Налог с рекламы и правильная сумма НДС
ВОПРОС: Просьба помочь разобраться в довольно странной ситуации, в которой оказалась наша фирма. Для осуществления своей деятельности мы довольно часто пользуемся услугами рекламных фирм. Некоторые фирмы выставляли нам налог на рекламу как отдельную составляющую, а некоторые в документах выставляли его следующим рядком после стоимости услуги и уже затем третьим рядком отражали сумму НДС, рассчитанную на всю сумму (включающую налог с рекламы). А как правильно?
ОТВЕТ: Действительно, с вопросом, о котором Вы рассказали, столкнулись почти все предприятия, которые тем или иным образом сотрудничали с рекламными фирмами или газетами и журналами (при осуществлении для них рекламы).
Дело в том, что первоначальная формулировка пункта 4.1 статьи 4 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" позволяла воспринимать информацию, изложенную в нем, именно таким образом, что в состав базы налогообложения налогом на добавленную стоимость обязательно включаются все виды налогов и сборов, так как в первоначальном варианте в данном пункте было указано: "...с учетом... других налогов и сборов (обязательных платежей)...".
Между тем игра слов привела к тому, что и ответственные лица, которые аккумулируют на собственных банковских счетах местные налоги и сборы, и которые в определенные сроки обязаны перечислять их в бюджет, вынуждены были эти аккумулированные местные налоги и сборы облагать лишний раз налогом на добавленную стоимость.
Решить проблему с данным несоответствием под натиском налогоплательщиков решила ГНАУ. За подписью Н. Я. Азарова (а это кое-что значит!) было опубликовано письмо ГНАУ от 23.02.98 г. N 1873/10/16-1101 "О налоге на добавленную стоимость с местных налогов и сборов".
В данном письме, направленном во все налоговые органы Украины, дано указание относительно того, что средства, которые аккумулируются на банковском счете ответственных лиц (администраций готелей, рынков, ипподромов и прочее), которые подлежат обязательному перечислению в бюджет в полном размере, не облагать налогом на добавленную стоимость.
Как показывает практика, налоговики при проверках данного вопроса помнят одновременно и о Законе, и о письме и поэтому не создают проверяемым проблем ни с налоговым обязательством, ни с налоговым кредитом (обложили НДС хорошо, не обложили - нормально, получили налоговую накладную, в которой НДС только на сумму услуги и показали эту сумму в налоговом кредите - хорошо, получили налоговую накладную, в которой НДС на сумму услуги и на местный налог или сбор и эту сумму НДС отнесли в налоговый кредит, - сойдет!).
Если вдруг Вы столкнулись с ситуацией, противоположной со стороны проверяющего инспектора, то стоит напомнить ему о письме его руководителя, если и это не поможет, то в отделе апелляций вышестоящей налоговой администрации о письме явно помнят, и поэтому Вы можете рассчитывать на положительное решение по данному вопросу.
В настоящее время проблемы по данному вопросу вообще не существует. Законом Украины "О внесении изменений в некоторые законы Украины с целью стимулирования инвестиционной деятельности" от 15.07.99 г. N 977-XIV в пункте 4.1 статьи 4 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" вместо слов, которые вызывали путаницу, появились слова "общегосударственных налогов и сборов (обязательных платежей". В Законе Украины "О системе налогообложения" они указаны в статье 14. Местные налоги и сборы указаны в статье 15. Из-за "легкой" перестановки слов оказалась решенной проблема, которая многие месяцы "мучила" налогоплательщиков.
Так как Закон Украины от 15.07.99 действует с отчетного периода, в котором он вступил в действие (для месячных плательщиков НДС - это август, а для квартальных - третий квартал), то в случае, если Вы получили в указанный период налоговую накладную с суммой НДС, рассчитанной на сумму услуги с учетом местного налога или сбора, вам необходимо срочно связаться с партнером и получить Приложение к налоговой накладной с корректировкой суммы НДС, Так как на дворе уже сентябрь, то саму сумму корректировки налогового кредита месячные плательщики НДС смогут отразить уже в отчетности за сентябрь по строке 16 Декларации по НДС со знаком "минус". Квартальные плательщики должны получить Приложение с корректировкой, но успеют отразить правильную сумму НДС в квартальной Декларации по НДС.