Расходы на приобретение научно-технической литературы - сразу на валовые расходы
ВОПРОС: Приобретение научно-технической литературы в учете мы отражаем как приобретение основных средств. Нужно ли в данном случае начислять амортизацию и применять понижающий коэффициент амортизации 0,8?
ОТВЕТ: Обратимся к Закону Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г. N 283/97-ВР, с изменениями и дополнениями. В статье 8 раскрывается содержание термина "амортизация" основных фондов как постепенного отнесения расходов на приобретение, изготовление или улучшение таких основных фондов, на уменьшение скорректированной прибыли налогоплательщика в пределах норм амортизационных отчислений. Что касается расходов на приобретение литературы для информационного обеспечения хозяйственной деятельности налогоплательщика (в том числе по вопросам законодательства) и подписку специализированных периодических изданий, то согласно пп.5.4.2 этого Закона они включаются в валовые расходы налогоплательщика, то есть включаются сразу в полном объеме, а не постепенно. Отсюда амортизация по таким объектам не начисляется и расходы на приобретение могут быть включены в состав валовых расходов. Таким образом, понижающий коэффициент амортизации 0,8 вообще не применяется, поскольку отсутствует сам факт начисления амортизации.
В соответствии с п.13 Инструкции по бухгалтерскому учету балансовой стоимости групп основных фондов, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 24.07.97 г. N 159, расходы на приобретение научно-технической литературы и журналов, которые включаются в валовые расходы, после получения книг и журналов отражаются по дебету субсчета 01/4 "Прочие основные средства" и кредиту счета 02 "Износ (амортизация) имущества". То же самое определено п.4.1 Рекомендаций по бухгалтерскому учету валовых расходов и валовых доходов, утвержденных приказом Министерства финансов Украины от 04.08.97 г. N 168. Как видим, этими документами рекомендуется приобретение научно-технической литературы в учете относить к основным средствам. Однако, по нашему мнению, с учетом вышеприведенных особенностей их следует учитывать на отдельном субсчете счета 01.
В бухгалтерском учете приобретение специальной литературы будет отражено следующим образом:
Дт 60 Кт 51 - оплачен счет поставщика (с включением этих расходов в валовые расходы);
Дт 01/4 Кт 02 - оприходована научно-техническая литература в момент ее получения и одновременно:
Дт 20 Кт 60 - расходы по приобретению отнесены на себестоимость.
Напоминаем, что в соответствии с пп.5.1.2 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР, с изменениями и дополнениями, операции по продаже книг отечественного производства, учебников и учебных пособий освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость, а значит, при приобретении таких изданий налоговый кредит у покупателя не возникает.
Внимание: тот факт, что литература действительно нужна для информационного обеспечения основной деятельности и расходы на ее приобретение правомерны, нужно еще доказать. Это - обязанность налогоплательщика. Как следует из пп.5.4.2 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий", в случае возникновения у налоговиков вопросов по поводу целевого назначения литературы они обязаны обратиться в Министерство Украины по делам науки и технологий, чье экспертное заключение и будет основанием для принятия соответствующего решения.