Налог на добавленную стоимость
ВОПРОС: 1.Предприятие приобрело сырье, за которое рассчиталось частично денежными средствами, частично - покупными товарами. Приобретенное сырье было передано в переработку, при этом за услуги переработки предприятие рассчиталось товарами. Полученный в результате переработки кожевенный полуфабрикат отгружен по экспортному контракту, согласно которому нерезидент произвел оплату валютой. Имеет ли предприятие право получить бюджетное возмещение НДС на расчетный счет?
2.Начисляется ли НДС на проценты по валютному кредиту, взятому у нерезидента? Включается ли сумма уплаченных процентов в валовые расходы?
ОТВЕТ: 1. Экспорт товаров является налогооблагаемой операцией, при которой налоговые обязательства по НДС равны нулю и право на налоговый кредит сохраняется. Возмещению подлежат суммы НДС, которые уплачены (начислены) поставщикам за приобретенные товары (работы, услуги), предназначенные для продажи на экспорт.
Исключение из этого правила сделано только для внешнеэкономических бартерных операций. Если бы за поставленный кожевенный полуфабрикат нерезидент рассчитался товарами, то согласно пункту 11.6 Закона о НДС суммы налога, уплаченные за полученное сырье и услуги по его переработке, предприятию следовало бы включить в состав валовых расходов.
Но поскольку оплата за экспортированный кожевенный полуфабрикат поступила от нерезидента в денежной форме, то право на бюджетное возмещение сохраняется. При этом не имеет значения, каким образом приобретались сырье и услуги - согласно договорам мены или договорам купли-продажи. Возмещение по экспорту производится в течение одного месяца после представления налоговой декларации по НДС, если операции, связанные с приобретением сырья и его переработкой, были проведены в том же налоговом периоде, что и отгрузка полуфабриката на экспорт. Если указанные операции проводились в разных налоговых периодах, то возмещение производится в течение трех месяцев в порядке, предусмотренном для обычных операций. Для получения возмещения необходимо, чтобы:
1) стоимость приобретенных сырья и услуг была отнесена к составу валовых расходов (пп. 7.4.1 Закона о НДС);
2) факт приобретения сырья и получения услуг подтверждался надлежаще оформленными налоговыми накладными (пп. 7.4.5 Закона о НДС);
3) произошла заключительная (балансирующая) бартерная операция (для бартерных операций);
4) по расчетам декларации по НДС сумма налогового кредита превысила сумму налоговых обязательств, то есть одновременно были заполнены строки 2"а" и 23 налоговой декларации. В этом случае налогоплательщики вместе с декларацией представляют расчет части бюджетного возмещения (приложение N 3);
5) объем налогооблагаемых операций за последние 12 месяцев был не менее 1 200 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (20 400 грн.).
Если выполнены все перечисленные выше условия, предприятию не имеют права отказать в получении бюджетного возмещения на расчетный счет. Разумеется, по желанию предприятия сумма бюджетного возмещения может быть полностью или частично зачислена налоговыми органами в счет платежей по НДС или других налогов и сборов. Несмотря на то что в соответствии с пунктом 2 Порядка N 222 основанием для получения бюджетного возмещения являются данные только налоговой декларации, в большинстве случаев этого бывает недостаточно. Налоговые органы обычно проводят документальные и встречные проверки обоснованности требований бюджетного возмещения налогоплательщиками. Однако такая практика не соответствует нормам действующего законодательства.
2. Нет, не начисляется. Уплата процентов (согласно подпункту 3.2.4 Закона о НДС) не является объектом налогообложения, так как относится к операциям по обращению валютных ценностей. Подтверждение этому можно найти в Декрете Кабинета Министров Украины от 19.03.93 г. N 15-93 "О системе валютного регулирования и валютного контроля", с изменениями и дополнениями.
Уплата процентов по кредиту в иностранной валюте подпадает под определение "валютная операция" как операция, связанная "с использованием валютных ценностей в международном обращении как средства платежа, с передачей задолженностей и иных обязательств, предметом которых являются валютные ценности".
Отнесение процентов по долговым обязательствам к валовым расходам регулируется пунктом 5.5 Закона о прибыли. Законом определено, что в валовые расходы включаются затраты, связанные с выплатой или начислением процентов по долговым обязательствам (в том числе по любым кредитам), если эти затраты связаны с ведением хозяйственной деятельности налогоплательщика.
Валютный кредит, взятый у нерезидента, может быть классифицирован как финансовый кредит (см. определение, приведенное в пункте 11.1 Закона о прибыли). Но для этого необходимо, чтобы кредит был получен от нерезидента, который квалифицирован как банковское учреждение или небанковское финансовое учреждение в соответствии с законодательством страны пребывания нерезидента. В этом случае предполагается, что валюта предоставлена взаймы юридическому лицу на определенный срок, для целевого использования и под процент. Таким образом, если валютный кредит получен предприятием от банка или небанковского финансового учреждения, то он является финансовым кредитом и проценты по нему можно включать в валовые расходы.
Перечень используемых документов
1. Закон о НДС - Закон Украины от 03.04.97 г. N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость", с изменениями и дополнениями.
2. Закон о прибыли - Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г., с изменениями и дополнениями.
3. Порядок N 222 - Порядок возмещения налога на добавленную стоимость, утвержденный приказом Государственной налоговой администрации Украины и Главного управления Государственного казначейства Украины от 02.07.97 г. N 209/72, в редакции приказа Государственной налоговой администрации и Главного управления Государственного казначейства Украины от 06.05.98 г. N 222/38.