НДС и жилищные кооперативы
Ранее уже поднимался вопрос о том, что у ЖСК является объектом обложения налогом на добавленную стоимость и к каким негативным последствиям приведет различие в моменте определения налогового обязательства ("по первой из операций" - по предоставлению услуги членам ЖСК жилищно-строительным кооперативом) и налогового кредита ("по оплате" таких товаров (работ, услуг) как услуги водоснабжения, канализации и прочее). Это различие было связано с вступлением в силу Указа Президента Украины "О некоторых изменениях в налогообложении" от 07.08.98 г.
Кроме того, в указанной статье описывалась ситуация, в которой могли бы оказаться члены ЖСК в случае, если бы Верховная Рада Украины не урегулировала вопрос в различии дат возникновения налогового обязательства и налогового кредита для ЖСК и других жилищно-эксплуатационных учреждений.
Как говорят: "Лучше позже, чем никогда!". Ровно по прошествии семи месяцев в газете "Урядовий кур'єр" за 26.06.99 г. был опубликован Закон Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 02.06.99 г. N 714-XIV, который дал окончательные ответы на все поставленные в статье вопросы относительно проблем жилищно-строительных кооперативов.
Во-первых, в данном Законе четко указан объект обложения НДС для ЖСК: "услуги физическим лицам, не зарегистрированным плательщиками этого налога, за пользование которыми этими лицами уплачивается квартирная плата".
Во-вторых, данным Законом урегулировано появившееся с 1 октября 1998 года несоответствие в возникновении налогового обязательства и налогового кредита по услугам, оказываемым ЖСК своим членам, и товарам (услугам), приобретаемым жилищно-строительными кооперативами у других организаций для возможности оказания таких услуг. Как указано в данном Законе, "у потребителей указанных товаров (услуг), которые зарегистрированы плательщиками этого налога (здесь имеются в виду ЖСК), датой возникновения права на налоговый кредит является дата списания средств с их банковского счета в оплату таких товаров (услуг) или предоставления других видов компенсации их стоимости". В то же время в данном Законе оговорено, что "налогоплательщики, которые... предоставляют услуги физическим лицам, не зарегистрированным плательщиками этого налога, за пользование которыми этими лицами уплачивается квартирная плата..., применяют способ налогового учета, по которому... датой возникновения права на налоговый кредит, в том числе получения бюджетного возмещения, является дата списания средств с банковского счета плательщика налога в оплату таких товаров (услуг) или предоставления других видов компенсаций в оплату товаров (услуг), стоимость которых относится в состав валовых затрат производства (обращения) таких плательщиков налога или подлежит амортизации".
Напомним, что согласно Закону Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. (с учетом изменений) большинство ЖСК отнесены к категории "неприбыльные организации" и у них практически отсутствуют понятия "валовые расходы производства (обращения)" и "амортизация" (существует износ). Однако, на наш взгляд, законодатель в данном вопросе обложения НДС просто написал обобщающую фразу.
Итак, к чести депутатов, проблема оказалась решена, и наши люди как и раньше смогут воспользоваться плодами Конституции Украины и не потеряют право на жилье (ЖСК не будут объявлены банкротами или их имущество не будет взято в налоговый залог). НО...
Давайте рассмотрим состояние дел в налогообложении ЖСК на примере города Киева. Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. явился полной неожиданностью для руководства ЖСК (и не только для них, а даже для отдела апелляций ГНИ г.Киева. Но об этом чуть позднее.) Поэтому практически до начала 1999 года основная масса ЖСК не регистрировалась в ГНИ в качестве плательщиков НДС. Следовательно, большинство ЖСК не имели на протяжении четвертого квартала 1997 года, 1998 года и нескольких месяцев 1999 года свидетельств плательщиков НДС. Кроме того, такие жилищно-строительные кооперативы не забирали налоговые накладные у организаций, у которых приобретали "воду", "тепло", "услуги канализации" и проч. Два экземпляра налоговых накладных продавцы этих товаров и услуг оставляли себе, так как имели отношения с ЖСК, "не зарегистрированными в качестве плательщиков НДС".
"Повальная" регистрация ЖСК в качестве плательщиков НДС в г.Киеве началась с IV квартала 1998 - I квартала 1999 года. Последняя из районных киевских ГНИ разослала по ЖСК письма-вызовы, в которых указывала о необходимости регистрации ЖСК как плательщика НДС, несколько недель назад. При попытке выяснить, почему эта ГНИ так запоздала с письмами-вызовами, выяснилось, что работники данной ГНИ на всех семинарах лишь упоминали о необходимости такой регистрации, но в письменном виде смогли сослаться на обязательность регистрации только после опубликования Закона Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 02.06.99 г., который развеял сомнения относительно необходимости такой регистрации.
Как оказалось, на первом этапе вступления в силу Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. отдел апелляций г.Киева отменил решение руководителя упомянутой ГНИ относительно применения штрафных санкций по НДС, составленного на всю сумму квартирной платы ЖСК. Именно этот фактор и явился причиной позднего "письменного" вызова ЖСК для регистрации как плательщиков НДС (но устно приглашение было объявлено значительно ранее).
Руководители ЖСК - народ особый, как говорят налоговые инспекторы, работать с ними очень трудно - большинство из руководящих работников кооперативов утверждают, что их ЖСК - "неприбыльные организации" и поэтому НДС платить не должны. При этом руководители ЖСК ссылаются и на 1200 необлагаемых минимумов, указывая, что такой прибыли они "не набирают". В силу своей неграмотности в вопросах налогообложения они путают понятие налогообложения прибыли и объекта обложения НДС.)
Предположим, что до конца 1999 года налоговикам все же удастся убедить руководителей ЖСК зарегистрироваться как плательщики НДС, тем более, что с 26 июня 1999 года проблем с налоговым обязательством и налоговым кредитом для ЖСК не существует (все определяется по "дате оплаты").
Но здесь возникает вопрос, а как же быть с периодом когда большинство ЖСК не было зарегистрировано как плательщики НДС? Услугу, за которую уплачивается квартирная плата, ЖСК оказывали уже с 1 октября 1997 года, и поэтому налоговое обязательство возникало у них в "полном объеме". В то же время ЖСК приобретали услуги организаций для возможности оказания своей услуги. В этих покупных товарах и услугах "сидел" НДС, однако налоговые накладные ЖСК организации-продавцы не выдавали, оставляли себе оба экземпляра накладной.
В первый отчетный период после регистрации ЖСК как плательщика НДС жилищно-строительные кооперативы могут (и должны) заполнить строку 8 Декларации по НДС "Корректирование на основе предыдущих отчетных периодов". Но проблема заключается в том, что в состав налогового кредита можно отнести только суммы НДС, отраженные в налоговой накладной, полученной налогоплательщиком. Вот и опять получается несоответствие - ЖСК налог на добавленную стоимость уплачивал в составе приобретаемых товаров (услуг), но в силу несовершенства Закона налогоплательщиком НДС не регистрировался и налоговые накладные ЖСК не получал.
Уважаемые депутаты, Правительство, руководство ГНАУ, не знаю, кто первый откликнется на данный призыв, но проблему ЖСК необходимо решить!
Уплатить суммы налоговых обязательств по НДС почти за два года без учета налогового кредита за этот же период не сможет ни один кооператив. Как и в прошлой статье, сложившуюся ситуацию можно сравнить с бомбой замедленного действия, поскольку эта ситуация может привести к объявлению ЖСК банкротом или к взятию имущества в налоговый залог (за невозможность заплатить НДС на всю сумму квартирной платы без учета налогового кредита). По имеющимся у автора сведениям налоговые инспекторы на местах согласны подчиниться любому письму ГНАУ, только бы данная проблема была решена, и в строке 8 Декларации по НДС жилищно-строительные кооперативы могли отразить сразу разницу между налоговыми обязательствами и налоговым кредитом за предыдущие периоды. Если же такой возможности не появится или в виде закона Украины, или в виде постановления Кабмина Украины, или в виде письма ГНАУ, то налоговые инспекции будут замучены судами и "пересудами". Результатом же будет либо нарушение Конституции Украины относительно прав граждан на жилье (в результате объявления ЖСК банкротом или продажей дома ЖСК как налогового залога) или же проигрышем налоговыми инспекциями всех судебных дел по "жилищно-налоговому" вопросу (если для суда Конституция Украины важнее, чем налоговое законодательство).
Так что думаю, данную проблему выгоднее решить сразу, до того, как "из искры возгорится пламя", не закладывая под фундамент жилищных кооперативов бомбу замедленного действия.