КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНАУ
Особенности взимания акцизного сбора при импорте подакцизной продукции
предприятиями с иностранными инвестициями
На территории Украины существует целый ряд предприятий с иностранными инвестициями, которые занимаются производственной деятельностью. Особенности режима иностранного инвестирования на территории Украины, учитывая цели, принципы и положения законодательства Украины определяет Закон Украины от 19.03.96 г. N 93/96- ВР "О режиме иностранного инвестирования". В соответствии с указанным Законом предприятия с иностранными инвестициями и уплачивают налоги.
Законом Украины от 16.10.95 г. N 432 "О некоторых вопросах налогообложения подакцизных товаров" рядом с другими налогоплательщиками предприятиям с иностранными инвестициями упразднены льготы, предоставленные законодательными актами Украины относительно уплаты ввозной пошлины, таможенных и акцизных сборов, а также налога на добавленную стоимость при ввозе (пересылке) на таможенную территорию Украины подакцизных товаров как для дальнейшей реализации, так и для собственного потребления.
При импорте подакцизной продукции у предприятий с иностранными инвестициями возникают вопросы относительно порядка уплаты акцизного сбора, в том числе при импорте зеленого кофе для дальнейшей его переработки на готовую продукцию. Рассмотрим особенности взимания акцизного сбора при проведении таких операций.
На сегодня одним из основных законодательных документов, который регулирует механизм взимания и уплаты акцизного сбора на территории Украины является Декрет Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. N 18-92 "Об акцизном сборе".
В соответствии с его статьей 2 плательщиками акцизного сбора являются субъекты предпринимательской деятельности - производители подакцизных товаров (продукции), субъекты предпринимательской деятельности, которые импортируют подакцизные товары (продукцию), а также граждане Украины, иностранные граждане и лица без гражданства, которые ввозят (пересылают) предметы на таможенную территорию Украины в соответствии с законодательством.
Законом Украины от 11.07.96 г. N 313/96 - ВР "О ставках акцизного сбора и ввозной пошлины на некоторые товары (продукцию)" определен перечень подакцизных товаров и их коды по Гармонизированной системе описания и кодировки товаров и утверждены ставки акцизного сбора в твердых ставках с единицы товара (продукции).
Согласно данному закону в перечень подакцизных товаров входит кофе - код изделия 0901 и кофе растворимое - код 2101 10 110. Ставки акцизного сбора по реализации одного килограмма этой продукции составляют соответственно 0,2 экю и 0,8 экю.
В то же время статьей 4 Закона Украины от 11.07.96 г. N 313/96-ВР "О ставках акцизного сбора и ввозной пошлины на некоторые товары (продукцию)" временно, до 2000 года, освобождены от обложения акцизным сбором изготовленные на украинских предприятиях пищевые продукты, в том числе кофе - код 0901 и кофе растворимый - код 2101 10 110.
Позиция 0901 Гармонизированной системы описания и кодирования товаров включает в себя:
- кофе нежареный:
0901 11 000 - с кофеином
0901 12 000 - без кофеина
- кофе жареный:
0901 21 000 -с кофеином
0901 22 000 - без кофеина
0901 22 000 - скорлупа и шелуха кофе
0901 22 000 - заменители кофе с содержанием кофе в любой пропорции.
Статьей 3 Декрета Кабинета министров Украины от 26.12.92 г. N 18-92 "Об акцизном сборе" предусмотрено, что акцизный сбор не уплачивается при реализации (передаче) подакцизных товаров для производства подакцизных товаров. Следовательно, в случае ввоза предприятием с иностранными инвестициями на таможенную территорию Украины зеленого кофе для дальнейшей его переработки на готовую подакцизную продукцию, акцизный сбор не уплачивается при условии выполнения требований п.6 Инструкции "О порядке исчисления и уплатах налога на добавленную стоимость и акцизного сбора за товары, ввезенные из-за пределов таможенных границ Украины и товары (работы, услуги), которые экспортируются за пределы таможенных границ Украины", утвержденной приказом ГГНИ Украины 31.05.94 г. N 44 и зарегистрированной в Минюсте Украины 29.06.94 г. N 140/349. В соответствии с Инструкцией предприятия - производители подакцизных товаров, которые импортируют подакцизные товары, должны обязательно иметь справку налогового органа по местонахождению по форме, определенной приложением N 2 к этой Инструкции.
Порядок таможенного оформления ввезенных товаров определен п.4 Порядка взимания налога на добавленную стоимость и акцизного сбора в случае ввоза товаров на таможенную территорию Украины, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины 27.01.97 г. N 66 "Об утверждении Порядка взимания налога на добавленную стоимость и акцизного сбора в случае ввоза товаров на таможенную территорию Украины". Так, ввезенные субъектами предпринимательской деятельности товары, на которые распространяются налоговые льготы согласно актам законодательства, подлежат таможенному оформлению при условии предоставления таможенному органу импортером заявления о цели ввоза и дальнейшего использования этих товаров и предоставления обязательства об использовании таких товаров с той целью, которая предусматривает льготный режим налогообложения.
Если предприятие с иностранными инвестициями занимается производственной деятельностью, то для получения льготы по уплате акцизного сбора ему необходимо подтвердить, что произведенная на предприятии продукция является продукцией собственного производства.
Постановлением Кабинета Министров Украины от 05.09.96 г. N 1061 утвержден Порядок определения продукции собственного производства предприятий с иностранными инвестициями. В соответствии с ним продукцией собственного производства является продукция, которая была произведена или подвержена достаточной переработке или обработке предприятием с использованием собственного или арендованного имущества.
Переработка или обработка продукции предприятием признается достаточной, если изготовленная продукция классифицируется в другой тарифной позиции (на уровне первых четырех знаков цифрового кода Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности), чем изделия и материалы, приобретенные предприятием и использованные им для изготовления этой продукции, или часть добавленной стоимости продукции во время ее переработки или обработки составляет не менее 50 процентов, если другое не предусмотрено законодательством. При этом, добавленной стоимостью является разница между себестоимостью продукции и стоимостью использованных материалов, сырья, комплектующих.
Согласно порядку не может признаваться достаточной переработка проведения таких технологических операций как:
а) обеспечение сохранности продукции во время ее хранения или транспортировки, помещения в солевой и другие растворы с целью хранения;
б) подготовка продукции для продажи и транспортировки (измельчение партии, формирование отправлений, сортировка и переупаковка, разлив);
в) простые сборочные операции;
г) смешивание компонентов без предоставления полученной продукции характеристик, которые существенно отличают ее от исходных составляющих;
д) сочетание двух или большего количества вышеупомянутых операций.
Кроме того, в соответствии с требованиями Закона Украины "О режиме иностранного инвестирования" и вышеупомянутым Порядком для подтверждения того, что продукция произведена предприятием с иностранными инвестициями, является продукция собственного производства, необходимо получить в Торгово-промышленной палате или в ее региональной палате сертификат продукции собственного производства, который выдается на основании акта экспертизы продукции собственного производства. Отказ в выдаче сертификата продукции собственного производства возможен только в случае несоответствия продукции критериям, определенным Порядком, или поданных документов требованиям Порядка. Отказ в выдаче сертификата продукции собственного производства возможен только в случае несоответствия продукции критериям, определенным Порядком, или поданных документов - требованиям Порядка.
Сертификат действителен в течение периода изготовления конкретной продукции, но не более одного года. В случае выявления несоответствия поданных предприятием сведений условиям производства заявленной продукции, сертификат может быть аннулирован Палатой.
Одновременно следует обратить внимание на то, что временное, до 2000 года, освобождение от уплаты акцизного сбора кофе - код 0901 и кофе растворимого -код 2101 10 110, распространяется только на те предприятия с иностранными инвестициями, которые являются украинскими предприятиями производителями,
Таким образом, если готовая подакцизная продукция (в данном случае кофе) изготовлена на украинском предприятии с подтверждением соответствующими учреждениями, что она является продуктом украинского производства, то обороты по реализации указанной продукции освобождаются от обложения акцизным сбором.
Н. Дикая,
гл.гос.нал. инспектор Гл. упр. косвенных налогов