Игорный бизнес
Что такое игорный бизнес
Деятельность хозяйствующих субъектов в последние годы реформирования экономики Украины пополнилась новыми видами деятельности, в числе которых предоставление услуг в сфере игорного бизнеса. Под игорным бизнесом понимается деятельность, связанная с устройством казино, других игорных заведений, игровых автоматов с денежным или имущественным выигрышем, проведением лотерей (кроме государственных) и розыгрышей с выдачей денежных выигрышей в наличной или имущественной форме. Условия и правила проведения предпринимательской деятельности (лицензионные условия) по созданию и содержанию игорных заведений, организации азартных игр и контроль за их соблюдением регламентируется Инструкцией, утвержденной приказом Лицензионной палаты Украины от 11.09.98 г. N 86 (зарегистрирована в Министерстве юстиции Украины 29.09.98 г. под N 610/3050, далее - Инструкция N 86). строение с игорным залом для посетителей (кроме игровых автоматов и столов), в которых осуществляются или проводятся азартные игры, в том числе с использованием животных, птиц, насекомых и др., разрешенных к содержанию. "Азартная игра" - игра, участие в которой позволяет приобретать деньги, другое имущество или имущественные права, результат которой определяется действиями, полностью или частично основанными на случае; при этом участник азартной игры рискует лишиться ставки, внесенной за право участия в игре. Азартной игрой не считается игра на техническом устройстве (игровой автомат, компьютер или другое), если единственной возможностью получения выигрыша является бесплатная игра на данном устройстве.
Азартные игры можно разделить на:
- игры случая - азартные игры, результат которых определяется действиями, полностью основанными на случае; при этом случайные цифры, распределяемые равномерно, от которых зависит результат игры, выпадают при помощи колоды карт, диска рулетки, игральной кости, электронного или механического игрового автомата или другого средства. К этим видам игры относятся игры в казино, игровые автоматы, бильярд и лотереи с определенной внесенной суммой средств участника, кроме государственной;
- игры на способность - азартные игры, результат которых частично или полностью зависит от физической и/или интеллектуальной способности игрока;
- тотализаторы - азартные игры, результат которых определяется основанными частично или полностью на случае действиями, когда игрок делает ставку на результат спортивного соревнования и организатор игры обязан выплатить выигравшим игрокам сумму выигрыша, размер которой зависит от общей суммы внесенных ставок. К этим видам игры относятся игры в букмекерских конторах, на ипподромах и другие виды тотализаторов;
- пари - азартные игры, результат которых определяется основанными частично на случае действиями, когда игрок делает ставку на вероятность или невероятность каких-либо событий и организатор игры обязуется выплатить выигравшим игрокам сумму выигрыша, размер которой зависит от внесенной игроком ставки и определенного до начала указанного события индекса, примененного для исчисления суммы выигрыша.
Запрещается проведение азартных игр (боев) с использованием животных, которые вызывают их гибель или увечье.
Требования, предъявляемые к игорному заведению
Игорное заведение должно иметь отдельное помещение или строение и должно быть закрытым от осмотра снаружи. Автоматические разыгрывающие устройства должны быть размещены в закрытом помещении, доступ в которое должен контролироваться уполномоченным на это физическим лицом (п.2.1 Инструкции N 86).
Допуск в игорное заведение должен быть запрещен лицам моложе 18 лет. Также и персонал, работающий в игорном заведении, должен быть старше 18 лет (п.2.2, п.2.4 Инструкции N 86).
В игорном заведении необходимо обеспечить возможность ознакомления посетителей на удобном для осмотра месте со следующими документами:
- порядком работы игорного заведения;
- лицензией на создание и содержание игорных заведений, организацию азартных игр;
- патентом;
- перечнем предлагаемых азартных игр;
- правилами предлагаемых игр;
- порядком рассмотрения претензий и предложений по качеству и объему игр;
- правилами выплаты призового фонда (п. 4.1 Инструкции N 86).
Субъект предпринимательской деятельности обязан:
- придерживаться перечня азартных игр, разрешенных в данном заведении;
- обеспечить общественный порядок и безопасность посетителей на территории игорного заведения;
- обеспечить место, порядок и конечный срок выдачи выигрыша в соответствии с правилами игр (п.4.2 Инструкции N 86).
В игорном заведении должны быть:
- данные о техническом состоянии игорного оборудования, сроке его эксплуатации, правилах его использования, согласно которым установлены правила стандартизации и сертификации;
- на единицу игорного оборудования - договорные или контрактные документы, подтверждающие его происхождение и право на его использование;
- Положение о призовом фонде, утвержденное владельцем или уполномоченным им руководящим органом;
- Положение о лимите кассы в размере максимально возможного выигрыша посетителя;
- надлежаще оборудованное место для хранения денежной наличности и других заменителей гривни;
- кассу по продаже и оплате жетонов (других заменителей гривни), контролируемую подотчетным лицом;
- в кассе необходимо иметь достаточно средств для выплаты призового фонда или для формирования страхового фонда (п.2.3, п.2.5, п.2.6, п.4.3 Инструкции N 86).
Игра в казино осуществляется только на игровые жетоны установленного руководством организации (владельцем казино) номинала. Автоматически разыгрывающие устройства должны работать только на жетонах (других заменителей гривни) и не могут использовать копейки или купюры, в том числе иностранную валюту (п.4.5, п.4.6 Инструкции N 86).
Лицензирование
Предпринимательская деятельность в сфере игорного бизнеса подлежит лицензированию.
Порядок выдачи, переоформления, приостановления и возобновления действия лицензий регламентируется Положением о порядке лицензирования предпринимательской деятельности, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 03.07.98 г. N 1020 (далее - Положение N 1020).
Для получения лицензии для занятия предпринимательской деятельностью в сфере игорного бизнеса необходимо обратиться в орган, выдающий лицензии. Для данной сферы бизнеса этими органами являются районные, районные в городах Киеве и Севастополе государственные администрации, исполнительные органы городских, районных в городах советов. Срок действия лицензии устанавливается выдающим ее органом, но не менее чем на три года и может быть продлен по заявлению субъекта предпринимательской деятельности в порядке, установленном для ее выдачи.
Контроль за соблюдением лицензионных условий осуществляется органом, выдающим лицензии, и Лицензионной палатой.
В соответствии с п.23 Типового положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в промышленности, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 26.04.96 г. N 473, оплата стоимости лицензии и других государственных разрешений на ведение хозяйственной деятельности предприятий промышленности относится к элементу "Другие затраты" и полностью относится на себестоимость реализованной продукции.
А в соответствии с пп.5.4.7 п.5.4 ст.5 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г., с изменениями и дополнениями (далее Закон о прибыли), любые затраты на приобретение лицензий включаются в состав валовых расходов налогоплательщика.
Субъект предпринимательской деятельности при наличии соответствующей лицензии имеет право:
- проводить деятельность в течение трех лет по созданию и содержанию игорных заведений, организации азартных игр на территории, подчиненной органу, выдавшему лицензию, по указанному в лицензии месту проведения деятельности;
- на получение в установленном порядке информации от соответствующих государственных органов исполнительной власти о действующих законодательных и нормативных актах, регламентирующих условия и правила осуществления данного вида деятельности (п.3.1 Инструкции N 86).
Неправомерные действия государственных органов по приостановлению, аннулированию действия или отказу в выдаче лицензии могут быть обжалованы в суде или арбитражном суде в соответствии с действующим законодательством (п.3.3 Инструкции N 86).
Патентование
Операции по предоставлению услуг в сфере игорного бизнеса, которые осуществляются субъектами предпринимательской деятельности или их структурными (обособленными) подразделениями, подлежат патентованию. В случае, когда субъект предпринимательской деятельности имеет структурные (обособленные) подразделения, торговый патент приобретается отдельно для каждого структурного подразделения (игорного места).
Порядок приобретения торгового патента на осуществление операций по предоставлению услуг в сфере игорного бизнеса регламентируется Законом Украины "О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности" от 23.03.96 г. N 98/96-ВР с учетом изменений и дополнений (далее - Закон N 98/96).
1. Орган, выдающий торговый патент
Торговый патент выдается за плату субъектам предпринимательской деятельности государственными налоговыми органами по местонахождению этих субъектов или местонахождению их структурных (обособленных) подразделений
2. Стоимость торгового патента
Стоимость торгового патента для осуществления услуг в сфере игорного бизнеса устанавливается в фиксированном размере (за год):
- для использования игрового автомата с денежным или имущественным выигрышем - 700 грн.;
- для использования игрового стола с кольцом рулетки - 32000 грн.;
- для использования других игровых столов (специальных столов для казино, кроме столов для бильярда) - 24000 грн. за каждый стол;
- для использования кегельбанов, которые вводятся в действие с помощью жетона, монеты или без них, - 2000 грн. за каждый игровой желоб (дорожку);
- для использования столов для бильярда, которые вводятся в действие с помощью жетона, монеты или без них, кроме столов для бильярда, используемых для спортивных любительских соревнований, - 600 грн. за каждый стол для бильярда;
- для ведения других видов игорного бизнеса, включая розыгрыши с выдачей денежных выигрышей в наличной форме вне банковских учреждений либо в имущественной форме на месте, - 2400 грн. за каждый отдельный вид (место) игорного бизнеса
3. Срок действия торгового патента
Срок действия торгового патента на осуществление операций по предоставлению услуг в сфере игорного бизнеса составляет 60 календарных месяцев
4. Размещение торгового патента
Торговый патент должен быть размещен в помещениях для предоставления услуг в сфере игорного бизнеса и быть открытым и доступным для обозрения
За нарушение сроков уплаты либо неполное внесение очередных платежей за патент, нарушение порядка размещения торгового патента, за осуществление операций по предоставлению услуг в сфере игорного бизнеса без получения торгового патента либо с нарушением порядка использования патента субъекты предпринимательской деятельности несут ответственность в соответствии с п.1 ст.8 Закона N 98/96.
Налогообложение
Система налогового законодательства, регулирующая деятельность, связанную с предоставлением услуг в игорном бизнесе, существует лишь незначительное время. При этом не следует забывать, что в Украине отсутствует опыт и преемственность в области рынка игорных услуг, и создавать его правовую основу, включая налоговые нормы, пришлось по существу заново.
Нормативная база по налогообложению услуг, предоставляемых в сфере игорного бизнеса, представлена в таблице 2.
Нормативная база по налогообложению услуг, предоставляемых в сфере игорного бизнеса
1. Налог на прибыль
Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г. N 283/97- ВР (с изменениями и дополнениями)
Налогоплательщик, который осуществляет выплату выигрышей в лотерею или другие виды игр или розыгрышей, предусматривающих приобретение лицом право на участие в указанных играх или розыгрышах до их проведения, обязан удерживать и вносить в бюджет 30% от суммы таких выигрышей.
Независимо от положений пп.10.2.1 любое лицо, которое осуществляет выплату лицу в связи с выигрышем в казино, бинго, другие игры в игорных местах (домах), обязано удерживать и вносить в бюджет 30% от суммы прибыли такого лица.
В случае, если лицо получает денежные выигрыши из автоматических разыгрывающих устройств, которые не контролируются уполномоченным на это физическим лицом, нормы пп.10.2.2 не применяются. При этом положительная стоимостная разница между остатком жетонов, других заменителей гривни на начало рабочего дня и их остатком на конец рабочего дня облагается налогом по ставке 30 процентов, а отрицательное значение такой разницы в предыдущие рабочие дни не принимается во внимание.
Не подлежат налогообложению выигрыши в государственные денежные лотереи. Под государственными лотереями понимаются лотереи, которые предусматривают наличие призового фонда в размерах не менее 50% от суммы полученных доходов, а также отчислений в Государственный бюджет Украины в размере не менее 30% от доходов, которые остаются в распоряжении после выплаты призового фонда
2. Налог на добавленную стоимость
Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР
Выплата денежных выигрышей не является объектом обложения налогом на добавленную стоимость
Разъяснения Верховной Рады Украины от 29.12.97 г. N 06-10/958 (выдержка из протокола заседания Комитета по вопросам финансов и банковской деятельности от 25.12.97 г.)
Игорный бизнес как вид деятельности и доход от такой деятельности не могут быть объектами обложения налогом на добавленную стоимость. Объектом налогообложения являются определенные статьей 3 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" операции по продаже товаров (работ, услуг) и операции по ввозу (пересылке) на таможенную территорию Украины и вывозу (экспортированию) за пределы таможенной территории Украины товаров (работ, услуг). Что касается игорно-развлекательного бизнеса, объектом налогообложения могут быть услуги, предоставляемые клиентам казино на платной основе, такие как плата за вход в казино, плата за пользование игорным оборудованием казино и др.
Письмо Государственной налоговой администрации от 04.01.99 г. N 40/7/161121
Операции по осуществлению игорного бизнеса (кроме услуг, предоставляемых клиентам казино на платной основе, таких как плата за вход в казино, плата за пользование игровым оборудованием казино, плата, которая собирается за зрелище, плата за услуги, предоставляемые клиентам в барах и ресторанах казино, услуги по оперативному лизингу (аренде) основных фондов и т.п.) не являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость. Этим же письмом устанавливается, что все письма Государственной налоговой администрации Украины относительно обложения налогом на добавленную стоимость игорного бизнеса, направленные ранее, - отзываются
3. Местные налоги
Декрет Кабинета Министров Украины "О местных налогах и сборах" от 20.05.93 г. N 56-93
Статья 8. Сбор за участие в бегах на ипподроме. Сбор за участие в бегах на ипподроме взимается с юридических лиц и граждан, которые выставляют своих лошадей на соревнования коммерческого характера. Предельный размер сбора за участие в бегах на ипподроме за каждую лошадь не должен превышать трех необлагаемых минимумов доходов граждан. Сбор за участие в бегах на ипподроме взимается администрацией ипподромов до начала соревнований.
Статья 9. Сбор за выигрыш на бегах. Сбор за выигрыш на бегах взимается администрацией ипподромов с лиц, которые выиграли в игре на тотализаторе на ипподроме, во время выдачи им выигрыша. Его предельный размер не должен превышать 6% от суммы выигрыша.
Статья 10. Сбор с лиц, которые принимают участие в игре на тотализаторе на ипподроме. Сбор с лиц, принимающих участие в игре на тотализаторе на ипподроме, взимается в виде процентной надбавки к плате, определенной за участие в игре. Его предельный размер не должен превышать 5% от суммы. Сумма сбора взимается администрацией ипподромов с участника игры во время приобретения им билета на участие в игре.
Статья 14. Сбор за право на проведение местных аукционов, конкурсной распродажи и лотерей. Плательщиками сбора являются юридические лица и граждане, которые имеют разрешение на проведение... лотерей.
Объектом сбора за право на проведение местных аукционов, конкурсной распродажи и лотерей является стоимость заявленных в местные аукционы, конкурсную распродажу товаров исходя из их первоначальной цены или суммы, на которую выпускается лотерея.
Предельный размер сбора за право на проведение местных аукционов, конкурсной распродажи и лотерей не должен превышать 0,1 процента стоимости заявленных в местные аукционы, конкурсную распродажу товаров или от суммы, на которую выпускается лотерея
Особенности бухгалтерского и налогового учета
Если предприятие осуществляет только предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса, то учет доходов и расходов ведется по видам доходов и экономическим элементам затрат, финансовые результаты определяются в целом по предприятию.
Если же предприятие, кроме деятельности по предоставлению услуг игорного бизнеса, осуществляет другие виды деятельности, то учет доходов, расходов и определение финансовых результатов ведутся по видам деятельности, включая игорный бизнес.
Доходы от предпринимательской деятельности определяются непосредственно на основании первичных учетных документов.
Субъекты, предоставляющие услуги игорного бизнеса, в доходы включают сумму от продажи клиентам жетонов (фишек) на получение услуг игорного бизнеса.
Фишки и жетоны, используемые в игорном бизнесе, учитываются субъектами предпринимательской деятельности на счетах:
05 "Материалы" - по фактической стоимости их приобретения или изготовления;
004 "Бланки строгой отчетности" - по их номинальной стоимости.
С этих счетов они списываются при их недостаче или замене на новые образцы.
Доходы от предоставления услуг игорного бизнеса отражаются по дате получения платы за услуги, а при расчетах банковской платежной карточкой по дате получения квитанции (слипа).
Расходы, связанные с осуществлением деятельности по предоставлению услуг игорного бизнеса, отражаются по дебету счета 20 "Основное производство", с которого ежемесячно полностью списываются в дебет счета 46 "Реализация".
Расходы распределяются на прямые и косвенные.
Прямые расходы (заработная плата, стоимость использованных материалов, износ (амортизация) имущества и т.п.) подлежат учету по дебету счетов учета затрат на производство по отдельным видам такой деятельности по прямым признакам на основании первичных документов.
Субъекты игорного бизнеса сумму денежных и/или стоимость имущественных выигрышей, денег за возвращенные клиентами в кассу жетоны (фишки) и стоимость пополнения игровых автоматов имущественными выигрышами отражают по дебету счета 46 "Реализация" и кредиту счета учета денежной наличности и товарноматериальных ценностей.
Косвенные расходы, которые по прямым признакам и при отсутствии приборов учета не могут быть включены непосредственно в расходы на осуществление конкретного вида предпринимательской деятельности (общехозяйственные расходы и другие расходы на организацию и обслуживание производства), зачисляются в затраты по бухгалтерскому учету с последующим их распределением:
а) амортизация (износ) зданий, помещений, арендная плата и расходы на отопление - пропорционально площади помещения, занимаемого конкретным структурным подразделением.
Например. Арендная плата за здание, в котором находится казино с баром, составляет 1000 грн.
Площадь казино - 80 м2, площадь бара - 20 м2.
Следовательно, к деятельности казино могут быть отнесены расходы на аренду в размере:
1000 грн. : (80 м2 + 20 м2) х 80 м2 = 800 грн.
б) амортизация других основных фондов, которые одновременно используются для ведения нескольких видов предпринимательской деятельности, пропорционально времени их использования для ведения соответствующего вида деятельности, пропорционально первичной стоимости других основных фондов с учетом времени их использования для ведения соответствующего вида деятельности;
в) расходы на электроэнергию - пропорционально мощности электроприборов (печей, автоматов, аппаратов, осветительной арматуры), которые используются для ведения соответствующего вида деятельности;
г) общехозяйственные расходы (заработная плата, обязательные отчисления, оплата услуг банков и предприятий связи, расходы на охрану и т.п.) пропорционально фактически выполненному за отчетный месяц объему деятельности соответствующего вида (выручке от реализации услуг игорного бизнеса, объему товарной продукции, объему выполненных работ и т.п.).
Затраты со счета 26 ежемесячно пропорционально фактически выполненным за отчетный месяц объемам соответствующей деятельности в разрезе структурных подразделений (выручка от реализации услуг игорного бизнеса, товарооборот, выручка от продажи иностранной валюты) списываются на счета 20 "Основное производство" - в части, приходящейся на игорный бизнес, и 44 "Издержки обращения" - в части, приходящейся на торговую деятельность и работу пунктов обмена.
Фактические расходы по деятельности игорного бизнеса ежемесячно списываются с кредита счета 20 в дебет счета 46 "Реализация". Разница между кредитовыми и дебетовыми оборотами на счете 46 ежемесячно списывается в корреспонденции со счетом 80 "Прибыли и убытки".
Порядок налогового учета выигрышей и расходов лиц, а также порядок отчетности субъектов игорного бизнеса, утвержденный приказом Государственной налоговой администрации Украины от 19.01.98 г. N 35, разработан во исполнение пп.10.2.2 п.10.2 ст.10 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий".
Субъекты предпринимательской деятельности, осуществляющие свою деятельность по предоставлению услуг в сфере игорного бизнеса, обязаны обеспечить установленный налоговый учет выигрышей и расходов лиц, а также порядок отчетности субъектов игорного бизнеса с выплатой выигрышей лицу в казино, бинго, в другие игры в игорных местах (домах) и удержанием и внесением в бюджет 30 процентов от прибыли. Администрация заведения игорного бизнеса обязана обеспечить допуск представителей налоговой администрации для осуществления контрольно-проверочной работы при наличии удостоверения на проверку.
Приобретение лицами фишек (жетонов) осуществляется только через надлежащим образом зарегистрированный ЭККА в национальной валюте Украины с выдачей чека, который должен храниться у клиента до конца игры.
В случае выхода из строя ЭККА учет движения фишек (жетонов), наличных и расчеты с лицами должны осуществляться через резервный ЭККА, а в случае временного отключения электроэнергии - через товарно-кассовую книгу с выдачей товарных чеков. Резервные ЭККА должны быть надлежащим образом зарегистрированы в налоговых администрациях.
Запрещается продажа фишек за игровым столом и использование для игорного бизнеса приписных касс.
По окончании игры в течение рабочего дня игрок предоставляет оператору кассы все чеки за приобретенные фишки и остаток неиспользованных или выигранные фишки. Это дает право на обмен их на наличные и выдачу выигрыша. Следует отметить, что чеки за фишки, приобретенные в предыдущие дни, для подсчета расходов оператором кассы не принимаются. Если выигрыш (доход) лица (предоставленные фишки) меньше понесенных расходов (сумма по чекам текущего рабочего дня) или равен им, то оператор-кассир покупает обратно фишки за наличные денежные средства (в национальной валюте Украины). Если выигрыш лица превышает расходы, оператор-кассир устанавливает эту разницу, удерживает налог в размере 30 процентов от суммы превышения и выплачивает игроку оставшиеся 70 процентов от суммы прибыли клиента.
В случае отсутствия у лица чека на приобретение фишек (жетонов) все предоставленные оператору фишки считаются выигрышем (прибылью игрока) и при выплате облагаются 30% налогом, но уже со всей суммы.
При покупке остатков фишек оператор выдает такой же кассовый чек, как и при приобретении фишек, с той только разницей, что название операции будет "покупка" ("возврат денег за приобретенный товар" - при отсутствии у плательщика сертифицированной программы), а не "продажа". Выдача лицу прибыли осуществляется по кассовому или товарному чеку.
Оператором-кассиром ведется журнал (книга) учета выигрышей и расходов лиц по установленной форме с указанием следующих данных:
- порядковый номер;
- дата и время выдачи прибыли, подлежащей выплате;
- номера чеков лица на приобретение фишек и их общая сумма;
- количество фишек по каждому номиналу в национальной валюте Украины и их общая сумма;
- сумма выигрыша;
- сумма прибыли, подлежащей налогообложению;
- удержание с прибыли 30 процентов (грн.);
- прибыль, подлежащая выплате;
- подпись лица;
- подпись оператора-кассира.
После записи указанных сведений в журнал чек возвращается лицу.
Журнал (книга) учета выигрышей и расходов лиц должен быть пронумерован, прошнурован, заверен подписью руководителя государственной налоговой администрации (инспекции), скреплен гербовой печатью и зарегистрирован в государственной налоговой администрации с предоставлением регистрационного номера.
Для расчета лица за приобретенные фишки банковской платежной карточкой выполняются следующие операции:
- проводится авторизация карточки при помощи платежного терминала и после подтверждения наличия средств на счете лица выдаются две квитанции (слипы) с соответствующими реквизитами карточки;
- один экземпляр квитанции (слипа) выдается лицу, второй - остается у кассира;
- по окончании игры лицо возвращает квитанцию (слип) и имеющиеся фишки кассиру, который устанавливает достоверность возвращенной квитанции (слипа), вычисляет сумму прибыли и вносит соответствующие записи в журнал (книгу) учета выигрышей и расходов лиц, после этого квитанция аннулируется в присутствии лица или возвращается ему;
- возврат средств на счет лица (отмена команды "списание") производится на терминале. При этом выдаются две квитанции, одна - на руки лицу, вторая остается у налогоплательщика (без подписи). Банк автоматически выдает команду о несписании средств со счета лица. Квитанция, оставшаяся у кассира, подшивается в журнал регистрации квитанций.
Если операция по списанию средств со счета лица не отменена, то остается квитанция с подписью лица, которая подшивается в журнал регистрации квитанций. В конце рабочего дня терминалом автоматически выдается отчет о работе за день, который тоже подшивается в журнал регистрации квитанций.
При отсутствии терминала возврат средств на счет лица осуществляется при помощи импринтера. При этом выписывается квитанция (слип) в трех экземплярах, один экземпляр которой выдается лицу, второй - представляется в банк для зачисления соответствующих средств, третий - остается в бухгалтерии налогоплательщика.
Выдача выигрыша лицу при расчете банковской платежной карточкой производится через ЭККА в установленном порядке.
Расчеты в сфере игорного бизнеса с использованием кредитных карточек осуществляются согласно порядку, установленному НБУ, - в соответствии с Положением о внедрении пластиковых карточек международных платежных систем в расчетах за товары, предоставленные услуги и при выдаче наличных, утвержденным постановлением НБУ от 24.02.97 г. N 37.
По требованию лица при предъявлении паспорта или удостоверения личности администрацией выдается справка, подтверждающая полученный им выигрыш (доход) и сумму удержанного с него налога по ставке 30 процентов (см. приложение 1).
По окончании рабочего дня оператор-кассир составляет реестр об удержанной сумме налога за отчетный день и передает этот реестр главному бухгалтеру для проведения в трехдневный срок соответствующих расчетов с бюджетом.
Отчетность субъектов игорного бизнеса осуществляется по установленной форме (см. приложение 2).
Во исполнении пп.10.2.3 п.10.2 ст.10 Закона о прибыли разработан Порядок инкассации (учета) остатков жетонов (других заменителей гривни) на начало рабочего дня и их остатков на конец рабочего дня, утвержденный приказом Государственной налоговой администрации Украины от 19.01.98 г. N 36 (далее Порядок N 36).
Операция по инкассации (учету) остатков жетонов или других заменителей гривни в автоматических разыгрывающих устройствах осуществляется на начало рабочего дня и по окончании рабочего дня.
С целью упрощения контроля инкассации остатков жетонов начало рабочего дня и конец рабочего дня совпадают по времени (п.3 Порядка N 36).
Согласно данному Порядку инкассация в автоматических разыгрывающих устройствах производится в присутствии должностного лица, которое назначается государственным налоговым органом с предоставлением соответствующих полномочий. В отсутствие вышеуказанного лица запрещается производить инкассацию.
Перед началом инкассации должностное лицо проверяет наличие и достоверность пломбы на автоматическом разыгрывающем устройстве. На начало и конец рабочего дня должностное лицо государственного налогового органа в присутствии уполномоченного лица налогоплательщика фиксирует показания автоматических разыгрывающих устройств в стоимостном выражении и составляет акт инкассации (учета) жетонов (других заменителей гривни). После этого соответствующие данные заносятся в журнал (книгу) инкассации (учета) остатков жетонов (других заменителей гривни) и заверяются подписью должностного лица и уполномоченного лица налогоплательщика. Журнал инкассации остатков жетонов должен быть пронумерован, прошнурован, скреплен гербовой печатью государственной налоговой администрации, заверен подписью ее руководителя и зарегистрирован в государственной налоговой администрации с предоставлением регистрационного номера.
После инкассации должностное лицо опломбировывает автоматические разыгрывающие устройства.
Положительная стоимостная разница между остатком жетонов (других заменителей гривни) на начало рабочего дня и их остатком на конец рабочего дня облагается налогом по ставке 30 процентов. Отрицательное значение такой разницы в предыдущие рабочие дни не учитывается. Налогоплательщик перечисляет в бюджет удержанный налог в трехдневный срок. Один раз в месяц должностное лицо составляет акт о результатах проверки правильности исчисления и своевременности перечисления в бюджет сумм налога с положительной стоимостной разницы между остатком жетонов (других заменителей гривни) на начало рабочего дня и их остатком на конец рабочего дня.
Ниже представлена таблица проводок по бухгалтерскому и налоговому учету операций в игорном бизнесе (в данной таблице рассматриваются хозяйственные операции на предприятиях, которые занимаются исключительно необлагаемыми налогом на добавленную стоимость операциями).
Таблица 3
Таблица бухгалтерских проводок
+---------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ ¦ Сумма,¦ Корреспонденция счетов ¦
¦п/п¦ Содержание операции ¦ грн. +-----------------------------¦
¦ ¦ ¦ ¦Без применения¦С применением ¦
¦ ¦ ¦ ¦счетов 18 и 48¦счетов 18 и 48¦
¦ ¦ ¦ +--------------+--------------¦
¦ ¦ ¦ ¦Дебет ¦ Кредит¦Дебет ¦ Кредит¦
+---+---------------------------------+-------+------+-------+------+-------¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦ Приобретение лицензии и торгового патента ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦ ¦Приобретена и оплачена лицензии ¦ 204 ¦ 20 ¦ 76 ¦ 18 ¦ 51 ¦
¦ ¦для занятия предпринимательской ¦ 204 ¦ 76 ¦ 51 ¦ 76 ¦ 18 ¦
¦ ¦деятельностью в сфере игорного ¦ 204 ¦ ¦ ¦ 20 ¦ 76 ¦
¦ ¦бизнеса ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------------+-------+------+-------+------+-------¦
¦ ¦Произведена оплата патента за ¦ 120000¦ 31 ¦ 51 ¦ 31 ¦ 51 ¦
¦ ¦использование стола для рулетки ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(24000 грн. в год) за весь срок ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦действия патента (60 месяцев) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------------+-------+------+-------+------+-------¦
¦ ¦Начислен налог на прибыль за ¦ 30000¦ 81 ¦ 68 ¦ 81 ¦ 68 ¦
¦ ¦квартал (100000 х 30%) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------------+-------+------+-------+------+-------¦
¦ ¦Списана стоимость торгового ¦ 6000 ¦ 68 ¦ 31 ¦ 68 ¦ 31 ¦
¦ ¦патента за квартал (2000 х 3) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------------+-------+------+-------+------+-------¦
¦ ¦Перечислен налог на прибыль, ¦ 24000¦ 68 ¦ 51 ¦ 68 ¦ 51 ¦
¦ ¦уменьшенный на стоимость ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦торгового патента (30000-6000) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦ Приобретение фишек и жетонов предприятием игорного бизнеса ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦1 ¦Куплено 100 фишек номинальной ¦ 1200 ¦ 05 ¦ 60 ¦ 18 ¦ 60 ¦
¦ ¦стоимостью 1000 грн. каждая. ¦ ¦ ¦ ¦ 05 ¦ 18 ¦
¦ ¦Покупная стоимость фишек 1000 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦грн, кроме того, НДС-200 грн * ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------------+-------+------+-------+------+-------¦
¦2 ¦Произведена оплата за приобре- ¦ 1200 ¦ 60 ¦ 51 ¦ 60 ¦ 51 ¦
¦ ¦тенные фишки - 1000 грн., кроме ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦того, НДС - 200 грн. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------------+-------+------+-------+------+-------¦
¦3 ¦Оприходованы приобретенные 100 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦фишек по номинальной стоимости ¦ 100000¦ 004 ¦ - ¦ 004 ¦ - ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦ Списание фишек и жетонов ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦4 ¦Списаны 50 фишек по фактической ¦ 600 ¦ 20 ¦ 05 ¦ 20 ¦ 05 ¦
¦ ¦стоимости в следствие физическо- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦го износа (стоимость 12 грн. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦каждая) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------------+-------+------+-------+------+-------¦
¦5 ¦Списаны 50 фишек по номинальной ¦ 50000¦ - ¦ 004 ¦ - ¦ 004 ¦
¦ ¦стоимости вследствие физического ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦износа ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦ Отражение недостачи фишек и жетонов ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦6 ¦Установлена недостача 10 фишек ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦по фактической стоимости ¦ 120 ¦ 84 ¦ 05 ¦ 84 ¦ 05 ¦
+---+---------------------------------+-------+------+-------+------+-------¦
¦7 ¦Отражена недостача 10 фишек по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦номинальной стоимости ¦ 10000¦ - ¦ 004 ¦ - ¦ 004 ¦
+---+---------------------------------+-------+------+-------+------+-------¦
¦8 ¦Недостача отнесена на виновное ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦лицо ¦ 120 ¦ 72 ¦ 84 ¦ 72 ¦ 84 ¦
+---+---------------------------------+-------+------+-------+------+-------¦
¦9 ¦Отражена сумма недостачи, рас- ¦ 120 ¦ 72 ¦ 83 ¦ 72 ¦ 83 ¦
¦ ¦считанная согласно Порядку N 116,¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦сверх сумм фактических убытков ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------------+-------+------+-------+------+-------¦
¦10 ¦Удержана из зарплаты виновного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦лица сумма убытка ¦ 240 ¦ 70 ¦ 72 ¦ 70 ¦ 72 ¦
+---+---------------------------------+-------+------+-------+------+-------¦
¦11 ¦Отражено превышение остатка суммы¦ 120 ¦ 83 ¦ 68 ¦ 83 ¦ 68 ¦
¦ ¦убытка, рассчитанного согласно ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Порядку N 116, над фактической ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦недостачей ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------------+-------+------+-------+------+-------¦
¦12 ¦Перечислена в бюджет сумма ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦превышения ¦ 120 ¦ 68 ¦ 51 ¦ 68 ¦ 51 ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦ Оприходование выручки ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦13 ¦Приобретены клиентом 5 фишек для ¦ 5000 ¦50/3 ¦ 46 ¦ 50/3¦ 48 ¦
¦ ¦игры на столах (местах) номиналь-¦ ¦ ¦ ¦ 48 ¦ 46 ¦
¦ ¦ной стоимостью 1000 грн. каждая ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------------+-------+------+-------+------+-------¦
¦14 ¦Приобретены клиентом 10 жетонов ¦ 30 ¦50/3 ¦ 46 ¦ 50/3¦ 46 ¦
¦ ¦для игровых автоматов номинальной¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦стоимостью 3 грн. каждый ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------------+-------+------+-------+------+-------¦
¦15 ¦Сданы деньги в кассу предприятия ¦ 5030 ¦50/1 ¦ 50/3¦ 50/1¦ 50/3 ¦
+---+---------------------------------+-------+------+-------+------+-------¦
¦16 ¦Сданы деньги инкассационной сети ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦обслуживающего учреждения банка ¦ 5030 ¦ 56 ¦ 50/1¦ 56 ¦ 50/1 ¦
+---+---------------------------------+-------+------+-------+------+-------¦
¦17 ¦Зачислены деньги на расчетный ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦счет ¦ 5030 ¦ 51 ¦ 56 ¦ 51 ¦ 56 ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦ Выдача клиентам выигрышей ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦18 ¦Выдан клиенту денежный выигрыш ¦ 20 ¦ 46 ¦ 50/3¦ 18 ¦ 50/3¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 46 ¦ 18 ¦
+---+---------------------------------+-------+------+-------+------+-------¦
¦19 ¦Выданы клиенту деньги за предъяв-¦ 5700 ¦ 46 ¦ 50/3¦ 46 ¦ 18 ¦
¦ ¦ленные в кассу казино 6 фишек ¦ ¦ ¦ ¦ 18 ¦ 50/3¦
¦ ¦номинальной стоимостью 1000 грн. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦каждая (куплено было 5 фишек ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦номинальной стоимостью 1000 грн. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦каждая). ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------------+-------+------+-------+------+-------¦
¦ ¦Налог на прибыль - 30% ¦ 300 ¦ 46 ¦ 68 ¦ 46 ¦ 68 ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
* Сумма НДС включается в валовые расходы, если предприятие занимается только необлагаемыми операциями и не производит операций, подлежащих налогообложению на общих основаниях.
Приложение N 1
"__"_____199_г.
СПРАВКА N_______________
Удостоверяет, что _______________________________________________________________________________________________________
(фамилия, имя, отчество, идентификационный номер)
выиграл________________________________________________________________________________________________________________
(наименование игорного заведения, адрес)
______________________грн. _________коп. (____________________________________________)
(сумма прописью)
его прибыль ______________ грн. ______ коп. (______________________________________________)
(сумма прописью)
удержан налог с прибыли и перечислен в бюджет __________________грн. _________ коп. (________________________________________)
(сумма прописью)
Справка дана для предоставления в налоговую администрацию (инспекцию)
Руководитель ______________________________________________________________________________
(подпись) (фамилия, инициалы)
М.П. Главный бухгалтер _____________________________________________________________________
(подпись) (фамилия, инициалы)
Приложение N 2
Штамп налогоплательщика
В государственную налоговую администрацию (инспекцию) в _________________________________________________________
ОТЧЕТ СУБЪЕКТОВ ИГОРНОГО БИЗНЕСА ОБ УДЕРЖАННЫХ И ПЕРЕЧИСЛЕННЫХ В БЮДЖЕТ 30 ПРОЦЕНТАХ ОТ СУММЫ ПРИБЫЛИ ЛИЦА
за отчетный (налоговый) период __________________________________________________________________199 _ г.
(квартал, полугодие, 9 месяцев, год)
Наименование налогоплательщика__________________________________________________________________________________________
Код и наименование формы собственности (КФС) ___________________________________________________________________________
Идентификационный код плательщика по ЕГРПОУ ___________________________________________________________________________
Организационно-правовая форма (КОПФ) __________________________________________________________________________________
Местонахождение, телефон (факс) __________________________________________________________________________________________
+-------------------------------------------------------------------+
¦Сумма ¦Сумма ¦Сумма ¦Начислен- ¦Пере- ¦Откло- ¦При- ¦
¦доходов, ¦расходов ¦прибыли, ¦ный к ¦числе- ¦нение ¦меча-¦
¦полученных в ¦за ¦подлежа- ¦уплате ¦но в ¦+, - ¦ние ¦
¦виде ¦отчетный ¦щей ¦налог ¦бюджет ¦(гр.4 - ¦ ¦
¦выигрышей за ¦период ¦налогооб-¦(30%) ¦ ¦гр. 5) ¦ ¦
¦отчетный ¦ ¦ложению ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦период ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------+---------+---------+----------+-------+--------+-----¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦
+-------------------------------------------------------------------+
Руководитель _______________________________________________________________________________________
(подпись) (фамилия, инициалы)
Главный бухгалтер__________________________________________________________________________________
(подпись) (фамилия, инициалы)
Дата составления отчета "___"_______________199 ___г.
Отметка о получении отчета ____________________________________________________________________
(дата, штамп ГНА)
Обложение налогом на добавленную стоимость игорного бизнеса
Трудно представить себе казино, бильярд, игровые автоматы без бара, ресторана или хотя бы простецкого кафе. Предприятия, занимающиеся игорным бизнесом, в большинстве случаев открывают развлекательные и игорные заведения с полным набором сопутствующих услуг. Это, конечно, с экономической точки зрения разумно и выгодно. Все хорошо, но вот только у бухгалтера такого заведения проблем становится больше. Рассмотрим некоторые особенности учета налога на добавленную стоимость на таких предприятиях.
Согласно пп.3.2.4 п.3.2 ст.3 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР (далее - Закон о НДС) не являются объектом налогообложения операции по выплате денежных выигрышей, денежных призов и денежных вознаграждений. Таким образом, при выплате денежных выигрышей физическим лицам налоговых обязательств не возникает. В соответствии с пп.7.4.2 п.7.4 ст.7 Закона о НДС, если налогоплательщик осуществляет операции по продаже товаров (работ, услуг), освобожденных от налогообложения или не являющихся объектом налогообложения согласно ст.3 и 5 Закона о НДС, суммы налога, уплаченные (начисленные) в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых относится в состав валовых расходов производства (обращения), основных фондов и нематериальных активов, подлежащих амортизации, относятся соответственно в состав валовых расходов производства (обращения) и на увеличение стоимости основных фондов и нематериальных активов и в налоговый кредит не включаются. Поэтому предприятия, занимающиеся игорным бизнесом, суммы НДС по приобретенным товарам (услугам), стоимость которых включается в валовые расходы или в состав основных фондов и нематериальных активов, подлежащих амортизации, не включают в налоговый кредит, а относят их на валовые расходы или на увеличение стоимости основных фондов и нематериальных активов. Следует обратить внимание, что это касается исключительно тех предприятий, которые занимаются только не облагаемыми НДС или не являющимися объектом налогообложения операциями.
Если же предприятие, занимающееся игорным бизнесом, одновременно совершает какие-либо другие операции, которые облагаются налогом на добавленную стоимость, то в соответствии с пп.7.4.3 п.7.4 ст.7 Закона о НДС: "В случае, если товары (работы, услуги), изготовленные и/или приобретенные, частично используются в налогооблагаемых операциях, а частично нет, в сумму налогового кредита включается та часть уплаченного (начисленного) налога при их изготовлении или приобретении, которая соответствует части использования таких товаров (работ, услуг) в налогооблагаемых операциях отчетного периода". Это и понятно, поскольку облагаемые операции повлекут возникновение налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость, т.е. Кт 68. Для правильного отражения дебета НДС следует знать удельный вес, часть использования потребленных товаров (работ, услуг) в налогооблагаемых операциях отчетного периода.
На основании данных об удельном весе налогооблагаемых операций в общем объеме произведенных операций за отчетный период корректируется налоговый кредит. Следует отметить, что распределение налогового кредита производится только по тем приобретенным товарам (работам, услугам), которые одновременно используются как в налогооблагаемых, так и в не облагаемых налогом на добавленную стоимость операциях. Если же приобретенные товары (работы, услуги) используются исключительно в облагаемых операциях, то налог на добавленную стоимость, уплаченный при покупке таких товаров (работ, услуг), включается в налоговый кредит полностью.
В соответствии с п.9 "Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость", утвержденной приказом Минфина Украины от 01.07.97 г. N 141 (далее - Инструкция по НДС), в случае, когда предприятие совершает операции, которые освобождены от налогообложения или не являются объектом налогообложения, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные (начисленные) в связи с приобретением сырья, материалов, товаров, других материальных ценностей, выполнением работ, услуг, стоимость которых включается в состав валовых расходов производства (обращения), и основных фондов и нематериальных активов, которые подлежат амортизации, отражаются по дебету счетов 04 "Нематериальные активы", 33 "Капитальные вложения", учета производственных запасов, товаров, затрат производства и обращения и кредиту счетов 51 "Расчетные счета", 55 "Другие счета в банках", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 64 "Расчеты по межхозяйственной кооперации", 66 "Векселя выданные", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и включаются в валовые расходы. Таким образом, Инструкцией по НДС предусмотрен налоговый учет по НДС при "идеальном" варианте: предприятие занимается исключительно операциями, которые освобождены от налогообложения или не являются объектом налогообложения, а налогооблагаемых операций не производит. Но такое бывает крайне редко.
Все мы знаем, что декларация по НДС заполняется на основании данных Книги учета приобретения и Книги учета продажи товаров (работ, услуг), которые утверждены приказом ГНАУ от 30.05.97 г. N 165 "Об утверждении форм налоговой накладной, Книги учета приобретения и Книги учета продажи товаров (работ, услуг), порядка их заполнения". Так вот, в п.11.14 Порядка ведения Книги учета приобретения товаров (работ, услуг) сказано, что в гр.18 Книги учета приобретения товаров (работ, услуг) показывается стоимость приобретенных с налогом на добавленную стоимость на таможенной территории Украины товаров (работ, услуг), которые относятся к составу валовых расходов и подлежат амортизации, приобретенных с целью осуществления операций, которые не подлежат налогообложению (п.3.2 ст.3 Закона о НДС), и тех товаров (работ, услуг), которые освобождены от налогообложения (ст.5 Закона о НДС).
Другими словами: в графу 18 заносится стоимость товаров (работ, услуг) с НДС (стоимость которых включается в валовые расходы или амортизируется), приобретенных для осуществления необлагаемых, освобожденных от обложения налогом на добавленную стоимость операций.
В графе 19 указывается стоимость приобретения без налога на добавленную стоимость на таможенной территории Украины товаров, стоимость которых относится к составу валовых расходов и которые подлежат амортизации (приобретенные с целью совершения операций, которые подлежат налогообложению), а в графе 20 - стоимость товаров, которые в соответствии с п.3.2 ст.3 и ст.5 Закона о НДС не облагаются или освобождены от обложения налогом на добавленную стоимость. В конце отчетного периода по данным расчета корректировки сумм налогового кредита данные в Книге учета приобретения товаров (работ, услуг) также корректируются. В бухгалтерском учете корректировка отражается сторнированием сумм налогового кредита согласно расчету корректировки и включением их в стоимость приобретенных товаров, работ, услуг, основных фондов.