Операции по переработке давальческого сырья
внутри Украины между резидентами
Перечень используемых документов
1. Закон о прибыли - Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г., с изменениями и дополнениями.
2. Закон N 327 - Закон Украины от 15.09.95 г. N 327/95-ВР "Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях".
3. Закон N 329 - Закон Украины от 15.09.95 г. N 329/95-ВР "Об акцизном сборе на алкогольные напитки и табачные изделия", с изменениями и дополнениями.
4. Закон о защите прав потребителей - Закон Украины от 12.05.91 г. N 1023-XII "О защите прав потребителей" в редакции Закона Украины от 15.12.93 г. N 3682-XII, с изменениями и дополнениями.
5. Декрет N 18-92 - Декрет Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. N 18-92 "Об акцизном сборе", с изменениями и дополнениями.
6. Гражданский кодекс - Гражданский кодекс УССР от 18.07.63 г. N 1540-06, с изменениями и дополнениями.
7. Указ N 453 - Указ Президента Украины от 11.05.98 г. N 453/98 "О плательщиках и порядке уплаты акцизного сбора".
8. Указ N 817 - Указ Президента Украины от 23.07.98 г. N 817/98 "О некоторых мерах по дерегулированию предпринимательской деятельности".
9. Приказ N 193 - приказ Министерства статистики Украины от 21.06.96 г. N 193 "Об утверждении типовых форм первичных учетных документов по учету сырья и материалов".
10. Положение N 158 - Положение об инвентаризации имущества государственных предприятий, которые приватизируются, а также имущества государственных предприятий и организаций, которое передается в аренду, утвержденное постановлением Кабинета Министров Украины от 02.03.93 г. N 158.
11. Положение N 250 - Положение об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине, утвержденное постановлением Кабинета Министров Украины от 03.04.93 г. N 250, с изменениями и дополнениями.
12. Положение N 473 - Типовое положение по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в промышленности, утвержденное постановлением Кабинета Министров Украины от 26.04.96 г. N 473.
13. Порядок N 116 - Порядок определения размера убытков от хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей, утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины от 22.01.96 г. N 116, с изменениями и дополнениями.
14. Порядок N 124 - Порядок ведения учета прироста (уменьшения) балансовой стоимости покупных товаров (кроме активов, подлежащих амортизации, ценных бумаг и деривативов), материалов, сырья (топлива), комплектующих изделий и полуфабрикатов на складах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции (в том числе малоценных предметов на складах), утвержденный приказом Министерства финансов Украины от 11.06.98 г. N 124.
15. Порядок N 165 - Порядок заполнения формы налоговой накладной, утвержденный приказом Государственной налоговой администрации Украины от 30.05.97 г. N 165, с изменениями и дополнениями.
16. Инструкция N 69 - Инструкция по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов и расчетов, утвержденная приказом Министерства финансов Украины от 11.08.94 г. N 69, с изменениями и дополнениями.
17. Инструкция N 99 - Инструкция о порядке регистрации выданных, возвращенных и использованных доверенностей на получение ценностей, утвержденная приказом Министерства финансов Украины от 16.05.96 г. N 99, с изменениями и дополнениями.
В законодательном порядке операции с давальческим сырьем (далее - ДС) регулируются только во внешнеэкономической деятельности - Законом N 327. Однако многие положения этого Закона вполне применимы к операциям с ДС, осуществляемым между предпринимателями Украины (далее - резиденты). По некоторым отраслям промышленности приняты отраслевые нормативные акты по учету операций по переработке ДС. Естественно, указанные операции регулируются и другими законодательными и нормативными актами, являющимися обязательными в сфере хозяйственного и финансового права.
Заключение договоров
Договоры, связанные с операциями переработки (обогащения, обработки и т. п.) (далее - переработки), регулируются Гражданским кодексом и относятся к договорам подряда (гл. 28 Гражданского кодекса). При переработке ДС его переработчик (далее - исполнитель) отвечает за неправильное использование ДС и должен представить отчет о его использовании и возвратить остаток неиспользованного ДС (ст. 336 Гражданского кодекса).
В договоре необходимо предусмотреть нормы расхода ДС, сроки возврата его остатка и основных отходов, ответственность исполнителя за неисполнение или ненадлежащее исполнение этих обязанностей (ст. 338 Гражданского кодекса). На выполнение работ, предусмотренных договором, составляется смета (ст. 334 Гражданского кодекса). Немаловажным условием договора является указание плательщика услуг по перевозке как ДС, так и готовой продукции, изготовленной из него.
Ответственность за упущения в сохранности ДС, повлекшие за собой его утрату или повреждение, несет исполнитель (ст. 337 Гражданского кодекса), а риск случайной гибели или порчи - заказчик услуг по переработке ДС (далее заказчик) (ст. 339 Гражданского кодекса).
В случае поставки заказчиком недоброкачественного ДС исполнитель обязан своевременно предупредить его об этом (ст. 340 Гражданского кодекса). Из приведенного следует, что исполнителю необходимо произвести химический (или другой) анализ получаемого ДС, то есть проверить его качество. Исполнитель обязан предупредить заказчика о других не зависящих от него обстоятельствах, грозящих прочности или годности выполняемой работы. В случае если заказчик не отреагирует на своевременное предупреждение исполнителя, последний имеет право отказаться от договора и взыскать убытки, понесенные им по вине заказчика (ст. 341 Гражданского кодекса).
При обнаружении допущенных исполнителем отступлений от условий договора заказчик обязан сообщить о них исполнителю и при необходимости предъявить иск.
Заказчик вправе по своему выбору требовать от исполнителя безвозмездного исправления указанных недостатков в соразмерный срок или возмещения понесенных им необходимых расходов на исправление своими средствами недостатков работы, если договором предусмотрено такое право заказчика, или соответственного уменьшения вознаграждения исполнителю (ст. 344 Гражданского кодекса).
В случае если готовая продукция, изготовленная из ДС, до ее сдачи заказчику случайно погибла или завершение переработки стало невозможным без вины исполнителя или заказчика, исполнитель не вправе требовать вознаграждения за работу. Если же гибель или невозможность окончания работы произошли вследствие недостатков ДС, доставленного заказчиком, или его распоряжений о способе переработки ДС либо они произошли после наступления просрочки в приеме готовой продукции, изготовленной из ДС, исполнитель сохраняет право на получение вознаграждения (ст. 346 Гражданского кодекса). Но для этого последний должен соблюдать положения статей 340 и 341 Гражданского кодекса, указанные выше.
Заказчик при наличии уважительных причин в любое время до окончания работ может отказаться от договора по переработке ДС, уплатив исполнителю вознаграждение за выполненную часть работы и возместив ему убытки, причиненные расторжением договора, с зачетом того, что исполнитель сберег вследствие расторжения договора (ст. 347 Гражданского кодекса).
Выполненную исполнителем работу по переработке ДС заказчик обязан принять и оплатить после сдачи всей работы, если иное не установлено законом или договором (ст. 342, 345 Гражданского кодекса). При обнаружении в работе отступлений от договора или других недостатков заказчик должен заявить о них исполнителю.
Договор по переработке давальческого сырья в итоге предусматривает деятельность, имеющую материальный результат: готовую продукцию, являющуюся собственностью заказчика.
Виды оплаты услуг исполнителя при операциях с ДС
Оплату услуг по переработке ДС заказчик может произвести либо деньгами, либо таким же ДС, либо готовой продукцией, изготовленной из него, либо всеми тремя названными видами оплаты.
К сожалению, оплата деньгами в нынешней экономической ситуации не всегда возможна. Оплата же переработки ДС готовой продукцией или этим же сырьем является бартерной операцией, которая влечет за собой применение обычных цен и отражение налоговых обязательств и валового дохода по первому событию. Это приводит к тому, что для заказчика и исполнителя оплата сырьем экономически менее выгодна, чем оплата готовой продукцией, изготовленной из него.
Указом N 817 установлено, что обычные цены на товары (работы, услуги) для применения их в налоговых или таможенных целях устанавливаются на основании статистической оценки уровня цен реализации таких товаров (работ, услуг) на внутреннем рынке Украины, которая проводится уполномоченным государственным органом в определенном им порядке.
При оплате сырьем или готовой продукцией исполнителю и заказчику следует представлять в налоговый орган Расчет финансовых результатов товарообменных (бартерных) операций.
ДС и доверенности
Инструкция N 99 предусматривает отпуск материальных ценностей по доверенностям только их покупателям или при бесплатной передаче ценностей. Однако практика показывает, что отпуск ДС своему исполнителю, равно как и отпуск готовой продукции заказчику, целесообразно также оформлять по доверенности.
Учет ДС на складе и его инвентаризация
Порядок проведения инвентаризации отражен в пунктах 18 - 21 Положения N 250 и в Инструкции N 69. Сырье, переданное заказчиком и полученное исполнителем как давальческое, подлежит инвентаризации на общих основаниях. Кроме того, проведение инвентаризации ДС определено пунктами 25 и 27 Положения N 158:
- заказчик, имеющий товарно-материальные ценности, которые находятся на переработке на других предприятиях, вносит их в инвентаризационную опись на основании подтверждающих документов с указанием названия предприятия, осуществляющего переработку, наименования ценностей, их количества, стоимости (по данным учета), даты передачи их на переработку, номера и даты документа:
- исполнитель по ценностям, принадлежащим другим предприятиям и организациям и находящимся на его ответственном хранении, составляет отдельную инвентаризационную опись со ссылкой на соответствующие документы, подтверждающие прием ценностей на ответственное хранение. Инвентаризации также подлежит ДС, принятое исполнителем от физических лиц.
Из сказанного следует вывод, что прием-передачу ДС следует оформлять соответствующим актом. Официально форма такого акта не утверждена. Приказом N 193 утверждена форма N М-23 "Акт о расходе давальческих материалов", которая применяется для оформления расходования материалов открытого хранения, принадлежащих заказчику, которые расходуются строительной или монтажной организацией, выполняющей работы. В операциях с другими видами ДС эту форму можно взять за основу.
Для того чтобы правильно организовать инвентаризацию ДС, его учет необходимо вести отдельно по каждому владельцу материалов, по наименованиям и ценам, указанным в договоре (сопроводительных документах), а при отсутствии цен - по ценам предприятия на аналогичные материалы.
Учет ДС на складах, в цехах и в производстве ведется в общем порядке, но отдельно от собственного сырья и материалов (п. 226 Положения N 473). Особенно это важно в целях недопущения отнесения исполнителем к составу своих валовых расходов стоимости ДС, принадлежащего заказчику.
Отходы ДС
Как было указано выше, в договоре о переработке ДС следует оговаривать вопрос об отходах ДС: либо отходы возвращаются заказчику, либо продаются исполнителю, либо передаются ему бесплатно. Последний вариант обязывает исполнителя на сумму бесплатно полученных отходов увеличивать свой валовой доход с уплатой налога на прибыль (пп. 4.1.6 Закона о прибыли). При этом в случае использования таких отходов у исполнителя валовые расходы не возникают. Поэтому исполнителю экономически целесообразнее отходы покупать у заказчика хотя бы по символической цене. Особенно это касается отходов ДС, принадлежащего заказчикам - физическим лицам, которые по разным причинам зачастую оставляют их у исполнителя.
Заказчику - юридическому лицу следует обратить внимание на отходы ДС в том плане, что их стоимость необходимо вычитать из затрат на материальные ресурсы (ДС), включаемых в себестоимость готовой продукции (п. 16, 44 и 227 Положения N 473) (речь идет о возвратных отходах. Безвозвратные отходы включаются в стоимость сырья).
Нормы расходования ДС на производство готовой продукции (а от этих норм зависит и количество отходов) определяются с учетом усадки, вытяжки, расширения, потерь, отходов и т. п., предусмотренных договорами о переработке ДС, техническими условиями и документами, которые нормируют выпуск готовых изделий (п. 226 Положения N 473).
Согласно пункту 227 Положения N 473 возвратные отходы ДС заказчиком оцениваются:
- по пониженной цене исходного ДС (по цене возможного использования) при использовании отходов для нужд собственного производства;
- по цене возможной реализации при их продаже.
Учет продажи отходов производится в общем порядке.
Все сказанное выше об отходах касается и попутной продукции, которая получена одновременно с основной готовой продукцией, изготовленной из ДС. Эта продукция по качеству должна отвечать установленным стандартам или техническим условиям, приниматься отделом технического контроля и предназначаться для дальнейшей переработки и отпуска сторонним предприятиям и организациям (п. 90 Положения N 473).
Перечень попутной продукции в отдельных отраслях промышленности приведен в приложении N 9 к Положению N 473.
В частности:
+------------------------------------------------------+
¦ ¦ Наименование ¦
¦ Производство ¦ попутной продукции ¦
+------------------------------------------------------¦
¦ Мясная промышленность ¦
+------------------------------------------------------¦
¦Мясожировое производство ¦Обработанные субпродукты ¦
¦ +--------------------------¦
¦ ¦Вырезка ¦
¦ +--------------------------¦
¦ ¦Жиры ¦
¦ +--------------------------¦
¦ ¦Кишечные фабрикаты ¦
¦ +--------------------------¦
¦ ¦Шкуры ¦
¦ +--------------------------¦
¦ ¦Кровь пищевая сырая ¦
¦ +--------------------------¦
¦ ¦Кровь техническая ¦
¦ +--------------------------¦
¦ ¦Сырая цевка ¦
¦ +--------------------------¦
¦ ¦Рога сырые со стержнем ¦
¦ +--------------------------¦
¦ ¦Щетина-шпарка ¦
¦ +--------------------------¦
¦ ¦Ушной волос ¦
¦ +--------------------------¦
¦ ¦Условно пригодное мясо ¦
¦ +--------------------------¦
¦ ¦Эндокрины ¦
+---------------------------+--------------------------¦
¦Производство костного клея ¦Жир технический ¦
+------------------------------------------------------¦
¦ Пищевая промышленность ¦
+------------------------------------------------------¦
¦ ¦Хлопковые семена ¦
¦ +--------------------------¦
¦ ¦Макуха ¦
¦ +--------------------------¦
¦ ¦Барда ¦
¦ +--------------------------¦
¦ ¦Жом ¦
¦ +--------------------------¦
¦ ¦Высевки ¦
¦ +--------------------------¦
¦ ¦Пахта ¦
¦ +--------------------------¦
¦ ¦Сыворотка ¦
¦ +--------------------------¦
¦ ¦Пивная сыворотка ¦
¦ +--------------------------¦
¦ ¦Патока ¦
+------------------------------------------------------+
Бухгалтерский учет ДС
В бухгалтерском учете у заказчика ДС отражается на счете 05 "Материалы" субсчет 05/1 "Сырье и материалы". При передаче в переработку исполнителю такое сырье учитывается на субсчете 05/7 "Материалы, переданные в переработку на сторону". Полученные от переработки отходы ДС учитываются на субсчете 05/3 "Прочие материалы". Затраты по переработке ДС относятся в дебет счетов, на которых учитываются готовые изделия, полученные от переработки ДС.
В бухгалтерском учете у исполнителя ДС отражается на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".
По нашему мнению, которое совпадает с мнением Государственной налоговой администрации Украины (письмо от 07.08.98 г. N 9402/10/16-1120- 19 "О налоге на добавленную стоимость"), заказчик ДС полученную после переработки ДС продукцию должен учитывать на счете 40 "Готовая продукция". Подтверждением этому является толкование термина "продукт, давальческий", данное в Большом экономическом словаре: это исходный сырьевой продукт, передаваемый заказчиком продукции ее изготовителю в целях переработки в готовую продукцию, оплачиваемую заказчиком. Наличие давальческого продукта свидетельствует об изготовлении продукции из материала заказчика. Термин "сырье" означает - добытый или произведенный материал, предназначенный для дальнейшей переработки. А термин "сырье, давальческое" - сырье партнера, ввозимое в другую страну в целях переработки и последующего вывоза готовой продукции в страну владельца сырья. Кроме того, при переработке давальческого сырья оно теряет и/или видоизменяет свои качества, химические свойства и т. п. (например, при переработке зерна в муку, семян подсолнечника - в подсолнечное масло). При этом продукция (товар) установленного кода, в соответствии с Гармонизированной системой описания и кодирования товаров, может быть произведена только один раз (без изменения кода), и в документах, регламентирующих торговую деятельность, не предусмотрена возможность проведения обработки, переработки, обогащения и т. п., переводящих товар из одной позиции Гармонизированной системы описания и кодирования товаров в другую.
В случае получения платы за услуги в виде готовых изделий, полученных из ДС, учет таких изделий исполнитель отражает на счете 41 "Товары", так как для него изделия, изготовленные из ДС, не являются готовой продукцией. В случае изготовления готовой продукции из ДС, полученного в виде оплаты, ее бухгалтерский учет отражается по дебету счета 40.
Напоминаем, что с 01.06.99 г. при оплате услуг по переработке ДС этим же сырьем или готовой продукцией, изготовленной из него, заказчик, в случае их перевозки автотранспортом, выписывает накладную по форме N М-20.
Налоговый учет операций по переработке ДС
При передаче ДС исполнителю на переработку, равно как и при передаче готовой продукции, изготовленной из ДС, заказчику, право собственности на них не переходит. А значит, при таких операциях налоговые обязательства не возникают.
Датой возникновения налоговых обязательств у исполнителя при оплате услуг по переработке денежными средствами считается дата, которая приходится на налоговый период, в течение которого происходит какое-либо из событий, случившихся ранее:
- или дата зачисления средств от заказчика для оплаты услуг по переработке ДС, или дата оприходования наличных в кассу исполнителя;
- или дата фактического предоставления услуг по переработке (оформления акта выполненных работ).
При получении оплаты в виде части ДС или готовой продукции, как было сказано выше, такие операции являются бартерными, налогообложение которых имеет особенности: налоговые обязательства и валовой доход возникают по первому событию одновременно как у исполнителя, так и у заказчика ДС.
У исполнителя налоговый кредит по НДС возникает на дату проведения заключительной операции по тем затратам, которые при выполнении услуг по переработке он имеет право включать в состав валовых расходов.
При получении заказчиком от исполнителя услуг по переработке или перечислении авансов с текущего счета (выдаче наличных из кассы) у заказчика возникает право на налоговый кредит по НДС. Валовые расходы на стоимость израсходованного ДС возникнут у заказчика (п. 5.9 Закона о прибыли) после отгрузки готовой продукции покупателю, а налоговые обязательства возникнут при отгрузке этой продукции или при получении предоплаты за нее.
Готовая продукция, изготовленная из ДС,
и акцизный сбор
Указом N 453 установлены плательщики акцизного сбора. В частности, в Указе не обойдено вниманием и ДС, из которого изготовлена продукция, являющаяся подакцизной. Письмом Государственной налоговой администрации Украины от 25.11.98 г. N 13828/10/16-2117 "О порядке уплаты акцизного сбора" к названному Указу дано разъяснение о том, что передача исполнителем подакцизных товаров, изготовленных из давальческого сырья, владельцу этого ДС (заказчику) не является продажей, поэтому обязательства по уплате акцизного сбора у исполнителя при такой передаче не возникают.
Налоговые обязательства по уплате акцизного сбора возникают у заказчика во время операций, которые в соответствии со статьей 3 Декрета N 18-92 являются объектом обложения акцизным сбором, а именно: обороты по реализации товаров (продукции) путем их продажи, обмена на другие товары (продукцию, работы, услуги), бесплатной передачи товаров (продукции) или с частичной их оплатой; обороты по реализации товаров (продукции) для собственного потребления, промышленной переработки (кроме оборотов по реализации (передаче) для производства подакцизных товаров), для выдачи своим работникам.
В случае если за переработку ДС исполнитель получает от заказчика оплату в виде готовой продукции, изготовленной из ДС, которая входит в перечень подакцизных товаров, налоговые обязательства по акцизному сбору у исполнителя возникают при операциях, указанных выше.
Налогоплательщикам, осуществляющим операции с ДС по изготовлению алкогольных напитков и табачных изделий, следует учесть, что налогообложение такой продукции осуществляется в соответствии с Законом N 329 (п. 1 Указа N 453).
Датой возникновения налоговых обязательств при продаже подакцизных товаров (продукции) считается дата, приходящаяся на налоговый период, на протяжении которого происходит какое-либо событие, случившееся ранее:
- или дата зачисления средств от покупателя (заказчика) на банковский счет плательщика акцизного сбора как оплата за товары (продукцию), которые продаются, а в случае продажи товаров (продукции) за наличные средства дата их оприходования в кассу плательщика, а при ее отсутствии - дата инкассации наличности в банковском учреждении, обслуживающем плательщика акцизного сбора;
- или дата отгрузки (передачи) товаров (продукции) (п. 2 Указа N 453).
Учет недостачи ДС
Недостача (порча) ДС, находящегося у исполнителя, может случиться либо по вине лица, ответственного за сохранность, либо по вине исполнителя. Во втором случае недостача (порча) в учете заказчика (в учете исполнителя недостача не отражается, так как он не является собственником ДС) отражается лишь в сумме его претензии к исполнителю, но по любой причине недостача отражается с учетом норм Порядка N 116.
Например, заказчиком установлена недостача ДС, находящегося на переработке, по вине своего экспедитора на сумму 200 грн. и по вине исполнителя - на сумму 300 грн.
В бухгалтерском и налоговом учете такая операция отразится следующим образом.
+---------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание ¦ Бухгалтерский учет ¦Налоговый учет ¦
¦п/п¦ операции +---------------------+---------------¦
¦ ¦ ¦ Дебет¦Кредит¦Сумма,¦Сумма ¦Сумма ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ грн. ¦вало- ¦валовых¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦вого ¦расхо- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦дохода,¦ дов, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ грн. ¦ грн. ¦
+---+---------------------------------+-------+------+------+-------+-------¦
¦ 1.¦Установлена недостача ДС ¦ 84 ¦ 05/7 ¦ 500* ¦ - ¦ - ¦
+---+---------------------------------+-------+------+------+-------+-------¦
¦ 2.¦Отнесена недостача ДС: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦- на виновное лицо ¦ 72 ¦ 84 ¦ 200 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦ +-------+------+------+-------+-------¦
¦ ¦- на исполнителя ¦ 63 ¦ 84 ¦ 300 ¦ - ¦ - ¦
+---+---------------------------------+-------+------+------+-------+-------¦
¦ 3.¦Уменьшен налоговый кредит ¦ 68 ¦ 72 ¦ 40 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦по НДС (методом "сторно") +-------+------+------+-------+-------¦
¦ ¦ ¦ 68 ¦ 63 ¦ 60 ¦ - ¦ - ¦
+---+---------------------------------+-------+------+------+-------+-------¦
¦ 4.¦Отражена разница в стоимости ¦ 72 ¦ 83 ¦ 293 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦недостачи, определенной в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦соответствии с Порядком N 116, ¦ 63 ¦ 83 ¦ 435 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦и фактической недостачи (сумма ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦условная) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------------+-------+------+------+-------+-------¦
¦ 5.¦Поступила сумма недостачи: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦- от виновного лица ¦ 50 ¦ 72 ¦ 533 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦ ¦(51,70)¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ +-------+------+------+-------+-------¦
¦ ¦- от исполнителя ¦ 51(50)¦ 63 ¦ 795 ¦ - ¦ - ¦
+---+---------------------------------+-------+------+------+-------+-------¦
¦ 6.¦Отражена разница поступивших ¦ 83 ¦ 68 ¦ 728 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦сумм, подлежащая перечислению ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦в бюджет (293 грн. + 435 грн.) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(согласно п. 10 Порядка N 116) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------------+-------+------+------+-------+-------¦
¦ 7.¦Перечислено в бюджет превыше- ¦ 68 ¦ 51 ¦ 728 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦ние суммы возмещения над ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦убытками ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------------------------------------------¦
¦ ¦* Согласно пункту 1.4 Порядка N 124 эту сумму следует ¦
¦ ¦вычесть из показателя графы "Остаток на начало ¦
¦ ¦периода" приложения N 1 к Порядку N 124 "Сведения ¦
¦ ¦о балансовой стоимости материальных ресурсов" ¦
¦ ¦(то есть валовые расходы уменьшаются). ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
Недостача в пределах естественной убыли включается в стоимость ДС.
Заказчик ДС - физическое лицо
Операции по переработке ДС могут осуществляться между исполнителем юридическим лицом и физическими лицами - заказчиками ДС.
Такие операции осуществляются также на основании договоров подряда (гл. 28 Гражданского кодекса). При этом в договоре с физическим лицом целесообразно указать его паспортные данные, способы расчета за переработку, нормы расхода ДС и выхода готовой продукции из него, стоимость ДС и отходов и прочее в зависимости от технологии.
Работы, осуществляемые по такому договору (ст. 334 Гражданского кодекса), должны быть оценены согласно составленным сметам. Следовательно, договор по переработке ДС заказчика - физического лица должен быть оформлен не только в количественных, но и в стоимостных показателях.
Исполнители - юридические лица, заключающие договоры с заказчиками физическими лицами, должны помнить о том, что в таких случаях необходимо учитывать положения Закона о защите прав потребителей. Некоторые нормы этого Закона соответствуют нормам Гражданского кодекса (часть из них отражена в начале консультации), но есть и такие, которые отсутствуют в Гражданском кодексе.
Отметим основные из них.
Заказчик имеет право на необходимую доступную и достоверную информацию о количестве, качестве и ассортименте товаров (работ, услуг) (ст. 3 Закона о защите прав потребителей).
На наш взгляд, это обязывает исполнителя (в удобной для заказчика ДС форме и месте) предоставить информацию о цене и условиях переработки ДС, цене самого ДС, принимаемого от заказчика, сроках выполнения переработки, видах оплаты, показателях качества готовой продукции, отходах (их количестве, цене) и др. Образец договора целесообразно предоставить для ознакомления до его заключения.
Отсутствие необходимой, доступной и достоверной информации об услуге влечет за собой уплату штрафных санкций в размере 30 % стоимости, полученной от оказания услуг (ст. 23 указанного Закона).
Изготовление готовой продукции может производиться исполнителем либо отдельно из ДС каждого заказчика на отдельном агрегате, либо из "обезличенного" ДС, то есть ДС всех (или нескольких) заказчиков одновременно на одном агрегате. Этот момент также не будет лишним отразить в договоре о переработке ДС.
Статьей 16 Закона о защите прав потребителей установлено право заказчика на то, чтобы товары (работы, услуги) при обычных условиях их использования, хранения и транспортировки были безопасными для его жизни, здоровья, окружающей природной среды и не причиняли вреда его имуществу. Исполнитель должен предупреждать заказчика о наличии срока службы (годности) товара (результатов работы) или его части, обязательных условиях его использования и возможных последствиях в случае их невыполнения, а также о необходимых действиях по истечении этого срока.
Особой документации по оформлению ДС при его получении от заказчика и оформлению отпуска готовой продукции, изготовленной из него, нормативные акты не предусматривают (за исключением формы N М-23 "Акт о расходе давальческих материалов", указанной ранее).
Можно рекомендовать исполнителю операции по переработке ДС заказчика физического лица оформлять по общепринятым формам учета материальных ценностей, утвержденным приказами Государственного комитета статистики, Министерства финансов и Государственной налоговой администрации Украины. При этом не следует забывать, что если заказчик - физическое лицо оплачивает услуги наличностью, то исполнитель не обязан заполнять налоговую накладную. Но в случае получения оплаты готовой продукцией и/или сырьем исполнитель выписывает налоговую накладную в двух экземплярах, которые у него же и хранятся (п. 8, пп. 8.4 Порядка N 165).