Эксплуатация автомобильного транспорта
Перечень используемых документов
1. Закон о прибыли - Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г., с изменениями и дополнениями.
2. Закон Украины от 03.04.97 г. N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость", с изменениями и дополнениями.
3. Закон о государственном финансировании дорожного хозяйства - Закон Украины от 18.09.91 г. N 1562-XII "Об источниках финансирования дорожного хозяйства Украины", с изменениями и дополнениями.
4. Закон Украины от 10.11.94 г. N 232/94-ВР "О транспорте", с изменениями и дополнениями.
5. Правила N 363 - Правила перевозок грузов автомобильным транспортом в Украине, утвержденные приказом Министерства транспорта Украины от 14.10.97 г. N 363, с изменениями.
6. Инструкция N 228/253 - Инструкция о порядке изготовления, хранения, применения единой первичной транспортной документации для перевозки грузов автомобильным транспортом и учета транспортной работы, утвержденная приказом Министерства статистики Украины от 07.08.96 г. N 228/253, с изменениями.
7. Положение N 250 - Положение об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине, утвержденное постановлением Кабинета Министров Украины от 03.04.93 г. N 250, с изменениями и дополнениями.
8. Нормы расхода ГСМ - Нормы расхода горючего и смазочных материалов на автомобильном транспорте, утвержденные приказом Министерства транспорта Украины от 03.05.95 г. N 179.
9. Положение N 343 - Положение о порядке регистрации и применения электронных контрольно-кассовых аппаратов при расчетах наличными средствами в сфере торговли, общественного питания к услуг, утвержденное приказом Государственной налоговой администрации Украины от 18.09.97 г. N 343, в редакции приказа Государственной налоговой администрации Украины от 31.12.98 г. N 660.
10. Положение N 88 - Положение о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 24.05.95 г. N 88.
11. Порядок N 83 - Порядок сбора и использования средств для финансирования расходов, связанных со строительством, реконструкцией, ремонтом и содержанием автомобильных дорог общего пользования, утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины от 02.02.93 г. N 83, с изменениями и дополнениями.
12. Порядок N 21 - Порядок ведения кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденный постановлением Правления Национального банка Украины от 02.02.95 г. N 21, в редакции постановления Правления Национального банка Украины от 13.10.97 г. N 334, с изменениями.
13. Порядок N 165 - Порядок заполнения формы налоговой накладной, утвержденный приказом Государственной налоговой администрации Украины от 30.05.97 г. N 165, с изменениями и дополнениями.
ВОПРОС: 1.Включаются ли в валовые расходы суммы, уплаченные перевозчику за холостой пробег автомобиля, который вызван несостоявшейся перевозкой груза, в связи с тем, что к моменту прибытия автомобиля под погрузку товара на складе предприятия-поставщика в наличии не оказалось? Включаются ли в налоговый кредит суммы НДС, уплаченные перевозчику на стоимость такого рода услуг? Включаются ли в валовые расходы командировочные сотрудника предприятия-заказчика (экспедитора), связанные с такой командировкой?
2.Предприятие закупает у населения сельскохозяйственную продукцию для дальнейшей ее переработки и реализации. Как правильно оформить товарно-транспортную накладную для перевозки такого груза собственным транспортом?
3.Какие документы необходимо оформить предприятию-арендодателю для того, чтобы арендатор ежедневно производил оплату за аренду автомобиля? На основании каких документов арендатор может включить в валовые расходы стоимость израсходованных при эксплуатации арендованного грузового автомобиля горюче-смазочных материалов? Кто должен оформлять ТТН на арендованный автомобиль (без водителя), если предприятие-арендатор выполняет закупку сельскохозяйственной продукции у населения?
4.Можно ли считать кассовый или товарный чек, полученный на автозаправочной станции, документом, подтверждающим приобретение ГСМ за наличные?
5.Предприятие осуществляет автотранспортные перевозки, в том числе международного сообщения. В общем объеме доходов по эксплуатации автотранспорта 60 % составляют работы, выполненные за пределами таможенной территории Украины, и 40 %- транзит по Украине. Выполняя транспортные перевозки за пределами Украины, платим за эксплуатацию дорог по ставкам страны, по которой проезжаем. Как правильно производить в этом случае отчисления на дорожные работы (2 %)?
ОТВЕТ: 1.Целью договора на оказание транспортных услуг, заключенного между заказчиком и перевозчиком, является перевозка груза. Первичным документом, подтверждающим факт выполнения услуг по перевозке, является товарно-транспортная накладная (далее - ТТН).
В соответствии с подпунктом 14.4 Правил N 363 "...счет за выполненные перевозки выписывается на основании надлежащим образом оформленных путевых листов вместе с товарно-транспортными накладными...". При отсутствии ТТН, подтверждающей факт перевозки груза, нет основания считать выполненными работы по перевозке груза.
Расчет за выполненные услуги по перевозке груза при пользовании автомобилями, работа которых оплачивается исходя из времени работы автомобиля у заказчика (почасовая форма оплаты услуг), производится на основании путевых листов, на лицевой стороне которых в верхнем правом углу проставляется штамп "Почасовой", и прилагаемого к нему талона заказчика (п. 3.3 Инструкции N 228/253). Талон заказчика, в свою очередь, оформляется на основании приложенных к нему ТТН (пп. 3.6.3 Инструкции N 228/253), отсутствие которых не позволяет услуги по перевозке груза считать выполненными.
Анализируя вышеизложенное, можно сделать вывод о том, что отсутствие ТТН, независимо от того, как производится расчет стоимости услуг по перевозке (за количество тонно-километров или за время использования автомобиля), не позволяет услуги по перевозке грузов автомобильным транспортом считать выполненными. В том случае, если перевозка груза не состоялась по причинам, не зависящим от перевозчика, заказчик автотранспорта обязан возместить ему расходы, связанные с холостым пробегом автомобиля, возникшим из-за невыполнения одной из сторон обязательств. То есть заказчик возместит перевозчику расходы, связанные с таким пробегом автомобиля. Заказчик автотранспорта, в свою очередь, может предъявить претензии лицу, виновному в несвоевременной поставке товара (если подобное имело место).
И для заказчика, и для перевозчика суммы, уплаченные (начисленные) за холостой пробег автомобиля, вызванный несостоявшейся перевозкой груза не по вине перевозчика, являются неустойкой, так как неустойка - это определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств (ч. 1 ст. 179 Гражданского кодекса Украины).
Неустойка не является стоимостью услуг по перевозке, а начисляется и уплачивается сверх нее или вместо нее. Условия уплаты неустойки могут быть предусмотрены договором или соглашением о неустойке. Кроме того, неустойка уплачивается по решению соответствующих государственных органов, суда, арбитражного суда или третейского суда. Предприятие - заказчик услуг по перевозке грузов такие суммы, в соответствии с подпунктом 5.3.5 Закона о прибыли, не включает в валовые расходы и будет уплачивать неустойку за счет прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия. А перевозчик сумму неустойки в соответствии с подпунктом 4.1.6 Закона о прибыли обязан включить в валовой доход предприятия.
Вотношении налога на добавленную стоимость следует сказать, что неустойка (как и другие штрафные санкции) не является объектом для начисления НДС. А поскольку оплата перевозчику за пробег автомобиля, вызванный несостоявшейся перевозкой груза, является именно уплатой неустойки, в данном случае налог на добавленную стоимость не начисляется.
Если предприятие произвело предоплату стоимости услуг по перевозке и включило в налоговый кредит суммы НДС, уплаченные на стоимость услуг, то в случае если продажа услуг не состоялась, налог, начисленный в связи с такой продажей, пересчитывается в соответствии с изменениями базы налогообложения (п. 20 Порядка N 165). В данном случае перевозчик (продавец услуг) оформляет расчет корригирования количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной.
Включение в состав валовых расходов командировочных расходов сотрудника предприятия-заказчика (экспедитора) на общих основаниях регламентируется подпунктом 5.4.8 Закона о прибыли, в соответствии с которым в валовые расходы могут включаться любые затраты на командировку при наличии подтверждающих документов относительно связи командировки с хозяйственной деятельностью такого налогоплательщика. В рассматриваемой ситуации при наличии командировочного удостоверения с отметками принимающего и отправляющего в командировку предприятий, а также договора, или счета, или письма, подтверждающего намерение приобрести товары, предприятие имеет право в состав валовых расходов включить расходы на командировку работника, который должен был получить и экспедировать груз, но, находясь в командировке, не смог выполнить командировочное задание по причинам, от него не зависящим.
2.Факт закупки сельскохозяйственных продуктов у населения оформляется закупочным актом с указанием в нем данных о физическом лице, у которого произведена закупка сельхозпродукции: его идентификационный код, место жительства и другие паспортные данные, наименование сельхозпродукции, единицы измерения, ее количество и цена, сумма, уплаченная за ее закупку.
Закупочный акт является неотъемлемой частью ТТН при перевозке сельскохозяйственной продукции, приобретенной у населения, к месту складирования.
В ТТН материально ответственное лицо, в обязанности которого входит закупка данной продукции у населения, в разделе "Сведения о грузе" графы с 1-й по 7-ю не заполняет и в свободных строках указанных граф ТТН записывает название закупочных актов, их номера и дату выписки (в соответствии с п. 2.5 Инструкции N 228/253).
3.Для того чтобы арендатор ежедневно производил оплату за арендованный автомобиль, достаточно предусмотреть эти условия в договоре аренды автомобиля в разделе "Порядок и сроки уплаты арендной платы".
Стоимость горюче-смазочных материалов (далее - ГСМ), израсходованных при эксплуатации арендованного грузового автомобиля в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг), включается в валовые расходы предприятия-налогоплательщика на общих основаниях, то сеть в соответствии с пунктами 5.1 и 5.9 Закона о прибыли.
В валовые расходы арендатора стоимость ГСМ, израсходованных при эксплуатации арендованного автомобиля, включается на основании данных первичных учетных документов. Фактический расход ГСМ отражается в путевых листах установленной формы, которые в соответствии с пунктом 2.1 Инструкции N 228/253 оформляются перевозчиком на основании данных ТТН об объемах грузовых перевозок (в тоннах и тонно-километрах).
В валовые расходы предприятия включаются ГСМ, израсходованные в пределах норм, установленных Нормами расходов ГСМ. А ГСМ, израсходованные сверх установленных норм, в валовые расходы налогоплательщика не включаются и в бухгалтерском учете относятся за счет прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия.
Для правильного включения в валовые расходы количества израсходованных ГСМ производится расчет количества бензина, израсходованного в пределах норм. Для этого к базовым линейным нормам применяются корригирующие коэффициенты, которые позволяют учитывать расход бензина на выполнение транспортных работ, на поездку с грузом и т. п.
Применить корригирующие коэффициенты, в частности, для определения количества бензина, израсходованного на пробег автомобиля с грузом, можно только при наличии первичных документов, подтверждающих факт осуществления перевозки груза. Такими документами являются путевой лист и ТТН.
Требования к оформлению ТТН распространяются на все виды транспортных перевозок грузов автомобильным транспортом независимо от того, является автомобиль собственным или арендованным. Оформляет ее грузоотправитель. Порядок оформления ТТН при закупке сельскохозяйственной продукции у населения приведен в ответе на предыдущий вопрос.
4.Да, можно. В соответствии с пунктом 12 Положения N 250 запись в регистрах бухгалтерского учета производится на основании первичных учетных документов, фиксирующих факты осуществления хозяйственных операций. В бухгалтерском учете такие документы применяются при условии предоставления им юридической силы и доказательности. Указанным требованиям кассовый чек будет соответствовать полностью, если при его оформлении были учтены требования пункта 6.6 Положения N 343 и он содержит:
а) сведения о субъекте предпринимательской деятельности:
- название и местонахождение (адрес) объекта, реализующего товары (услуги);
- регистрационный номер ЭККА;
б) сведения о товаре (услуге):
- наименование товара (услуги), количество (если не равно единице);
- стоимость товара (услуги);
- общую стоимость всех приобретенных товаров (услуг);
- буквенное обозначение ставки налога на добавленную стоимость по каждому товару (услуге);
- сумму налога на добавленную стоимость по каждой ставке НДС отдельно;
в) сведения об операции:
- номер кассового чека;
- дату и время продажи товара (предоставления услуги).
В этом случае сведения, перечисленные в кассовом чеке, соответствуют требованиям, предъявляемым к реквизитам первичных документов (п. 2.4 Положения N 88), за исключением наличия в чеке должности, фамилии и подписи лиц, ответственных за разрешение и осуществление хозяйственной операции и составление первичного документа.
Но в этом же Положении N 88 предусмотрено, что первичные документы могут создаваться средствами вычислительной техники.
Кроме того, Порядком N 21 определено, что предприятия и индивидуальные предприниматели, осуществляющие расчеты с потребителями в сфере торговли, общественного питания и услуг за наличные, должны производить расчеты через ЭККА с выдачей покупателю кассового чека.
Товарный чек материально ответственное лицо (кассир) оформляет при расчетах с потребителем в случае отключения электричества или выхода из строя ЭККА. Реквизиты товарного чека должны соответствовать требованиям Положения N 88. В этом случае товарный чек приравнивается к кассовому чеку и является документом, подтверждающим факт приобретения товарно-материальных ценностей за наличный расчет.
5.В соответствии с Законом о государственном финансировании дорожного хозяйства и Порядком N 83 автотранспортные предприятия и организации независимо от формы собственности, которые находятся на самостоятельном балансе и осуществляют перевозки по свободным, государственным фиксированным и регулируемым тарифам, а также предприятия и объединения, организации (кроме коллективных сельскохозяйственных предприятий, совхозов), которые имеют автомобильные хозяйства, не находящиеся на самостоятельном балансе, но осуществляют перевозки за тарифную плату, ежемесячно не позднее 15 числа перечисляют на дорожные работы 2 % от доходов по эксплуатации автомобильного транспорта за прошедший месяц.
В указанных документах не определено, что отчисления должны производиться только из дохода, полученного при эксплуатации автомобиля на дорогах Украины. Следовательно, отчисления производятся из всего дохода, полученного от эксплуатации автомобильного транспорта, независимо от того, на территории какой страны осуществлялись транспортные перевозки.
Сбор, уплачиваемый предприятием за эксплуатацию автомобильных дорог в других странах, не имеет ничего общего с отчислениями от доходов по эксплуатации автомобильного транспорта. Подтверждением может служить тот факт, что в Украине также взимается сбор за проезд автомобильными дорогами Украины в порядке, установленном разделом V Порядка N 83.