О торговле ювелирными изделиями
Подпунктом 1 пункта 1 Указа N 957 было определено, что предприятия и организации, осуществляющие розничную торговлю ювелирными изделиями, уплачивают сбор на обязательное государственное пенсионное страхование в размере 3 % стоимости реализованных ювелирных изделий из золота (кроме обручальных колец).
Указанный сбор включался в цену соответствующих товаров и уплачивался их продавцами с выручки от реализации в порядке, определенном Кабинетом Министров Украины (п. 2 Указа N 957).
Кабинет Министров Украины постановлением от 03.11.98 г. N 1740 утвердил Порядок N 1740, пунктом 6 в первоначальной редакции которого определено, что "плательщиками сбора на обязательное государственное пенсионное страхование с операций по продаже ювелирных изделий из золота, кроме обручальных колец гладкошлифованных и с алмазной обработкой, являются предприятия и организации - субъекты предпринимательской деятельности, осуществляющие розничную торговлю ювелирными изделиями из золота".
Однако почти одновременно с Порядком N 1740 в газете "Урядовый курьер" от 10.11.98 г. N 215 был опубликован Закон N 208. Согласно пункту 6 статьи 1 этого Закона плательщиками сбора являются субъекты предпринимательской деятельности, осуществляющие торговлю ювелирными изделиями из золота (кроме обручальных колец), платины и драгоценных камней.
В определении, данном в Законе N 208, нет слова "розничную", которое присутствует в Указе N 957. Поэтому со вступлением в силу Закона N 208 плательщиками сбора автоматически стали все субъекты предпринимательской деятельности, осуществляющие торговлю ювелирными изделиями, а не только торгующие в розницу.
Двоякое толкование отдельных положений законодательных актов не только не позволяет плательщикам сбора правильно исчислять сумму сбора при реализации ювелирных изделий из золота, но и однозначно определиться в качестве плательщиков этого сбора.
Так, например, возникает вопрос, являются ли плательщиками данного сбора предприятия - изготовители ювелирных изделий, реализующие продукцию собственного производства?
Производство и торговля представляют собой разные виды деятельности.
Торговая деятельность - это инициативная, самостоятельная деятельность юридических лиц и граждан по покупке и продаже товаров народного потребления в целях получения прибыли (п. 2 Порядка N 108).
Предметом деятельности производителей является производство и сбыт собственной продукции. Порядки ведения учета и составления отчетности в торговле и производственной деятельности также отличаются. Например, согласно пункту 3.1 Инструкции N 139 выручка от реализации продукции производственными предприятиями, а также торговыми и снабженческо-сбытовыми организациями определяется исходя из разных показателей (выручка от реализации продукции, производство и сбыт которой является предметом всех видов деятельности этого предприятия, и товарооборот.
Завод-изготовитель может одновременно заниматься разными видами деятельности: производством и сбытом собственной продукции торгово-посредническим предприятиям и оптовым базам (первый случай), а также торговлей покупными ювелирными изделиями и собственной продукцией через специально организованную торговую сеть (второй случай). В первом случае реализацию собственной продукции следует рассматривать как часть производственного процесса, а во втором - как торговую деятельность.
Доказательство тому, что сбыт неотделим от производственного процесса (первый случай) и не является отдельным видом деятельности, находим в:
1) пункте 3 Типовых положений по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в промышленности, утвержденных постановлением Кабинета Министров Украины от 26.04.96 г. N 473, согласно которому:
- в полную себестоимость промышленной продукции включаются затраты на производство и сбыт;
- себестоимость товарной продукции (реализуемой продукции) характеризуют затраты на производство и сбыт в течение всего цикла;
2) Большом экономическом словаре: "Сбыт - это реализация готовой продукции; функция предприятия по продаже его продукции".
На основании этого можно сделать вывод, что сбыт (реализация) произведенной продукции не является для производителя этой продукции отдельным видом деятельности (торговлей), а представляет собой лишь часть цикла по производству продукции.
Исходя из этого, нелогично утверждать, как это делается при проверках, что такое предприятие и в первом, и во втором случае осуществляет торговлю ювелирными изделиями.
Таким образом, предприятие - изготовитель ювелирных изделий при осуществлении операций по реализации своей продукции (первый случай) не является торговцем ювелирными изделиями и не должно быть плательщиком указанного сбора.
Во втором случае, реализуя изготовленную продукцию через собственную торговую сеть, предприятие осуществляет торговую деятельность. Так, в соответствии с подпунктом 1.1 Инструкции об учете розничного товарооборота и товарных запасов, утвержденной приказом Министерства статистики Украины от 28.12.96 г. N 389, выручка от продажи непосредственно населению потребительских товаров (правда, для статистической отчетности) включается в розничный товарооборот. Производитель, в случае реализации своей продукции через специально организованную торговую сеть за наличный расчет при помощи ЭККА, а также через кассу предприятия-изготовителя, должен увеличить цену товара на сумму 5 % сбора.
Кроме того, четко определен документ, подтверждающий продажу ювелирного изделия из золота, - кассовый чек, выдаваемый покупателю, в котором сумма сбора включается в общий налог, уплачиваемый во время покупки товара (п. 9 Порядка N 1740).
С другой стороны, хотя кассовый чек при осуществлении оптовой торговли по безналичному расчету не используется, это не освобождает торговцев ювелирными изделиями от уплаты вышеназванного сбора. Это еще один пример несогласованности нормативных актов по одному и тому же вопросу.
Исходя из вышеизложенного требуется разъяснение относительно применения отдельных положений законодательных актов по сбору на обязательное государственное пенсионное страхование при торговле ювелирными изделиями.
Перечень документов
1. Закон N 208 - Закон Украины от 22.10.98 г. N 208-XIV "О внесении изменений в Закон Украины "О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование".
2. Указ N 957 - Указ Президента Украины от 31.08.98 г. N 957/98 "О неотложных мерах по погашению задолженности по выплате пенсий".
3. Порядок N 108 - Порядок занятия торговой деятельностью и правил торгового обслуживания населения, утвержденных постановлением Кабинета Министров Украины от 08.02.95 г. N 108, с изменениями и дополнениями.
4. Порядок N 1740 - Порядок уплаты сбора на обязательное государственное пенсионное страхование по отдельным видам хозяйственных операций, утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины от 03.11.98 г. N 1740, с изменениями и дополнениями.
5. Инструкция N 139 - Инструкция о порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета предприятия, утвержденная приказом Министерства финансов Украины от 18.08.95 г. N 139, с изменениями и дополнениями.