Облік продажу ювелірних виробів за готівку
Загальні положення
Основні вимоги до роздрібної торгівлі ювелірними виробами з дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння, що поширюються на всіх суб'єктів підприємницької діяльності, визначено Правилами роздрібної торгівлі ювелірними та іншими виробами з дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння, затвердженими постановою КМ України від 25.03.99 р. N 460 (далі - Правила N 460).
Реалізація ювелірних виробів із використанням дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння здійснюється на підставі ліцензії через спеціалізовані магазини, спеціалізовані відділи (секції) магазинів з універсальним асортиментом товарів; продаж ювелірних виробів у дрібнороздрібній торговельній мережі, на ринках (крім розміщених на них спеціалізованих магазинів) та з рук забороняються.
Магазини і відділи, що здійснюють продаж ювелірних виробів, повинні бути забезпечені ваговимірювальними приладами відповідних типів та класу точності. Зважування ювелірних виробів із золота та платини здійснюється з точністю не менш як до 0,01 г, срібних виробів - до 0,1 г, дорогоцінного каміння - до 0,01 карата.
Засоби вимірювання, що використовуються під час продажу ювелірних виробів, повинні мати державне повірочне тавро та проходити повірку в установленому порядку. Покупець має право на вільний вибір товару, перевірку його якості, комплектності, міри, ваги і ціни. На вимогу покупця продавець зобов'язаний надати йому контрольно-вимірювальний прилад і документ, що підтверджує ціну товару.
Ювелірні вироби приймаються на торговельному підприємстві за наявності супровідних документів, передбачених чинним законодавством: товарно-транспортних накладних, рахунків-фактур, прибутково-видаткових накладних, документів, що підтверджують належну якість виробів.
При прийманні необхідно перевірити наявність маркування, яке наноситься на ювелірний виріб, товарний ярлик або індивідуальну упаковку, транспортну тару і пакувальний лист. Типове маркування ювелірних виробів передбачає наявність такої інформації:
- на лицьовому боці товарного ярлика до виробу зазначається найменування або товарний знак підприємства-виробника, найменування виробу або його шифр, найменування сплаву металу та його проба, маса виробу, ціна за 1 г (для вагових виробів) або ціна виробу;
- на зворотному боці товарного ярлика - артикул, номер (розмір) каблучки або браслета, найменування каменя, нормативно-правовий акт, відповідно до якого виготовлено виріб, кількість та якісні характеристики каменів (колір, дефектність, маса, форма огранки).
Приймання виробів з дорогоцінних металів здійснюється тільки за наявності на виробах відбитків імен виробників та відбитків державних пробірних клейм України.
Атестація дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння у виробах вітчизняного виробництва провадиться виробником, а в разі неможливості - Державним гемологічним центром України або уповноваженими ними на виконання цієї операції організаціями чи особами.
Окремі види ювелірних виробів з дорогоцінних металів, які відповідно до пункту 23 статті 1 Закону України "Про державне регулювання видобутку, виробництва і використання дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння та контроль за операціями з ними" не підлягають клеймуванню державним пробірним клеймом, але призначаються для продажу, повинні мати документ органів державного пробірного контролю, що підтверджує належну якість виробу, а для дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння у зазначених виробах - відповідний експертний висновок Державного гомологічного центру України.
Перед подачею ювелірних виробів у торговельний зал працівники торговельного підприємства здійснюють їх підготовку до продажу, що включає зовнішній огляд з метою підтвердження наявного маркування і якості упаковки виробів, лінійних розмірів, номерів каблучок і браслетів, виявлення дефектів і встановлення їх відповідності нормативно-правовим актам, перевірку наявності встановлених пробірних клейм України, пломб і товарних ярликів.
У разі, коли з метою перевірки правильності маркування ювелірних виробів (у тому числі ваги) необхідно зняти товарний ярлик, складається акт з наступним позначенням номера акта на товарному ярлику - дублікаті торговельного підприємства. Товарний ярлик виробника зберігається і навішується на виріб разом з дублікатом.
Як передбачено пунктом 24 Правил N 460, розрахунки з покупцями здійснюються за готівку через електронні контрольно-касові апарати з обов'язковою видачею касового та товарного чеків, а також за чеками банків
або в іншому порядку відповідно до чинного законодавства.
Товарний чек виписується в двох примірниках, один з яких видається покупцю. У товарному чеку зазначається номер або назва торговельного підприємства, найменування товару, артикул, метрична проба, вага виробу, його роздрібна ціна, дата продажу, прізвище продавця, штамп торговельного підприємства.
Товари, вибрані покупцями, можуть зберігатися в торговельному підприємстві за домовленістю з відміткою часу наступної оплати на виписаному продавцем товарному чеку. Після закінчення встановленого часу невикуплений товар надходить у продаж.
Відповідно до пункту 9 Правил N 460 ювелірні вироби належної якості обміну та поверненню не підлягають.
У разі виявлення недоліків чи фальсифікації ювелірного виробу протягом 6 місяців з дня покупки покупець має право за своїм вибором вимагати від суб'єкта підприємницької діяльності:
- безоплатного усунення недоліків товару або відшкодування покупцю витрат на їх виправлення;
- заміни на аналогічні вироби належної якості;
- відповідного зменшення їх купівельної ціни;
- заміни на такі ж вироби іншої моделі з відповідним перерахуванням купівельної ціни,
- розірвання договору та відшкодування збитків, яких він зазнав.
У разі, коли необхідно визначити причини втрати якості виробів, суб'єкт підприємницької діяльності зобов'язаний у триденний термін з дня одержання письмової заяви від покупця направити цей товар на експертизу. Експертиза провадиться за рахунок суб'єкта підприємницької діяльності згідно з Законом України "Про захист прав споживачів".
Бухгалтерський і податковий облік
Однією з особливостей продажу ювелірних виробів у сучасних умовах є необхідність сплати збору на обов'язкове державне пенсійне страхування у розмірі 5 відсотків від вартості реалізованих ювелірних виробів із золота (крім обручок), платини і дорогоцінного каміння, що передбачено Законом України "Про збір на обов'язкове державне пенсійне страхування" від 26.06.97 р. N 400/97-ВР, з наступними змінами і доповненнями.
Відповідно до Порядку сплати збору на обов'язкове державне пенсійне страхування з окремих видів господарських операцій, затвердженого постановою КМ України від 03.11.98 р. N 1740, з наступними змінами і доповненнями (далі - Порядок N 1740), платниками зазначеного збору є підприємства, організації і фізичні особи - суб'єкти підприємницької діяльності, які здійснюють торгівлю ювелірними виробами із золота (крім обручок), платини і дорогоцінного каміння.
Збір на обов'язкове державне пенсійне страхування з операцій по продажу ювелірних виробів сплачується в такому порядку:
- якщо протягом робочого дня сума збору, яка обліковується, дорівнює або перевищує 50 гривень, - протягом наступного робочого дня;
- якщо протягом робочого дня сума збору, яка обліковується, менша ніж 50 гривень, - не пізніше того робочого дня, коли сума збору досягне 50 гривень.
Відповідно до пункту 10 Порядку N 1740 збір на обов'язкове державне пенсійне страхування включається до ціни відповідних товарів і сплачується їх продавцями з виручки від реалізації. Згідно з пунктом 9 зазначеного Порядку, платники збору повинні вести бухгалтерський облік суми збору шляхом відокремлення від суми загального податку, яка відповідає збору на обов'язкове державне пенсійне страхування.
Порядок включення збору на обов'язкове державне пенсійне страхування до складу валових доходів і валових витрат роз'яснено у листі ДПА України від 21.01.99 р. N 465/5/15-1116 (далі - лист N 465). Листом передбачено, що "до валового доходу платника податку включається вся сума від реалізації (продажу) цих товарів, а до валових витрат - сума сплаченого збору, яка відображається у рядках 1 та 19 Декларації про прибуток підприємства, у рядку 1.1 додатка А та у рядку 18 додатка Ж до цієї декларації, затвердженої наказом Державної податкової адміністрації від 21.01.98 р. N 37...".
Оскільки для підприємств торгівлі важливе значення має правильне формування продажної ціни ювелірних виробів з урахуванням збору на обов'язкове державне пенсійне страхування та ПДВ, а також програмування відпускних цін у ЕККА, то звернемося до спільного листа ДПА України від 22.12.98 р. N 15282/10/23-3117 і Пенсійного фонду України від 15.12.98 р. N 04/4834 (далі - лист N 15282), у якому надані роз'яснення з цього приводу.
Відповідно до зазначеного листа у касовому апараті необхідно програмувати відпускні ціни виробів, які включають збір на державне обов'язкове пенсійне страхування та податок на додану вартість (ПДВ). У випадку застосування касових апаратів, які при реєстрації продажу нараховують податок на додану вартість на договірні ціни, до яких цей податок та збір не включені, програмуванню підлягають договірні ціни.
Програмування цін та реєстрація продажу виробів здійснюється за окремою ставкою оподаткування 25 відсотків з літерним позначенням у чеку "В" (або іншим літерним позначенням). Ця ставка оподаткування повинна використовуватися виключно для реєстрації продажу ювелірних виробів із золота (крім обручок), платини і дорогоцінного каміння, при реалізації яких відповідно до чинного законодавства стягується збір на обов'язкове пенсійне страхування.
Накопичена за день загальна сума продажу за ставкою оподаткування, що дорівнює 25 відсоткам, а також загальна сума податку за цією ставкою друкується в щоденному обнулюючому звіті окремими рядками. Загальна сума податку складається із загальної суми збору на обов'язкове державне пенсійне страхування (1/5 частина загальної суми податку) та суми податку на додану вартість (4/5 частини загальної суми податку). Крім того, звіт по сумах денних оборотів за ставкою оподаткування, що дорівнює 25 відсоткам, за будь-який відрізок часу роздруковується на ЕККА з використанням функції зняття фіскального звіту за період.
Крім того, у листі N 15282 розглянуто питання, які можуть виникнути при комісійному продажу ювелірних виробів: у разі здійснення комісійної торгівлі ювелірними виробами, при реалізації яких відповідно до чинного законодавства стягується збір на обов'язкове державне пенсійне страхування, через ЕККА реєструється продаж товару за ціною, що складається з двох частин: вартості товару, яка включає збір на обов'язкове державне пенсійне страхування, але продаж якого не оподатковується ПДВ, і комісійної винагороди підприємства торгівлі, яка підлягає оподаткуванню ПДВ. При цьому програмування вартості товару та реєстрація продажу здійснюється за ставкою оподаткування, що дорівнює 5 відсоткам, а сума комісійної винагороди вводиться вручну через відділ ЕККА, запрограмований на реєстрацію продажу за ставкою оподаткування, що дорівнює 25 відсоткам.
Як і у попередньому випадку, ставки оподаткування 5 і 25 відсотків повинні використовуватися виключно для реєстрації продажу ювелірних виробів із золота (крім обручок), платини і дорогоцінного каміння, при реалізації яких відповідно до чинного законодавства стягується збір на обов'язкове державне пенсійне страхування. Накопичена за день загальна сума збору на обов'язкове державне пенсійне страхування визначається із щоденного обнулюючого звіту ЕККА як сума двох складових частин: загальної суми податку за ставкою 5 відсотків та 1/5 частини загальної суми податку за ставкою 25 відсотків.
Приклад відображення у обліку продажу ювелірних виробів із золота, які надійшли на торговельне підприємство за договором купівлі-продажу і з реалізації яких сплачується збір на державне пенсійне страхування, наведено в таблиці.
+---------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Господарська операція ¦ Д-т ¦ К-т ¦ Сума,¦Валові¦Валові ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ грн. ¦доходи¦витрати¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦ Придбання ювелірних виробів ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦1.1 ¦Перераховано кошти за ювелірні ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦вироби (перша подія) ¦ 60 ¦ 51 ¦ 1000 ¦ - ¦ 1000 ¦
+----+------------------------------------+-----+-----+------+------+-------¦
¦1.2 ¦На суму податкового кредиту по ПДВ ¦ 68 ¦ 51 ¦ 200 ¦ - ¦ - ¦
+----+------------------------------------+-----+-----+------+------+-------¦
¦1.3 ¦Відображені розрахунки по ПДВ ¦ 60 ¦ 67/2¦ 200 ¦ - ¦ - ¦
+----+------------------------------------+-----+-----+------+------+-------¦
¦2.1 ¦Оприбутковані ювелірні вироби ¦ 41 ¦ 60 ¦ 1000 ¦ - ¦ - ¦
+----+------------------------------------+-----+-----+------+------+-------¦
¦2.2 ¦На суму ПДВ ¦ 67/2¦ 60 ¦ 200 ¦ - ¦ - ¦
+----+------------------------------------+-----+-----+------+------+-------¦
¦2.3 ¦Здійснена товарна надбавка на суму ¦ 41 ¦ 42 ¦ 200 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦ПДВ у покупній вартості товарів ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+------------------------------------+-----+-----+------+------+-------¦
¦2.4 ¦Здійснена товарна надбавка на суму ¦ 41 ¦ 42 ¦ 600 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦торгової націнки підприємства ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦ Продаж ювелірних виробів за готівку ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦3.1 ¦Ювелірні вироби, продані за готівку ¦ 50 ¦ 46 ¦ 1800 ¦ 1440 ¦ - ¦
¦ ¦з реєстрацією через ЕККА (роздрібна ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ціна - 1800 грн., у тому числі ПДВ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦- 360 гри., збір на пенсійне стра- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦хування-90 грн.). У валові доходи ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦включається сума без ПДВ, але з ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦урахуванням пенсійного збору ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦1800-360 =1440 грн. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+------------------------------------+-----+-----+------+------+-------¦
¦3.2 ¦Списано товари на реалізацію ¦ 46 ¦ 41 ¦ 1800 ¦ - ¦ - ¦
+----+------------------------------------+-----+-----+------+------+-------¦
¦3.3 ¦Нарахований ПДВ ¦ 46 ¦ 68 ¦ 360 ¦ - ¦ - ¦
+----+------------------------------------+-----+-----+------+------+-------¦
¦3.4 ¦Нарахований збір на державне ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦пенсійне страхування ¦ 46 ¦ 69 ¦ 90 ¦ - ¦ 90 ¦
+----+------------------------------------+-----+-----+------+------+-------¦
¦3.5 ¦Списується способом сторно на ¦ 46 ¦ 80 ¦ 450 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦фінансовий результат сума ПДВ і ¦ ¦ ¦сторно¦ ¦ ¦
¦ ¦збору на пенсійне страхування у ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦вартості реалізованих товарів ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(360+90) = 450 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+------------------------------------+-----+-----+------+------+-------¦
¦3.6 ¦Списується способом сторно надбавка ¦ 80 ¦ 42 ¦ 800 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦торговельного підприємства на ¦ ¦ ¦сторно¦ ¦ ¦
¦ ¦реалізовані товари ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+------------------------------------+-----+-----+------+------+-------¦
¦3.7 ¦Перераховано суму збору до ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Пенсійного фонду ¦ 69 ¦ 51 ¦ 90 ¦ - ¦ - ¦
+---------------------------------------------------------------------------+