КОНСУЛЬТИРУЕТ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ В ЖОВТНЕВОМ РАЙОНЕ Г.ДНЕПРОПЕТРОВСКА
Гудвилл на затраты теперь не переносится
ВОПРОС: При проведении экспертной оценки в связи с приватизацией имущества предприятия его стоимость превысила балансовую.
Как поступить бухгалтеру приватизированного предприятия с этим превышением?
ОТВЕТ: Малораспространенный случай, но имеющий серьезные финансовые последствия, заставляет вернуться к архивным страницам документов Министерства финансов Украины.
Приказом Минфина Украины от 16.12.93 г. N 109 утвержден Порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией и арендой государственных предприятий (далее - Порядок). Пунктом 4.5 Порядка предусмотрено, что превышение стоимости имущества по экспертной оценке над размером уставного фонда, отраженного в передаточном балансе, считается гудвиллом. Гудвилл - это нематериальный актив, а значит, в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 04 "Нематериальные активы"
и кредиту счета 85 "Уставный фонд".
И вот тут-то надо помнить, что согласно п.1.7 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22 мая 1997 г. N 283/97-ВР (далее - Закон о прибыли) стоимость гудвилла не подлежит амортизации и не учитывается при определении облагаемой прибыли налогоплательщика.
Впервоначальном варианте Порядка пункт 4.5 предусматривал перенос стоимости гудвилла на себестоимость продукции, работ, услуг (дебет счета 20... - кредит счета 04) в течение периода, согласованного с соответствующими органами приватизации и финансовыми органами.
Затем приказом Минфина Украины от 19.06.96 г. N 121 пункт 4.5 был изменен, и возможности переноса гудвилла на себестоимость не стало, так как его стоимость стала отражаться по дебету счета 04 "Нематериальные активы" без начисления износа. Очевидно, это было связано с тем, что в Законе о прибыли (пп.9.4.5) прямо указано: "Не начисляются амортизационные отчисления на нематериальные активы: "ноу-хау", гудвиллы, товарные знаки и др.; стоимость которых не уменьшается в процессе их использования".
Что делать с остатками на счете 04 - Минфином не объяснено, но так как на налогообложение это не влияет, то и беспокоиться особо не о чем.
Гораздо большее беспокойство должно возникнуть у того бухгалтера приватизированного предприятия, который по каким-либо причинам упустил из вида выход серьезных изменений - Закона N 334 и приказа Минфина Украины N 121 и продолжал переносить стоимость гудвилла на затраты производства (а возможно, и уменьшал валовые затраты). На практике налоговики встречают такие случаи.
Для исправления ошибок в исчислении налогооблагаемой прибыли предприятия есть пункт 20.4 Закона о прибыли. Кстати, советую всем перечитать его и обратить внимание на необходимость уплаты пени до проверки налоговой инспекцией. Акты проверок показывают, что далеко не все, уплатив сам налог, уплачивают и пеню. В таких случаях налоговый инспектор вынужден применить к предприятию штрафные санкции в полном объеме. Об этом говорится и в письме Государственной налоговой администрации Украины от 18.03.99 г. N 4012/7/15-1117.
Ольга ШЕВЧЕНКО,
начальник отдела