Использование водных ресурсов субъектами малого предпринимательства
ВОПРОС: Предприятие, являясь плательщиком единого налога, использует в производственном процессе водные ресурсы. К какой ответственности может быть привлечен такой субъект хозяйствования за сверхлимитное использование водных ресурсов?
ОТВЕТ: Сбор за специальное использование природных ресурсов относится к числу общегосударственных налогов и сборов, уплата которых обязательна в соответствии со статьей 14 Закона о системе налогообложения.
Перечень природных ресурсов, используемых человеком в своей деятельности, приведен в статье 39 Закона N 1264. К их числу отнесены и водные ресурсы:
- территориальные и внутренние морские воды;
- подземные воды;
- поверхностные воды.
На основании статьи 43 Закона N 1264 плата за специальное использование природных ресурсов взимается в виде сбора. Причем сборы, взимаемые за использование природных ресурсов в пределах лимита, относятся на затраты производства, а за сверхлимитное использование сбор уплачивается за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Поэтому сбор (плата) за сверхлимитное использование природных ресурсов является своего рода санкцией за нерациональное использование таких ресурсов. Кроме того, пунктом 12 Порядка N 75 определено, что плата за сверхлимитное использование водных ресурсов взимается в пятикратном размере.
При этом расчет платы за сверхлимитное использование воды составляет непосредственно водопользователь - плательщик сбора за специальное использование природных ресурсов (в данном случае водных).
На основании статьи 7 Указа N 727 плательщики единого налога не являются плательщиками сбора за специальное использование природных ресурсов, к числу которых относятся водные ресурсы.
А это означает, что у плательщика единого налога нет оснований для представления налоговым органам расчета использования водных ресурсов и платы за их использование как в пределах, так и сверх установленного лимита. Поэтому в случае превышения установленного лимита указанный водопользователь не обязан платить за сверхлимитное использование водных ресурсов.
Поскольку плательщик единого налога (субъект малого предпринимательства) освобожден от платы за специальное использование водных ресурсов, налоговые органы не могут проверить правильность исчисления и уплаты указанного платежа и соответственно не имеют оснований для привлечения такого водопользователя к административной ответственности за превышение лимита. Это связано с тем, что органы налоговой службы имеют право проводить проверку документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других платежей, у лиц, которые являются налогоплательщиками (ст. 11 Закона о налоговой службе).
Контроль в области охраны окружающей природной среды, в том числе за рациональным использованием природных ресурсов, осуществляет государственная экологическая инспекция Министерства охраны окружающей природной среды и ядерной безопасности Украины.
На основании пунктов "б" и "и" статьи 20 Закона N 1264 органы Министерства охраны окружающей природной среды и ядерной безопасности Украины имеют право осуществлять государственный контроль за использованием поверхностных и подземных вод, а также составлять протоколы и рассматривать дела об административных правонарушениях в области охраны окружающей природной среды и использования природных ресурсов.
Вышеуказанные функции выполняются органами государственной экологической инспекции, должностные лица которой имеют право составлять акты проверок и протоколы, а также рассматривать дела об административных правонарушениях законодательства в сфере охраны окружающей природной среды, рационального использования природных ресурсов в соответствии с подпунктами 5 и 6 пункта 9 Положения о Государственной экологической инспекции Министерства охраны окружающей природной среды и ядерной безопасности Украины, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 02.03.98 г. N 244.
Так, органами государственной экологической инспекции на основании статьи 91-2 КУоАП должностные лица могут быть привлечены к административной ответственности в виде штрафа в размере от 3 до 10 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан.
Перечень используемых документов
1. Закон о налоговой службе - Закон Украины от 04.12.90 г. N 509-XII "О государственной налоговой службе в Украине" в редакции Закона Украины от 24.12.93 г. N 3813-XII, с изменениями и дополнениями.
2. Закон о системе налогообложения - Закон Украины от 25.06.91 г. N 1251-XII "О системе налогобложения" в редакции Закона Украины от 18.02.97 г. N 77/97-ВР, с изменениями и дополнениями.
3. Закон N 1264 - Закон Украины от 25.06.91 г. N 1264 "Об охране окружающей природной среды". с изменениями и дополнениями.
4. Указ N 727 - Указ Президента Украины от 03.07.98 г. N 727/98 "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства".
5. КУоАП - Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07,12.84 г. N 8073-10, с изменениями и дополнениями.
6. Порядок N 75 - Порядок взимания платы за специальное использование водных ресурсов, утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины от 08.02.94 г. N 75, с изменениями и дополнениями.