КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНА В ХАРЬКОВСКОЙ ОБЛАСТИ
Налог на добавленную стоимость
ВОПРОС: Фирма А в IV квартале 1997 года продала товар предприятию Б. Этот товар не был оплачен покупателем.
На 01.10.98 г. налоговые обязательства по НДС по отгруженным товарам фирма А включила в единоразовый перерасчет.
В ноябре 1998 года состоялся бартерный зачет задолженности.
Имеет ли фирма А в такой ситуации право на налоговый кредит?
Если да, то когда возникает это право?
ОТВЕТ: В отношении товаров, отгруженных во исполнение бартерных договоров, единоразовый перерасчет сумм налоговых обязательств и налогового кредита по НДС по состоянию на 01.10.98 г. не производился (пункт 8 Порядка проведения единоразового перерасчета сумм налоговых обязательств и налогового кредита по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом Государственной налоговой администрации Украины от 08.10.98 г. N 468).
Но в приведенном конкретном случае в связи с тем, что произошло изменение условий договора в части формы расчетов, возникновение налоговых обязательств и налогового кредита происходит следующим образом:
1) до момента заключения дополнительного договора (внесения изменений в договор по бартерному зачету задолженности) операция не имела признака бартерной и потому налоговые обязательства по товарам, отгруженным до 01.10.98 г., включались в единоразовый перерасчет на общих основаниях согласно Порядку проведения единоразового перерасчета сумм налоговых обязательств и налогового кредита по налогу на добавленную стоимость, утвержденному приказом Государственной налоговой администрации Украины от 08.10.98 г. N 468;
2) после заключения дополнительного договора (внесения изменений по бартерному зачету) операция приобретает признак бартерной, и потому налоговый кредит возникает уже по правилам, установленным для бартерных операций, т. е. на дату осуществления заключительной (балансирующей) операции, согласно подпункту 7.5.3 статьи 7 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР.
Таким образом, право на налоговый кредит возникает у фирмы А на дату получения товара от предприятия Б или на дату документального оформления зачета задолженности по ранее отгруженным товарам (работам, услугам) в пользу фирмы А.