Валовые расходы при страховании арендуемого имущества
ВОПРОС: Бюро технической инвентаризации арендует для производственных нужд помещение, которое находится в коммунальной собственности. Просим разъяснить, имеем ли мы право отнести на валовые расходы затраты, связанные со страхованием арендованного помещения, которое находится на балансе арендодателя?
ОТВЕТ: По мнению автора, затраты арендатора на страхование арендуемого имущества относятся к валовым расходам арендатора. (Далее мы обоснуем свою точку зрения и попытаемся доказать, что мнение ГНА Украины, на наш взгляд, ошибочно.)
Мнение же ГНА Украины по этому вопросу противоположно: арендатор может оплачивать расходы на страхование арендованного имущества только за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
Предлагаем текст письма ГНА Украины "Об источниках расходов на осуществление страхования имущества" от 04.05.98 г. N 4592/11/15-2116.
"Государственная налоговая администрация Украины относительно источника расходов на осуществление страхования имущества, находящегося у налогоплательщика согласно договору аренды, залога, хранения, сообщает.
В соответствии с подпунктом 5.4.6 статьи 5 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (в редакции Закона Украины от 18.11.97 г.) на валовые расходы налогоплательщика относятся какие-либо расходы по страхованию имущества налогоплательщика, то есть имущества, которое находится в его собственности.
Поэтому расходы арендатора или залогодержателя в виде страховых платежей на страхование арендованного или заложенного имущества относятся на счет прибыли, остающейся в распоряжении налогоплательщика.
Заместитель Г. Оперенко".
Как видно из письма, ГНА не разрешает включать в валовые расходы сумму страховки в связи с тем, что арендованное имущество не является собственностью арендатора.
А теперь приведем текст первого абзаца пп.5.4.6 ст.5 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. N 283/97-ВР).
"5.4.6. Какие-либо расходы по страхованию рисков гибели урожая, транспортировки продукции налогоплательщика; гражданской ответственности, связанной с эксплуатацией транспортных средств, находящихся в составе основных фондов налогоплательщика; экологического и ядерного вреда, который может быть нанесен налогоплательщиком другим лицам; имущества налогоплательщика; кредитных и других коммерческих рисков налогоплательщика, за исключением страхования жизни, здоровья или других рисков, связанных с деятельностью физических лиц, находящихся в трудовых отношениях с налогоплательщиком, обязательность которого не предусмотрена законодательством, или какие-либо расходы по страхованию посторонних физических или юридических лиц."
ГНА, аргументируя свой запрет, сослалась на один из возможных видов страхования. С тем же успехом, на наш взгляд, можно было утверждать, что страховка арендованного имущества не относится к риску гибели урожая (или к транспортировке продукции налогоплательщика) и, следовательно, суммы страховых платежей нельзя относить в валовые расходы.
Почему же ГНА Украины не принимает во внимание продолжение первого абзаца подпункта 5.4.6 ? Далее в этом подпункте сказано, что к валовым расходам налогоплательщика относится страховка коммерческих рисков налогоплательщика. Страховка арендованного имущества от пожара, хищения, порчи и т.д., на наш взгляд, и является страхованием риска, связанного с коммерческой деятельностью предприятия, т.е. страхованием коммерческого риска.
Утверждения, что страхование коммерческого риска не может являться страхованием имущества, бездоказательны. Обратимся к статье 4 "Объекты и виды страхования" Закона Украины от 07.03.96 г. "О страховании". Данная статья не содержит такого вида страхования, как "коммерческий риск". К тому же среди 20 видов страхования, на которые выдаются лицензии, отсутствует такой вид страхования, как "коммерческий риск" (см. п.3.3 Инструкции о порядке выдачи субъектам предпринимательской деятельности лицензий на осуществление страховой деятельности на территории Украины от 15.07.96 г. N ЛП-18/78).
Однако на валовые расходы предприятие все-таки имеет право относить страховку коммерческих рисков. Такое право установлено Законом Украины. Что же такое "страхование коммерческого риска"? По нашему мнению, страховкой коммерческого риска можно считать любой из видов страхования, связанного с риском что-либо потерять в коммерческой деятельности предприятия. К примеру, потерять арендованное имущество в связи с его хищением, сгоранием, потоплением и т.д. Если это не так, то зачем было законодателям вносить в Закон о прибыли словосочетание "коммерческие риски" и как его тогда толковать?
И заключительный аргумент в пользу законности отнесения на валовые расходы страховых платежей за арендованное имущество. Согласно ст.23 Закона Украины от 10.04.92 г. "Об аренде государственного и коммунального имущества" арендованное имущество страхуется АРЕНДАТОРОМ в пользу того участника договора аренды, который берет на себя риск случайной гибели или повреждения объекта аренды. Что же получается? Государство законодательно заставляет арендатора страховать арендованное имущество, а ГНА запрещает относить затраты на эту страховку на валовые расходы предприятия. А как же быть с пропагандируемым уменьшением налогового бремени для отечественных предприятий?
Исходя из вышеизложенного, автор считает законным отнесение на валовые расходы арендатора суммы страховых платежей по арендованному имуществу, расценивая это как страхование коммерческих рисков.