Порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете инвентаризационных разниц, возникших в результате
пересортицы товарно-материальных ценностей
Пересортица является одним из возможных результатов проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей (ТМЦ), при которой устанавливаются недостачи и излишки одноименных ТМЦ.
Порядок проведения инвентаризации на предприятиях всех форм собственности регламентируется Инструкцией по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов и расчетов, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 11.08.94 г. N 69, с изменениями и дополнениями (далее Инструкция N 69). Согласно Инструкции N 69 инвентаризация проводится по приказу руководителя предприятия, кроме случаев ее обязательного проведения, а именно:
- при передаче имущества государственного предприятия в аренду, приватизации имущества государственного предприятия, преобразовании государственного предприятия в акционерное общество, а также в других случаях, предусмотренных действующим законодательством;
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, проинвентаризированного не ранее 1 октября отчетного года. Инвентаризация недвижимых объектов основных средств (объекты, которые относятся к группе 1 основных средств) может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет;
- при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);
- при установлении фактов краж или злоупотреблений, порчи ценностей (на день установления таких фактов);
- по предписанию судебно-следственных органов;
- в случае техногенных аварий, пожара или стихийного бедствия (на день после окончания явления);
- при передаче предприятий и их структурных подразделений (на дату передачи), кроме их передачи в пределах одного органа, в сферу управления которого входят упомянутые предприятия;
- в случае ликвидации предприятия;
- при коллективной (бригадной) материальной ответственности - в случае смены руководителя коллектива (бригадира), выбытия из коллектива (бригады) более половины его членов, а также по требованию хотя бы одного члена коллектива (бригады).
По результатам проведения инвентаризации может быть установлено:
- соответствие данных бухгалтерского учета и фактического наличия ТМЦ;
- расхождение между данными бухгалтерского учета и фактическим наличием ТМЦ (в том числе и пересортица).
Термин "пересортица" и порядок ее регулирования может применяться к товарно-материальным ценностям, которые учитываются на бухгалтерских счетах 05 "Материалы", 06 "Топливо", 07 "Строительные материалы и оборудование к установке", 08 "Запасные части", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", 40 "Готовая продукция", 41 "Товары" и относительно которых выполняются следующие требования:
1. В результате инвентаризации выявлены излишки и недостачи товарно-материальных ценностей одинакового наименования и тождественного количества.
2. Выявленные излишки и недостачи образовались за проверяемый период и у одного материально ответственного лица, деятельность которого проверяется.
Положением "Об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине", утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 03.04.93 г. N 250, с изменениями и дополнениями (далее - Положение N 250), и Инструкцией N 69 определен следующий порядок регулирования пересортицы:
1) обнаружение во время инвентаризации недостач и излишков ТМЦ, отвечающих вышеуказанным условиям и подлежащих зачету;
2) осуществление зачета недостач и излишков указанных ТМЦ.
После осуществления зачета недостач излишками в результате пересортицы может возникнуть одна из следующих ситуаций:
1. Фактически в количественном измерении излишки равняются недостаче, но в результате разницы в ценах ТМЦ, по которым осуществляется зачет, возникает суммарная разница между стоимостью ТМЦ, оказавшихся в недостаче, и стоимостью ТМЦ, оказавшихся в излишке. Положительная разница (то есть недостача ТМЦ в суммарном выражении) должна быть возмещена за счет виновного материально ответственного лица. При отсутствии конкретных виновных пересортицы указанные суммарные разницы рассматриваются как недостачи ценностей сверх нормы естественной убыли с отнесением их на убытки, то есть в дебет счета 80 "Прибыль и убытки". По мнению авторов, с целью уменьшения расхождений между данными бухгалтерского и налогового учета указанные суммы целесообразно отражать на счете 81 "Использование прибыли". По указанным суммарным разницам в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть приведены исчерпывающие объяснения причин, по которым разницы не могут быть отнесены на виновных лиц.
Отрицательная разница между стоимостью ТМЦ, оказавшихся в недостаче, и стоимостью ТМЦ, оказавшихся в излишке (то есть излишек ТМЦ в суммарном выражении), относится на увеличение данных учета соответствующих материальных ценностей и результатов финансово-хозяйственной деятельности.
2. После проведения зачета образовывается конечная недостача или излишки ТМЦ в количественном и суммарном измерении. Указанная ситуация регулируется на общих основаниях, а именно:
- излишки ТМЦ, обнаруженные после зачета недостач ценностей излишками в результате пересортицы, подлежат оприходованию в состав соответствующих материальных ценностей и зачислению на результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия;
- в случае обнаружения недостачи ТМЦ, для которых разработаны нормы естественной убыли, рассчитывается сумма естественной убыли, которая по решению руководителя предприятия списывается на расходы производства (обращения) или на уменьшение финансирования;
- сумма сверхнормовой недостачи ТМЦ, а также сумма недостачи ТМЦ, по которым отсутствуют нормы естественной убыли, относятся на виновных лиц согласно Порядку оценки потерь от хищений, недостач и порчи материальных ценностей, утвержденному постановлением Кабинета Министров Украины от 22.01.96 г. N 116, с изменениями и дополнениями (далее - Порядок N 116).
Согласно п.2 Порядка N 116 размер убытков от хищения, недостач, уничтожения (порчи) материальных ценностей определяется по балансовой стоимости упомянутых ценностей (с вычетом амортизационных отчислений), но не ниже 50% от балансовой стоимости на момент установления такого факта с учетом индексов инфляции, которые ежемесячно определяет Министерство статистики Украины, соответствующего размера налога на добавленную стоимость и акцизного сбора по формуле:
Ру = ((Бс - А) х Иинф + НДС + Асб) х 2, где:
Ру - размер убытков (в гривнях);
Бс - балансовая стоимость на момент установления факта недостачи (в гривнях);
А - амортизационные отчисления (в гривнях);
Иинф - общий индекс инфляции, который рассчитывается на основании ежемесячно определяемых индексов инфляции;
Асб - размер акцизного сбора (в гривнях);
НДС - размер налога на добавленную стоимость (в гривнях).
При применении данной формулы для расчета размера убытков от недостач, например товаров, под величиной (Бс - А) целесообразно определять стоимость приобретения указанных товаров.
В случае невозможности установления виновных в недостаче лиц или в случае, когда во взыскании возмещения недостачи с виновных лиц отказано судом, сумма сверхнормовых недостач или таких, по которым отсутствуют нормы естественной убыли, зачисляются на убытки финансово-хозяйственной деятельности предприятия или на уменьшение финансирования.
3. Если при проведении зачета излишки по количеству и стоимости равняются недостаче ТМЦ, то такая пересортица не влияет на данные синтетического бухгалтерского учета. Одновременно в регистры аналитического учета ТМЦ, по которым была обнаружена пересортица, вносятся соответствующие записи относительно изменения количества соответствующих ТМЦ.
По результатам инвентаризации комиссией составляется протокол, который должен быть в пятидневный срок рассмотрен и утвержден руководителем предприятия.
Материалы инвентаризации и решение относительно регулирования расхождений утверждаются руководителем предприятия с включением результатов в бухгалтерскую отчетность за тот период, в котором закончена инвентаризация, а также в годовой отчет.
Рассматривая механизм регулирования пересортицы, целесообразно остановиться на некоторых особенностях порядка определения суммы естественной убыли товаров по утвержденным для отдельных групп товаров нормам, а именно:
1) нормы естественной убыли применяются только в тех случаях, когда во время проверки (в том числе инвентаризации) фактического наличия товаров обнаруживается недостача в сравнении с учетными данными предприятия. При этом сумма естественной убыли товаров списывается по фактическим размерам, но не выше установленных норм;
2) на местах хранения товаров, учет которых ведется в ассортиментом разрезе (оптовые склады, базы и др.), определение суммы естественной убыли ведется с учетом среднего срока хранения товаров по среднесуточным остаткам. На предприятиях розничной торговли (на которых учет товаров не ведется в ассортиментом разрезе, а значит, определить средний срок хранения товаров невозможно) для определения суммы естественной убыли применяются предельные нормы без применения среднего срока хранения товаров;
3) недостача товаров в пределах норм естественной убыли списывается с материально ответственного лица по ценам оприходования (учета) таких товаров.
На расходы обращения стоимость товарных потерь в пределах норм естественной убыли относится по ценам приобретения материальных ценностей, по которым установлена недостача. На предприятиях, на которых учет товаров ведется по ценам реализации (предприятия, осуществляющие розничную торговлю), разница между ценами приобретения и розничными ценами товаров, по которым выявлена недостача в пределах норм естественной убыли, относится на счет учета торговых наценок (скидок).
Результаты регулирования пересортицы находят отражение не только в бухгалтерском, но и в налоговом учете.
Рассмотрим влияние возможных последствий регулирования пересортицы ТМЦ на налоговые расчеты с бюджетом по налогу на прибыль и НДС:
- в результате зачета недостач материальных ценностей излишками в результате пересортицы, обнаруженная недостача по количеству и по сумме равняется излишкам ТМЦ. Указанная ситуация не найдет отражения в налоговом учете;
- в результате зачета недостач материальных ценностей излишками в результате пересортицы обнаружена недостача или излишки по сумме (без физического эквивалента).
Материальные ресурсы и товарные запасы, по которым допущены недостачи или излишки, были при оплате или поступлении отнесены в состав валовых расходов и повлияли на их балансовую стоимость на начало и конец отчетного периода, что привело к необходимости уточнения валовых расходов.
В случае образования указанной недостачи она рассматривается как потери ТМЦ и уменьшает их стоимость на начало отчетного периода*. Одновременно сторнируется сумма налогового кредита по НДС пропорционально такой недостаче, поскольку согласно Закону Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР (далее - Закон N 168) к налоговому кредиту отчетного периода относятся суммы НДС, уплаченные (начисленные) в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых относится в состав валовых расходов предприятия.
При образовании излишка его сумма относится на валовые доходы предприятия отчетного периода. При этом увеличивается сумма остатков ТМЦ на начало отчетного периода*.
Налог на добавленную стоимость в сумме излишка к налоговому кредиту не относится;
- в результате зачета недостач ценностей излишками в результате пересортицы обнаружены излишки или недостача в количественном и суммарном выражении.
Придерживаясь требований действующего законодательства, на стоимость обнаруженных излишков ТМЦ увеличиваются валовые доходы, при этом увеличивается сумма остатков ТМЦ на начало отчетного периода*.
Рассмотрим подробнее случай образования недостачи. Недостачи, как указывалось выше, могут быть в пределах норм естественной убыли (нормированные), сверхнормированные и по ТМЦ, по которым отсутствуют нормы естественной убыли.
Согласно Закону Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. N 283/97-ВР, с изменениями и дополнениями (далее Закон N 283), и письму Министерства финансов Украины от 12.03.99 г. N 03-303/450а "О порядке учета стоимости недостач и излишков материальных и товарных запасов" стоимость ТМЦ, которые использованы в отчетном периоде с целью, не связанной с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг), не включается в состав валовых расходов предприятия. Необходимо отметить, что в указанном письме к таким расходам относится сумма недостачи ТМЦ, при этом потери ТМЦ по нормам естественной убыли и сверхнормовые потери не разграничиваются.
Одновременно осуществление хозяйственной деятельности невозможно без потерь в пределах норм естественной убыли, поскольку согласно действующему законодательству нормы естественной убыли установлены для возмещения потерь, образовавшихся при хранении, транспортировке товаров, а также при подготовке их к продаже и непосредственно продаже в результате обстоятельств, которые были вызваны физикохимическими свойствами товаров и не могли быть предотвращены работниками предприятия (например, усушкой, распылением, утечкой и др.).
Итак, поскольку потери ТМЦ по нормам естественной убыли связаны с подготовкой и осуществлением продажи товаров, то они не должны уменьшать валовые расходы отчетного периода.
Расходы сверх норм естественной убыли или по ТМЦ, для которых указанные нормы не установлены или их использование не связано с ведением хозяйственной деятельности, уменьшают сумму остатков ТМЦ на начало отчетного периода* предприятия и сумму налогового кредита по НДС исходя из цены приобретения таких ТМЦ.
Порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете результатов регулирования пересортицы ТМЦ проиллюстрирован на условном числовом примере.
Пример.
На складе предприятия розничной торговли (учет товаров ведется в ассортиментном разрезе), которое расположено в первой климатической зоне, по состоянию на 01.10.99 г. была проведена инвентаризация. Предыдущая инвентаризация проводилась по состоянию на 01.05.99 г. (то есть межинвентаризационный период составил 153 суток).
По результатам инвентаризации обнаружено следующее:
1. Недостача муки первого сорта: количество - 100 кг.
Покупная цена 1 кг - 0,60 грн., кроме того, НДС - 0,16 грн.
Общая стоимость недостачи по ценам приобретения - 60 грн.
2. Излишек муки высшего сорта: количество - 50 кг. покупная цена 1 кг 0,80 грн., кроме того, НДС - 0,16 грн.
Общая стоимость излишка по ценам приобретения - 40 грн.
Инвентаризационные разницы были урегулированы следующим путем: осуществлен зачет недостачи 50 кг муки первого сорта остатками 50 кг муки высшего сорта. В результате обнаружилась окончательная недостача 50 кг муки первого сорта, из которых:
- 3,38 кг на сумму по ценам приобретения 2,03 грн. (на основании приказа Министерства торговли СССР от 02.04.87 г. N 88 "Об утверждении норм естественной убыли продовольственных товаров в торговле и Инструкции по их применению") списаны по нормам естественной убыли.
Расчет потерь муки первого сорта в пределах норм
естественной убыли
На основании данных бухгалтерского учета поступление, отпуск и остатки муки первого сорта на складе предприятия за межинвентаризационный период определялись в количествах, наведенных в таблице 1.
Для определения размера товарных потерь в пределах естественной убыли рассчитываются следующие показатели:
1) среднесуточный остаток = остаток товара на конец дня / количество дней в межинвентаризационном периоде = 80880 / 153 = 528,63 кг;
2) однодневный товарооборот = объем реализации товара за межинвентаризационный период / количество дней в межинвентаризационном периоде = 33790 / 153 = 220,85 кг;
3) средний срок хранения товаров = среднесуточный остаток / однодневный товарооборот = 528,83 / 220,85 = 2,39 суток;
4) норма естественной убыли муки первого сорта при сроке хранения 2,39 суток составляет 0,01%.
5) предельный размер потерь муки первого сорта при обороте за межинвентаризационный период 33790 кг и сроки хранения 2,39 суток составляет 3,38 кг (33790 х 0,01%);
- 26,62 кг муки первого сорта на сумму по ценам приобретения 15,97 грн. списаны как сверхнормовые товарные потери. Виновное лицо не установлено;
- 20 кг муки первого сорта на сумму по ценам приобретения 12 грн. отнесены на материально ответственное лицо.
При этом расчет суммы убытка к возмещению (согласно п.2 Порядка N 116) имеет следующий вид: (12 х 112% + 2,40) х 2 = 31,68 грн., где:
12 грн. - стоимость товаров по ценам приобретения;
112% - индекс инфляции за межинвентаризационный период, установленный Министерством статистики Украины;
2,40 грн. - сумма НДС, рассчитанная исходя из стоимости товаров, по недостаче которых осуществляется расчет по ценам приобретения;
2 - установленный Порядком N 116 коэффициент.
Бухгалтерские записи относительно приведенной ситуации отражены в таблица 2.
* Корректировка валовых расходов в связи с обнаружением излишков или недостач в результате пересортицы осуществляется на основании Порядка ведения учета прироста (уменьшения) балансовой стоимости покупных товаров (кроме активов, подлежащих амортизации, ценных бумаг и деривативов), материалов, сырья (топлива), комплектующих изделий и полуфабрикатов на складах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции (в том числе малоценных предметов на складах), утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 11.06.98 г. N 124.
Таблица 1
Количественные данные
о поступлении, отпуске и остатках муки
первого сорта за межинвентаризационный период
+---------------------------------------------------------------------------+
¦ Дата ¦ Данные о движении товара, по которому осуществляется расчет в ¦
¦ ¦ течение межинвентаризационного периода ¦
¦ +------------------------------------------------------------------¦
¦ ¦Остаток товара¦Поступление товара¦Отпуск в торговый¦Остаток товара¦
¦ ¦на начало дня ¦за день (кг) ¦зал и реализация ¦на конец дня ¦
¦ ¦(кг) ¦ ¦ оптом (кг)¦ (кг) ¦
+--------+--------------+------------------+-----------------+--------------¦
¦02.05.99¦ ¦ 800 ¦ 120 ¦ 680 ¦
+--------+--------------+------------------+-----------------+--------------¦
¦03.05.99¦ 680 ¦ 400 ¦ 300 ¦ 780 ¦
+--------+--------------+------------------+-----------------+--------------¦
¦04.05.99¦ 780 ¦ 120 ¦ 450 ¦ 450 ¦
+--------+--------------+------------------+-----------------+--------------¦
¦и др. ¦ ... ¦ 38090 ¦ 32518 ¦ ... ¦
+--------+--------------+------------------+-----------------+--------------¦
¦01.10.99¦ 500 ¦ 300 ¦ 402 ¦ 398 ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
Сумма остатков товара на начало дня за межинвентаризационный период 74960 кг.
Сумма поступления товара за межинвентаризационный период - 39710 кг.
Сумма остатков товара на конец дня за межинвентаризационный период 80880 кг.
Обороты по отпуску и реализации товара за межинвентаризационный период 33790 кг.
Таблица 2
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание ¦ Вариант 1 (без применения счетов ¦Вариант 2 (с ¦
¦п/п¦ операции ¦ 18 и 48) ¦применением ¦
¦ ¦ ¦ ¦счетов 18 и 48) ¦
¦ ¦ +-------------------------------------+--------------------¦
¦ ¦ ¦ Бухгалтерский ¦ Налоговый ¦ Корр. ¦Сумма,¦
¦ ¦ ¦ учет ¦ учет ¦ счета ¦ грн. ¦
¦ ¦ +-----------------------+-------------+-------------¦ ¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦Сумма, ¦Вало- ¦Вало- ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦грн ¦вые ¦вые ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦доходы¦рас- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ходы ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------+-------+------+--------+------+------+------+------+------¦
¦ 1 ¦Отражается в ¦41/1/4*¦41/1/5¦30,00 ¦ ¦ ¦41/1/4¦41/1/5¦30,00 ¦
¦ ¦аналитическом¦ ¦ ** ¦ ¦10,00 ¦+10,00¦41/1/4¦48 ¦10,00 ¦
¦ ¦учете ¦41/1/4 ¦ 80 ¦10,00 ¦ ¦ *** ¦48 ¦80 ¦10,00 ¦
¦ ¦осуществление¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦зачета ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦недостачи ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦излишками в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦результате ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦пересортицы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------+-------+------+--------+------+------+------+------+------¦
¦ 2 ¦Отражается ¦ 84 ¦41/1/5¦30,00 ¦ ¦ ¦ 84 ¦41/1/5¦60,00 ¦
¦ ¦обнаруженная ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦недостача на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦общую сумму ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦по учетным ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ценам ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦Отражение в учете товарных потерь по нормам естественной убыли ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦Списываются ¦ 44 ¦ 84 ¦2,03 ¦ ¦2,03 ¦ 44 ¦ 84 ¦2,03 ¦
¦ ¦товарные ¦ ¦ ¦ ¦ ¦**** ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦потери по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦нормам по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ценам ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦приобретения ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦Отражение в учете товарных потерь свыше нормы естественной убыли, ¦
¦по которым не установлено виновное лицо ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦Списываются ¦80(81) ¦ 84 ¦15,97 ¦ ¦-15,97¦80(81)¦ 84 ¦15,97 ¦
¦ ¦товарные ¦ ¦ ¦ ¦ ¦*** ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦потери по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ценам ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦приобретения ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------+-------+------+--------+------+------+------+------+------¦
¦ 2 ¦Сторнируется ¦68/НДС ¦ 60 ¦3,19 ¦ ¦ ¦68/НДС¦ 60 ¦3,19 ¦
¦ ¦сумма НДС в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦цене приобре-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦тения това- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ров, по кото-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦рым обнаруже-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦на недостача ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦свыше нормы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦естественной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦убыли (метод ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦"красного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦сторно") ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------+-------+------+--------+------+------+------+------+------¦
¦ 3 ¦Отражается ¦81 ¦ 60 ¦3,19 ¦ ¦ ¦ 81 ¦ 60 ¦3,19 ¦
¦ ¦источник ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦покрытия НДС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦в цене прио- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦бретения ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦указанных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦товаров ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦Отражение в учете товарных потерь свыше нормы естественной убыли, ¦
¦произошедших по вине материально ответственного лица (МОЛ) ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦Списываются ¦72 ¦ 84 ¦12,00 ¦ ¦-12,00¦ 72 ¦ 84 ¦12,00 ¦
¦ ¦товарные ¦ ¦ ¦ ¦ ¦*** ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦потери по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦учетным ценам¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------+-------+------+--------+------+------+------+------+------¦
¦ 2 ¦Отражается ¦72 ¦68/НДС¦4,80 ¦ ¦ ¦ 72 ¦68/НДС¦ 4,80 ¦
¦ ¦сумма НДС по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦возмещению ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦материально- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ответственным¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦лицом (по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦расчету) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------+-------+------+--------+------+------+------+------+------¦
¦ 3 ¦На разницу ¦72 ¦ 83 ¦14,88 ¦14,88 ¦ ¦ 72 ¦ 48 ¦14,88 ¦
¦ ¦между суммой ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 48 ¦ 83 ¦14,88 ¦
¦ ¦к возмещению ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦и суммой ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦прямых убыт- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ков, суммой ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦НДС осуществ-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ляется бухга-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦лтерская ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦запись ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------+-------+------+--------+------+------+------+------+------¦
¦ 4 ¦Отражается ¦50 ¦ 72 ¦31,68 ¦ ¦ ¦ 50 ¦ 72 ¦31,68 ¦
¦ ¦погашение ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦задолженности¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦материально ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ответственно-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦го лица путем¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦внесения ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦наличности в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦кассу ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------+-------+------+--------+------+------+------+------+------¦
¦ 5 ¦Разница между¦83 ¦ 68 ¦10,42 ¦ ¦ ¦ 83 ¦ 68 ¦10,42 ¦
¦ ¦расчетной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦суммой и ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦суммой прямых¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦убытков, сум-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦мой НДС, сум-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦мой налога на¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦прибыль от ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦валового до- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦хода ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(14,88 х 30/ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦100=4,46грн.,¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦где 30-ставка¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦налога на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦прибыль) под-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦лежит пере- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦числению в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦бюджет ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------+-------+------+--------+------+------+------+------+------¦
¦ 6 ¦Отражается ¦83 ¦81 ¦4,46 ¦ ¦ ¦ 83 ¦81 ¦4,46 ¦
¦ ¦сумма нало- ¦81 ¦68/НП ¦4,46 ¦ ¦ ¦ 81 ¦68/НП ¦4,46 ¦
¦ ¦га на прибыль¦ ¦***** ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(определена ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦при составле-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦нии Деклара- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ции о прибы- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ли предприя- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦тия за отче- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦тный период),¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦которая под- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦лежит упла- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦те в бюджет ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
* Аналитический счет, который применяется для данного предприятия с целью учета муки высшего сорта.
** Аналитический счет, который применяется для данного предприятия с целью учета муки первого сорта.
*** Указанные суммы повлияют на размер валовых расходов при составлении в конце отчетного квартала Ведомости о балансовой стоимости товарных запасов (путем уменьшения (-) или увеличения (+) остатков ТМЦ на начало периода) (далее - Ведомость).
**** Эта сумма должна уменьшить стоимость остатков товаров на конец отчетного периода в Ведомости.
***** Счет 68 "Расчеты с бюджетом" субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль".
Примечание:
В данной консультации рассмотрены только те случаи, когда недостачи или излишки произошли по причине ошибочного отпуска покупателям других ТМЦ, нежели те, которые указаны в документах.