Филиалы и уплата консолидированного налога на прибыль
Согласно статье 8 Закона Украины "О предпринимательстве" от 07.02.91 г. N 698-XII (с изменениями и дополнениями), субъекты предпринимательской деятельности в процессе ведения своей хозяйственной деятельности имеют право открывать свои филиалы (отделения, представительства) без создания юридического лица. Открытие таких подразделений не требует их государственной регистрации. Субъект предпринимательской деятельности сообщает об открытии филиала (отделения, представительства) в орган государственной регистрации. В свою очередь, орган государственной регистрации вносит дополнительную информацию в регистрационную карточку предприятия.
Статьей 2 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. N 283/97-ВР, с изменениями и дополнениями (далее Закон N 283) определены плательщики налога на прибыль. В частности, в соответствии с подпунктом 2.1.3 Закона N 283 плательщиками налога являются также филиалы, отделения и иные обособленные подразделения плательщиков налога, указанных в подпунктах 2.1.1 и 2.1.2 статьи 2, не имеющие статуса юридического лица, расположенные на территории иной, чем такой плательщик налога, территориальной общины. Они обязаны вести отдельный учет своей деятельности и иметь банковский счет. К плательщикам налога относятся: из числа резидентов - субъекты предпринимательской деятельности, бюджетные, общественные и иные предприятия, учреждения и организации, осуществляющие деятельность, направленную на получение прибыли как на территории Украины, так и за ее пределами (подпункт 2.1.1 Закона); из числа нерезидентов физические и юридические лица, (созданные в любой организационно-правовой форме, которые получают доходы с источником их происхождения из Украины, за исключением учреждений и организаций, имеющих дипломатический статус или иммунитет согласно международным договорам Украины или законам (подпункт 2.1.2).
В соответствии с подпунктом 2.1.3 налогоплательщик, который имеет филиалы, может принять решение об уплате консолидированного налога в бюджеты территориальных общин по местонахождению филиалов, а также в бюджет территориальной общины по своему местонахождению, определенный согласно нормам настоящего Закона и уменьшенный на сумму налога, уплаченного в бюджеты территориальных общин по местонахождению филиалов. Сумма налога на прибыль филиалов за соответствующий отчетный (налоговый) период определяется расчетно исходя из общей суммы налога, начисленного налогоплательщиком, распределенного пропорционально удельному весу суммы валовых расходов филиалов и амортизационных отчислений, начисленных по основным фондам такого налогоплательщика, которые расположены но местонахождению филиала, в общей сумме валовых расходов и амортизационных отчислений этого налогоплательщика. Для наглядности приведем числовой пример расчета налога на прибыль, который будет уплачен по филиалу. Общая сумма налога на прибыль, рассчитанная па предприятии, составляет 10 000 грн. Общая сумма валовых расходов, учитывая филиал, - 250 000 грн., общая сумма амортизационных отчислений - 5000 грн., в том числе по филиалу валовые расходы составили 70 000 грн. и амортизационные отчисления - 2000 грн. Рассчитаем удельный вес (70 000 + 2000) / (250 000 + 5000) х 100% = 28,2%. Тогда налог на прибыль, который будет уплачен по филиалу, составит 10 000 х 28,2% = 2820 грн.
Выбор порядка уплаты налога на прибыль, определенного подпунктом 2.1.3. осуществляется налогоплательщиком самостоятельно до начала отчетного года, о чем уведомляются налоговые органы по местонахождению такого налогоплательщика и его филиалов. Изменение порядка уплаты налога в течение отчетного года не разрешается. В случае же непредоставления уведомления налогового органа о выборе порядка уплаты консолидированного налога на прибыль филиалы будут являться самостоятельным плательщиком налога и уплачивать налог в общеустановленном порядке. При этом филиалы предоставляют налоговому органу по своему местонахождению расчет налоговых обязательств относительно уплаты консолидированного налога в порядке определенном подпунктом 2.1.3. Налоговым органом разработаны методические рекомендации по порядку начисления и уплаты консолидированного налога на прибыль, утвержденные приказом ГНА Украины от 10.04.98 г. N 175, не зарегистрированные в Министерстве юстиции Украины (далее - Порядок N 175). Однако считаем необходимым заметить, что Законом N 283 не предусмотрена разработка такого порядка налоговым органом, поэтому этот документ может носить только рекомендательный характер. Пунктом 3.3 Порядка N 175 предусмотрено, что плательщик налога не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, подает в налоговый орган по местонахождению сводную декларацию о прибыли за отчетный квартал, рассчитанную нарастающим итогом с начала финансового года, и расчет-уведомление распределения консолидированного налога между юридическим лицом и филиалами, а также копии платежных поручений, по которым фактически проведено перечисление сумм консолидированного налога по местонахождению филиалов. В течение отчетного квартала авансовые взносы филиалов за первый и второй месяцы такого квартала определяется расчетно, исходя из общей суммы авансового взноса, начисленного налогоплательщиком, определенного пропорционально удельному весу суммы валовых расходов филиалов и амортизационных отчислений, начисленных по основным фондам такого налогоплательщика, которые расположены по местонахождению филиала, в общей сумме валовых расходов и амортизационных отчислений этого плательщика авансового взноса нарастающим итогом с начала года (пункт 3.4 Порядка N 175).
Согласно статье 6 Закона N 283, если плательщик налога из числа резидентов на протяжении отчетного периода имеет отрицательное значение объекта налогообложения, разрешается отнесение таких балансовых убытков на будущие налоговые периоды на протяжении пяти налоговых лет, наступающих за годом возникновения такого убытка, и соответствующее уменьшение объекта налогообложения будущих налоговых периодов на протяжении этих пяти лет. Указанное уменьшение объекта налогообложения должно осуществляться по результатам налогового периода, наступающего за отчетным, а в случае недостаточности валового дохода периода, наступающего за отчетным, должно относиться к результатам очередного следующего периода. Возникает вопрос, будет ли уменьшен объект налогообложения основного предприятия, если в предыдущем периоде филиалы имели отрицательное значение объекта налогообложения, являясь при этом самостоятельными плательщиками налога на прибыль? Ответ на этот вопрос приведен в письме ГНА Украины N 4897/11/15-2116 от 11.05.98 г. где говорится, что при переходе на уплату консолидированного налога на прибыль коренным образом изменяется порядок определения объекта налогообложения. Предприятие определяет сумму налоговых обязательств исходя из результатов уже нового налогового периода и уплачивает налог в бюджеты территориальных общин по местонахождению филиалов. Кроме того, порядок уплаты консолидированного налога, определенный подпунктом 2.1.3 Закона N 283, не предусматривает включение отрицательного значения объекта налогообложения, которое имели структурные подразделения при самостоятельной уплате налога на прибыль.
Ответственность за своевременное и полное внесение сумм налога в бюджет территориальной общины по местонахождению филиала несет налогоплательщик, в составе которого находится такой филиал (подпункт 2.1.3 Закона N 283).
Единые методологические основы бухгалтерского учета и отчетности в Украине для предприятий, их объединений и хозрасчетных организаций (кроме банков) независимо от форм собственности, представительств иностранных организаций, производящих деятельность в Украине (далее - предприятия), учреждений и организаций, основная деятельность которых финансируется за счет средств бюджета (далее - учреждения), установлены Положением об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 03.04.93 г. N 250 (далее Постановление N 250). В соответствии с пунктом 7 Положения предприятие, учреждение, осуществляя организацию бухгалтерского учета, самостоятельно устанавливает организационную форму бухгалтерской работы исходя из вида предприятия и конкретных условий хозяйствования; определяет форму и методы бухгалтерского учета, основываясь на действующих общих или отраслевых формах и методах, с соблюдением единых методологических основ, установленных настоящим Положением, а также технологией обработки учетной информации; разрабатывает систему внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля хозяйственных операций, определяет права работников на подпись документов. Предприятие, учреждение может выделять на отдельный баланс свои филиалы, представительства, отделения и иные обособленные подразделения (жилищно-коммунальное, транспортное и подсобное сельское хозяйство и т. п.). входящие в состав предприятия (пункт 8 Постановления N 250). Такие филиалы осуществляют ведение бухгалтерского учета согласно требованиям Постановления N 250, самостоятельно подводя итоги финансово-хозяйственной деятельности филиала, составляя баланс, бухгалтерскую и налоговую отчетность. Бухгалтерский учет на предприятии, в учреждении может осуществляться: бухгалтерской службой (отделом), являющейся самостоятельным структурным подразделением предприятия, учреждения, которая возглавляется главным бухгалтером, или централизованной бухгалтерией; специализированной организацией или соответствующим специалистом на договорных началах, если предприятие, учреждение не имеет бухгалтерской службы (пункт 22 Постановления N 250).
Согласно пункту 29 Постановления N 250, предприятие, учреждение составляет месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность, в которой отображается состав имущества и источники его формирования, включая имущество производства, филиалов, представительств и других обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс.