О списании долгов сельскохозяйственным предприятиям
Комментарий редакции к Порядку проведения органами государственной налоговой службы инвентаризации налоговой задолженности налогоплательщиков сахарных заводов (комбинатов) по состоянию на 01.01.98 и сельскохозяйственных предприятий по состоянию на 01.01.99 и ее списания и реструктуризации, утвержденному приказом Государственной налоговой администрации Украины от 8 апреля 1999 года N 189.
Так уже сложилось, что государство ежегодно отпускает сельскохозяйственным предприятиям "налоговые грехи". Конечно, каждому приятно, когда ему прощают долги, но, как известно, это не от хорошей жизни - как правило, под "амнистию" попадают те категории предприятий, с которых все равно взять нечего.
В начале этого года был принят Закон Украины "О списании и реструктуризации налоговой задолженности налогоплательщиков - сахарных заводов (комбинатов) по состоянию на 1 января 1998 года и сельскохозяйственных предприятий по состоянию на 1 января 1999 года". В соответствии с этим Законом налоговой администрацией был разработан Порядок проведения органами государственной налоговой службы инвентаризации налоговой задолженности налогоплательщиков - сахарных заводов (комбинатов) по состоянию на 01.01.98 и сельскохозяйственных предприятий по состоянию на 01.01.99 и ее списания и реструктуризации. Но в Закон были внесены изменения (см. Закон Украины от 03.06.99 N 716-XIV). Соответствующие изменения, внесенные в Порядок, вступили в силу 8 сентября 1999 года.
Итак, что мы имеем. Как и в прошедшие годы, под списание долгов попадают сахарные заводы и сельскохозяйственные предприятия, включая крестьянские (фермерские) хозяйства, рыбные хозяйства, рыболовецкие колхозы. Новым является включение в перечень высших сельскохозяйственных заведений образования I-II уровней аккредитации (только этих уровней!), сельскохозяйственных профессионально-технических училищ, семенных заводов. Сюда также отнесены районные агротехсервисные предприятия и предприятия райсельхозхимии в части услуг, предоставленных сельскохозяйственным товаропроизводителям.
Интересный момент. Законом предусмотрено, что решения о реструктуризации и списании налоговой задолженности принимаются соответствующим советом. В Порядке указано, что решения о списании и реструктуризации налоговой задолженности принимает налоговая инспекция после рассмотрения финансово-хозяйственной деятельности и бизнес-планов налогоплательщиков на заседаниях Межведомственной и региональных комиссий по вопросам проведения санации предприятий агропромышленного комплекса. Непонятно одно - в какой зависимости находится размер списанной и реструктуризированной задолженности от "перспективности" того или иного бизнес-плана. О какой перспективности может идти речь, когда сельскохозяйственным предприятиям уже третий год дают отсрочку по уплате долгов, с которыми они никак не могут рассчитаться. Что же подлежит списанию. Подлежат списанию (по состоянию на 1 января 1998 года - для сахарных заводов и по состоянию на 1 января 1999 года - для сельскохозяйственных предприятий):
- все виды пени и все виды штрафных и финансовых санкций по всем общегосударственным налогам и сборам (обязательным платежам) в полном объеме.
Обращаем внимание на тот факт, что это не распространяется на суммы пени, начисленные за нарушение сроков расчетов при осуществлении операций в сфере внешнеэкономической деятельности;
- все виды пени, штрафных и финансовых санкций по местным налогам и сборам;
- все суммы платежей по общегосударственным налогам и сборам, которые зачисляются в местные бюджеты.
Как известно, до момента принятия налоговой инспекцией решения о списании и реструктуризации пройдет определенное время, а пеня при этом будет начисляться. Поэтому списываются также суммы пени, начисляемые по налогам и сборам (обязательным платежам), по которым проводятся списание и реструктуризация до момента принятия решения налоговой инспекцией.
Что подлежит реструктуризации. В соответствии с Законом реструктуризации подлежит задолженность по следующим налогам, сборам (обязательным платежам) в части, которая зачисляется в Государственный бюджет:
-налогу на добавленную стоимость;
-налогу на прибыль предприятий;
-плате (налогу) за землю;
-сбору в Государственный инновационный фонд Украины;
-сбору за специальное использование природных ресурсов;
-сбору в Фонд по осуществлению мер по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы и социальной защите населения;
-сбору на обязательное государственное пенсионное страхование;
-сбору на обязательное социальное страхование;
-подоходному налогу с граждан - работников коллективных сельскохозяйственных предприятий, включая рыбные хозяйства, рыболовецкие колхозы;
-налогу с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов.
Кроме того, с учетом последних изменений в этот список также попадает единый фиксированный налог, введенный в порядке эксперимента в 1998 году в Глобинском районе Полтавской области, Старобешевском районе Донецкой области и Ужгородском районе Закарпатской области.
Все другие налоги и сборы реструктуризации не подлежат.
Скорее всего, в ближайшее время следует ожидать появления соответствующих Порядков реструктуризации и списания задолженности по сборам в Пенсионный фонд и Фонд социального страхования.
Интересно то, что в Порядке, разработанном налоговой администрацией, отдельно указывается тот факт, что суммы финансовых санкций, начисленные по налогам, сборам (обязательным платежам) в части, которая перечислялась на развитие материально-технической базы органов государственной налоговой службы Украины (то есть знаменитые 30%), подлежат списанию и реструктуризации. Хотя по Закону они подлежат полному списанию, так как являются частью начисленных финансовых санкций. Что имела в виду налоговая администрация - непонятно.
Еще один важный момент. С 1 января 1998 года должна была начаться уплата задолженности, возникшей в период с 1 июля 1994 года до 31 марта 1997 года, реструктуризированной согласно Закону Украины "О списании и реструктуризации налоговой задолженности плательщиков по состоянию на 31 марта 1997 года" от 05.06.97. При несвоевременном осуществлении выплат начислялась пеня. Отныне, если налогоплательщик в 1998 году осуществил полную уплату в Государственный бюджет начисленных за 1998 год налогов и сборов (обязательных платежей) суммы реструктуризированной в 1997 году задолженности и начисленной по ней пени подлежат списанию. Плательщики, выполнившие это условие, подают в органы взыскания заявления о списании такой налоговой задолженности. Решение органов взыскания принимается в двухнедельный срок.
И самое главное, суммы реструктуризированной налоговой задолженности, оставшиеся не уплаченными по состоянию на 26 июня 1999 года (день вступления в силу Закона Украины "О внесении изменений и дополнений в Закон Украины "О списании и реструктуризации налоговой задолженности налогоплательщиков сахарных заводов (комбинатов) по состоянию на 1 января 1998 года и сельскохозяйственных предприятий по состоянию на 1 января 1999 года" от 3 июня 1999 года N 716-XIV), подлежат реструктуризации повторно - путем рассрочки их уплаты сроком на 120 месяцев. Они уплачиваются по вновь составленному и поданному налогоплательщиком графику погашения реструктуризированной налоговой задолженности равными долями до 15 числа каждого месяца с началом уплаты с 1 января 2004 года. Напомним, что выплата такой задолженности должна была начаться с 1 января 2001 года. Теперь этот срок отложен и целых 4 года можно "дышать спокойно". Будем надеяться, что за это время все изменится к лучшему.
В недельный срок со дня принятия соответствующих решений и до 1 января 2004 года органы взыскания приостанавливают взыскание с налогоплательщиков в бесспорном порядке сумм реструктуризированной налоговой задолженности и отзывают из уполномоченных банков расчетные документы об их уплате.