Бухгалтерский учет формирования расходов производства и
калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)
(Продолжение)
Расходы на оплату труда
В соответствии с Типовым положением N 473 к элементу "Расходы на оплату труда" относятся:
1) расходы на оплату основной и дополнительной заработной платы, другие стимулирующие и компенсационные выплаты;
2) выплаты, предусмотренные законодательством о труде, за не отработанное (неявочное) на производстве время; оплата ежегодных отпусков, кроме оплаты в части расходов на оплату труда за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия; оплата труда работников, которым не исполнилось 18 лет, при сокращенной продолжительности их ежедневной работы, оплата перерывов работающим матерям для кормления ребенка, оплата времени, связанного с прохождением обязательных медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей, вознаграждение за предусмотренную законодательством выслугу лет, другие выплаты.
Если на предприятии создается резерв для оплаты отпусков, то в расходы производства (обращения) включаются ежемесячные отчисления на создание такого резерва;
3) расходы, связанные с подготовкой (обучением) и переподготовкой кадров;
4) выплаты гражданам за выполнение работ (услуг) согласно договорам общественно-правового характера;
5) выплата уволенным работникам выходного пособия.
В отдельных отраслях народного хозяйства к расходам на оплату труда (в соответствии с законодательством) относятся:
- стоимость бесплатно предоставленных работникам коммунальных услуг;
- стоимость бесплатно предоставленных предметов;
- оплата отпусков с сохранением полностью или частично заработной платы, предоставленной в соответствии с законодательством лицам, которые успешно обучаются в вечерних и заочных заведениях, заочной аспирантуре, в вечерних (сменных) и заочных общеобразовательных школах и вечерних (сменных) профессионально-технических училищах, оплата проезда к месту обучения и обратно, предусмотренных законодательством;
- выплаты гражданам за выполнение работ (услуг) согласно договорам общественно-правового характера;
- выплата уволенным работникам выходного пособия.
В таблице 2 приведена корреспонденция счетов по бухгалтерскому и налоговому учету расходов на оплату труда, входящих в элемент "Расходы на оплату труда".
Таблица 2
Корреспонденция счетов по бухгалтерскому и налоговому учету расходов
на оплату труда, входящих в элемент "Расходы на оплату труда"
+---------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание проводки ¦Корреспондирующие счета ¦
¦п/п¦ +------------------------¦
¦ ¦ ¦ Дебет ¦ Кредит ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦ I. Основная заработная плата ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦Начислена заработная плата за выполненную ¦ ¦ ¦
¦ ¦работу в соответствии с установленными ¦ ¦ ¦
¦ ¦нормами труда (нормами времени, выработки, ¦ ¦ ¦
¦ ¦обслуживания, должностных обязанностей) по ¦ ¦ ¦
¦ ¦сдельным расценкам, тарифным ставкам, ¦ ¦ ¦
¦ ¦должностным окладам независимо от формы и ¦ ¦ ¦
¦ ¦системы оплаты труда, действующих на ¦ ¦ ¦
¦ ¦предприятии: ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦а) производственному персоналу основной ¦ 18 ¦ 70/1 ¦
¦ ¦деятельности, непосредственно занятому ¦ 20 ¦ 18 ¦
¦ ¦выпуском продукции (работ, услуг); ¦ ¦ ¦
¦ +----------------------------------------------+------------+-----------¦
¦ ¦б) производственному персоналу ¦ 18 ¦ 70/1 ¦
¦ ¦вспомогательных производств (транспортные, ¦ 23 ¦ 18 ¦
¦ ¦производственно-строительные, карьеры по ¦ ¦ ¦
¦ ¦добыче сырья и др.) этого предприятия; ¦ ¦ ¦
¦ +----------------------------------------------+------------+-----------¦
¦ ¦в) производственному персоналу за ¦ 18 ¦ 70/1 ¦
¦ ¦содержание и обслуживание цехового ¦ 24 ¦ 18 ¦
¦ ¦оборудования; ¦ ¦ ¦
¦ +----------------------------------------------+------------+-----------¦
¦ ¦г) аппарату управления; хозяйственному и ¦ 18 ¦ 70/1 ¦
¦ ¦обслуживающему персоналу цехов; ¦ 25 ¦ 18 ¦
¦ +----------------------------------------------+------------+-----------¦
¦ ¦д) аппарату управления предприятия ¦ 18 ¦ 70/1 ¦
¦ ¦(организации), его хозяйственному и ¦ 26 ¦ 18 ¦
¦ ¦обслуживающему персоналу; ¦ ¦ ¦
¦ +----------------------------------------------+------------+-----------¦
¦ ¦е) рабочим, занятым устранением ¦ 18 ¦ 70/1 ¦
¦ ¦производственного брака (на себестоимость ¦ 28 ¦ 18 ¦
¦ ¦относится только убытки от технически ¦ ¦ ¦
¦ ¦неизбежного брака); ¦ ¦ ¦
¦ +----------------------------------------------+------------+-----------¦
¦ ¦ж) рабочим, занятым реализацией продукции; ¦ 18 ¦ 70/1 ¦
¦ ¦ ¦ 43 ¦ 18 ¦
¦ +----------------------------------------------+------------+-----------¦
¦ ¦з) рабочим, занятым на ремонте основных ¦ 18 ¦ 70/1 ¦
¦ ¦средств; на строительстве объектов и монтаже ¦03,23,33 ¦ 18 ¦
¦ ¦оборудования, относящихся к основным ¦ ¦ ¦
¦ ¦средствам (у застройщика); ¦ ¦ ¦
¦ +----------------------------------------------+------------+-----------¦
¦ ¦и) работникам торговли, общественного ¦ 18 ¦ 70/1 ¦
¦ ¦питания и снабженческо-сбытовых ¦ 44 ¦ 18 ¦
¦ ¦предприятий и организаций. ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦ II. Дополнительная заработная плата ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦За совмещение профессий (должностей); ¦ 18 ¦ 70/1 ¦
¦ ¦расширение зоны обслуживания или ¦20,23,25,26 ¦ 18 ¦
¦ ¦увеличение объема работ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------------------+------------+-----------¦
¦ 2 ¦За выполнение обязанностей временно ¦ 18 ¦ 70/1 ¦
¦ ¦отсутствующего работника, за высокие ¦20,25,26,44 ¦ 18 ¦
¦ ¦достижения в труде, за выполнение особо ¦ ¦ ¦
¦ ¦важной работы на определенный срок ¦ ¦ ¦
¦ ¦(надбавки и доплаты к тарифным ставкам и ¦ ¦ ¦
¦ ¦должностным окладам) ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------------------+------------+-----------¦
¦ 3 ¦За работу в ночное время; в тяжелых, вредных ¦ 18 ¦ 70/1 ¦
¦ ¦и особо тяжелых, особо вредных условиях ¦03,15,16,20,¦ 18 ¦
¦ ¦труда; за руководство бригадой (бригадиру, не ¦23-26,29,33 ¦ ¦
¦ ¦освобожденному от основной работы) ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------------------+------------+-----------¦
¦ 4 ¦За период освоения новых норм трудовых затрат ¦ 18 ¦ 70/1 ¦
¦ ¦ ¦20,25,26 ¦ 18 ¦
+---+----------------------------------------------+------------+-----------¦
¦ 5 ¦За высокое профессиональное мастерство, за ¦ 18 ¦ 70/1 ¦
¦ ¦классность водителям легковых и грузовых ¦03,15,16, ¦ 18 ¦
¦ ¦автомобилей, автобусов (надбавки) ¦20,23,25, ¦ ¦
¦ ¦ ¦26,43,44 ¦ ¦
+---+----------------------------------------------+------------+-----------¦
¦ 6 ¦Начисление сумм оплаты, связанных с ¦ 18 ¦ 70/1 ¦
¦ ¦индексацией заработной платы в пределах, ¦20,23,24, ¦ 18 ¦
¦ ¦предусмотренных законодательством ¦25,26,44 ¦ ¦
+---+----------------------------------------------+------------+-----------¦
¦ 7 ¦Персональные надбавки ¦81,87,96 ¦ 70/1 ¦
+---+----------------------------------------------+------------+-----------¦
¦ 8 ¦Надбавки за знание иностранного языка ¦ 18 ¦ 70/1 ¦
¦ ¦ ¦20,26,44 ¦ 18 ¦
+---+----------------------------------------------+------------+-----------¦
¦ 9 ¦Другие надбавки и доплаты, предусмотренные ¦ 18 ¦ 70/1 ¦
¦ ¦законодательством ¦03,20,23, ¦ 18 ¦
¦ ¦ ¦25,26,29, ¦ ¦
¦ ¦ ¦33,44 ¦ ¦
+---+----------------------------------------------+------------+-----------¦
¦10 ¦Премии работникам, руководителям, ¦ 18 ¦ 70/1 ¦
¦ ¦специалистам и другим служащим за ¦20,23,25, ¦ 18 ¦
¦ ¦выполнение и перевыполнение ¦26,29,44 ¦ ¦
¦ ¦производственных заданий, аккордных заданий ¦ ¦ ¦
¦ ¦в установленный срок, повышение ¦ ¦ ¦
¦ ¦продуктивности труда, выработку ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------------------+------------+-----------¦
¦11 ¦Премии за улучшение конечных результатов ¦ 18 ¦ 70/1 ¦
¦ ¦хозяйственной деятельности бригады, участка, ¦20,23-26, ¦ 18 ¦
¦ ¦цеха; экономию сырья и других материальных ¦29,33,44 ¦ ¦
¦ ¦ценностей; уменьшение простоев ¦ ¦ ¦
¦ ¦оборудования и за другие качественные ¦ ¦ ¦
¦ ¦показатели ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------------------+------------+-----------¦
¦12 ¦Начисление сумм оплаты внештатным ¦ 18 ¦ 70/1 ¦
¦ ¦работникам по соответствующим договорам ¦03,20,23-26,¦ 18 ¦
¦ ¦(подряда и др.); за выполнение разовых работ ¦29,30,31,33,¦ ¦
¦ ¦(покраска, побелка, ремонт инвентаря и др.), ¦43,44,46,85 ¦ ¦
¦ ¦разницы в окладах (в соответствии с ¦ ¦ ¦
¦ ¦законодательством); работающим студентам ¦ ¦ ¦
¦ ¦вузов, учащимся средних специальных и ¦ ¦ ¦
¦ ¦профессионально-технических учебных ¦ ¦ ¦
¦ ¦заведений (в составе студенческих отрядов), в ¦ ¦ ¦
¦ ¦период производственной практики или ¦ ¦ ¦
¦ ¦профессиональной ориентации или во время ¦ ¦ ¦
¦ ¦каникул ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------------------+------------+-----------¦
¦13 ¦Оплата за время вынужденного прогула или ¦ 18 ¦ 70/1 ¦
¦ ¦выполнение низкооплачиваемой работы ¦20,25,26, ¦ 18 ¦
¦ ¦(предусмотренных действующим ¦29,44 ¦ ¦
¦ ¦законодательством), за работу в выходные и ¦ ¦ ¦
¦ ¦праздничные (нерабочие) дни за внеурочные ¦ ¦ ¦
¦ ¦часы ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------------------+------------+-----------¦
¦14 ¦Оплата ежегодных и дополнительных отпусков ¦ 18 ¦ 70/1 ¦
¦ ¦в соответствии с законодательством, денежных ¦20,23,25, ¦ 18 ¦
¦ ¦компенсаций за неиспользованные отпуска; ¦26,29,33,44 ¦ ¦
¦ ¦специальных перерывов в работе в случаях, ¦ ¦ ¦
¦ ¦предусмотренных законодательством; оплата ¦ ¦ ¦
¦ ¦льготного времени подросткам ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------------------+------------+-----------¦
¦15 ¦Оплата учебных отпусков, предоставленных ¦ 18 ¦ 70/1 ¦
¦ ¦работникам, которые обучаются в вечерних и ¦20,23-26, ¦ 18 ¦
¦ ¦заочных высших и средних специальных ¦29,33,44 ¦ ¦
¦ ¦учебных заведениях, аспирантуре, а также ¦ ¦ ¦
¦ ¦обучаются без отрыва от производства в ¦ ¦ ¦
¦ ¦вечерних и заочных общеобразовательных ¦ ¦ ¦
¦ ¦школах ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦ Примечание. Дополнительная оплата труда определена пунктами 2.23- ¦
¦ 2.30 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной ¦
¦ приказом Министерства статистики Украины от 11.12.95 г. N 323. ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦ III. Другие поощрительные и компенсационные выплаты ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦Сумма предоставленных предприятием ¦ ¦ ¦
¦ ¦трудовых и социальных льгот работникам: ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦- единовременное пособие при выходе на ¦81,87,96,98 ¦ 70/1 ¦
¦ ¦пенсию; доплаты и надбавки к ¦ ¦ ¦
¦ ¦государственным пенсиям работающим ¦ ¦ ¦
¦ ¦пенсионерам; ¦ ¦ ¦
¦ +----------------------------------------------+------------+-----------¦
¦ ¦- оплата за обучение в учебных заведениях ¦81,87,96,98 ¦ 50,51 ¦
¦ ¦детей работников предприятия; ¦ ¦ ¦
¦ +----------------------------------------------+------------+-----------¦
¦ ¦- стоимость путевок на лечение и отдых или ¦81,87,96,98 ¦ 50,51 ¦
¦ ¦вместо путевок суммы компенсаций, ¦ ¦ 70/1 ¦
¦ ¦экскурсии, путешествия и др. ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------------------+------------+-----------¦
¦ 2 ¦Оплата простоев не по вине работника ¦ 80 ¦ 70/1 ¦
+---+----------------------------------------------+------------+-----------¦
¦ 3 ¦Суммы, выплачиваемые работникам за участи ¦81,87,96,98 ¦ 70/1 ¦
¦ ¦в забастовках ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------------------+------------+-----------¦
¦ 4 ¦Вознаграждения по итогам работы за год ¦81,87,96,98 ¦ 70/1 ¦
+---+----------------------------------------------+------------+-----------¦
¦ 5 ¦Материальная помощь (оздоровительные, ¦81,87,96,98 ¦ 70/1 ¦
¦ ¦экологические и другие выплаты) и др. ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
Необходимо отметить, что в соответствии с Перечнем расходов на оплату труда, приведенным в приложении N 10, предприятия имели возможность правильно определять конкретные виды расходов на оплату труда, которые относились на расходы производства. Это давало возможность распределить расходы на оплату труда по источникам финансирования. После введения Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" N 283/97-ВР от 22.05.97 г. (далее - Закон о прибыли) есть значительные трудности при отражении расходов на оплату труда в бухгалтерском и налоговом учете. Так, например, в соответствии с пп.8.7.1 Закона о прибыли налогоплательщики имеют право в течение отчетного года отнести к валовым расходам какие-либо расходы (в т.ч. и заработную плату), связанные с улучшением основных средств (текущий, капитальный ремонты, реконструкция, модернизация, техническое переоснащение и другие виды улучшений основных средств), в сумме, не превышающей 5% совокупной балансовой стоимости групп основных средств на начало отчетного года, за исключением предприятий, приведенных в п.22.4, которые могут относить к валовым расходам в сумме, не превышающей 9% балансовой стоимости группы 1 и группы 3 таких основных средств на начало отчетного (налогового) года и другие несогласования.
К расходам на оплату труда за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и другим целевым поступлениям относятся выплаты в форме вознаграждений по итогам работы за год, премии, компенсационные и другие денежные и материальные выплаты в соответствии с существующим нормативными документами (п.23 Типового положения N 473).
В соответствии с разъяснениями Государственной налоговой администрации Украины (письмо "О налогообложении прибыли предприятий" от 18.02.98 г. N 1725/10/15-1117) следует, что вопрос отнесения на валовые расходы вознаграждений по итогам работы за год урегулирован действующим законодательством в связи с тем, что п.5.6 ст.5 Закона Украины от 28.12.94 г. N 334/94-ВР определено, что в состав валовых расходов налогоплательщики включают расходы на оплату основной и дополнительной заработной платы и других видов поощрений и выплат.
Таким образом, в расходы производства не включаются вознаграждения по итогам работы за год, тогда как в валовые расходы они включаются.
Расходы на индексацию заработной платы работников предприятия входят в состав дополнительной заработной платы в фонде оплаты труда (п.2.18 Инструкции по статистике заработной платы). Поэтому если расходы на индексацию заработной платы предусмотрены в коллективном договоре (но в установленных Законом пределах), они могут быть отнесены к валовым расходам. В связи с тем что индексация расходов по оплате труда предусмотрена действующим законодательством, сумма таких проиндексированных выплат относится к валовым расходам предприятия на основании пп.5.6.2 Закона о прибыли. Таким образом, если индексируются выплаты, относящиеся к валовым расходам, в валовые расходы включается и соответствующая сумма индексации. Если же выплата осуществляется за счет прибыли, то индексация ее в валовые расходы не может быть отнесена.