отчетного периода, в котором они будут оплачиваться).
Сумма налога на добавленную стоимость, указанная в налоговом векселе, в определенных Законом Украины "О налоге на добавленную стоимость" случаях включается в сумму налогового кредита налогоплательщика, выдавшего этот вексель, в отчетном (налоговом) периоде, который наступает за этим отчетным (налоговым) периодом, в котором вексель был погашен, и отражается в декларации отдельной строкой.
Разрешается включение суммы налога на добавленную стоимость, указанной в векселе, в сумму налогового кредита налогоплательщика, выдавшего этот вексель, в отчетном (налоговом) периоде, в котором произошло погашение векселя ранее даты, которая в соответствии с векселем является сроком платежа.
В случае неуплаты импортером надлежащих сумм по выданным векселям они акцептируются векселедержателями и подаются к уплате в банк-авалист в порядке, установленном Положением о переводном и простом векселе, утвержденном постановлением ЦИК и СНК СССР от 07.08.37 г. N 104/1341.
Давальческое сырье и готовая продукция
Готовая продукция (бензин и дизельное горючее), изготовленная в Украине из давальческого сырья, ввезенного иностранным заказчиком на таможенную территорию Украины, и реализуемая на таможенной территории Украины, подлежит оформлению с предоставлением простых векселей в соответствии с Порядком, описанным в п.2 (оформление ГТД (тип IM40)).
Ставки акцизного сбора и ввозной пошлины
С 15 июля 1999 г., с момента публикации Закона Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О ставках акцизного сбора и ввозной пошлины на некоторые товары (продукцию)", действуют новые ставки акцизного сбора и ввозной пошлины. На бензины моторные по кодам согласно ТН ВЭД 2710 00 330, 2710 00 350 - ставка акцизного сбора 40 евро за 1000 кг, а ввозной пошлины 15 евро за 1000 кг; на дизельное горючее по кодам согласно ТН ВЭД 2710 00 610, 2710 00 650, 2710 00 690 - ставка акцизного сбора 10 евро за 1000 кг, а ввозной пошлины - 1,5 евро за 1000 кг.
Отдельные льготы по уплате акцизного сбора на
дизельное горючее
Постановлением Кабинета Министров Украины от 05.07.99 г. N 1191 "Об обеспечении нужд сельскохозяйственных товаропроизводителей в горючем для проведения сборочных и осенне-полевых работ" установлено, что таким предприятиям, как Украинский государственный концерн "Украгротехсервис", Государственная акционерная компания "Укрресурсы", которые закупают дизельное горючее в Республике Азербайджан или реализуют его непосредственно сельскохозяйственным товаропроизводителям, отсрочено погашение векселя по уплате акцизного сбора до 1 декабря 1999 г.
При таможенном оформлении, выдаче и погашении простых векселей на уплату ввозной пошлины, НДС и акцизного сбора следует руководствоваться постановлениями Кабинета Министров Украины от 24.06.99 г. N 1112 и от 01.10.97 г. N 1104 (с изменениями и дополнениями) и совместным приказом Государственной таможенной службы Украины и Государственной налоговой администрации Украины от 02.07.99 г. N 404/348, основные моменты которых изложены в этой статье.