О налогообложении некоторых выплат сотрудникам
Согласно ст. 1 Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. N 13-92 "О подоходном налоге с граждан" (с изменениями и дополнениями), плательщиками подоходного налога в Украине являются граждане Украины, иностранные граждане и лица без гражданства, как те, которые имеют, так и не имеющие постоянного места жительства в Украине.
К категории граждан, имеющих постоянное место проживания в Украине, принадлежат граждане Украины, иностранные граждане и лица без гражданства, которые проживают в Украине в целом не менее 183 дней в календарном году.
В соответствии со статьей 2 вышеуказанного Декрета объектом налогообложения у граждан, имеющих постоянное место проживания в Украине, является совокупный налогооблагаемый доход за календарный год (который состоит из месячных совокупных налогооблагаемых доходов), полученных из разных источников, как на территории Украины, так и за ее пределами. Статья 5 этого же Декрета определяет перечень сумм выплат, которые не включаются в совокупный налогооблагаемый доход. Рассмотрим некоторые из них.
К совокупному налогооблагаемому доходу, полученному гражданами в период, за который осуществляется налогообложение, не включаются суммы материальной помощи, в том числе стоимость вещевых призов и подарков, предоставляемой в других случаях, в пределах двенадцати минимальных размеров заработной платы в год включительно.
Согласно письму ГНАУ от 14.01.99 г. N 617/7/17-0217, суммы материальной помощи за 1998 год не включаются в состав совокупного налогооблагаемого дохода граждан в пределах двенадцати минимальных размеров заработных плат. Исключение из совокупного дохода граждан указанных выплат в размерах необлагаемых минимумов доходов граждан, а не минимальных заработных плат, было связано с тем, что размер необлагаемого минимума доходов граждан пересматривался Кабинетом Министров Украины по поручению Верховной Рады Украины в соответствии с постановлением Верховной Рады от 01.06.93 г. N 3243-XII, от 27.08.93 г. N 3415-XII и от 25.11.93 г. N 3653-XII "О повышении минимальных размеров заработной платы и пенсий по возрасту" и отличался от установленного размера минимальной заработной платы.
С 1 января 1998 года Законом Украины от 24.12.97 г. N 780/97-ВР "Об установлении размера стоимости границы малообеспеченности и размера минимальной заработной платы на 1998 год" размер минимальной заработной платы установлен на уровне 45 грн. в месяц, а с 1 июля - 55 грн. в месяц, что в значительной мере превышает размер необлагаемого минимума доходов граждан, который, согласно Указу Президента Украины от 21.11.95 г. N 1082/95, составляет 17 грн. в месяц.
Исходя из этого, в 1998 году сумма материальной помощи, включая стоимость вещевых призов и подарков, которая предоставляется гражданам, не облагается подоходным налогом в пределах 12 минимальных заработных плат, то есть 600 грн. в год, независимо от источника выплаты. С 1 января 1999 года минимальная заработная плата составляет 74 грн., а размер материальной помощи в 12 минимальных заработных плат - 888 грн.
В соответствии с п. 5.6.1 ст. 5 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (с внесенными изменениями), с учетом норм подпункта 5.3. этой статьи, в состав валовых затрат плательщика налога относятся затраты на оплату труда физических лиц, пребывающих в трудовых отношениях с таким плательщиком налога, которые включают затраты на оплату основной и дополнительной заработной платы и других видов поощрений и выплат, исходя из тарифных ставок, в виде премий, поощрений, стоимости товаров (работ, услуг), затраты на выплату авторских вознаграждений и выплат за выполнение работ (услуг), согласно договорам гражданско-правового характера, какие-либо другие выплаты в денежной или натуральной форме, установленные по договоренности сторон.
То есть, в случае если материальная помощь или другая выплата работнику будет выплачена предприятием в пределах размеров тарифных ставок, то эти выплаты будут отнесены в состав валовых затрат.
В случае предоставления материальной помощи на захоронение, в соответствии с пп. а) п. 1 ст. 5 Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. N 13-92 "О подоходном налоге с граждан", помощь эта, в том числе предоставляемая за счет юридических и физических, не включается в состав совокупного налогооблагаемого дохода соответствующего периода.
Если помощь на захоронение будет предоставлена предприятием лицу, состоящему в трудовых отношениях с предоставляющем такую помощь предприятием, то это предприятие включает сумму помощи в состав валовых затрат. Если материальная помощь или помощь на захоронение предоставляется предприятием физическому лицу, которое не пребывает в трудовых отношениях с таким плательщиком налога, то эти суммы предоставляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
Письмом ГНА Украины от 14.12.98 г. N 14847/10/17-0517 определено, что начиная с 1 января 1998 года, согласно Декрету Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. N 13-92 "О подоходном налоге с граждан" (с соответствующими изменениями и дополнениями, в частности, внесенными Законом Украины от 13.02.98 г. N 129/98-ВР (пп. "с" п. 1 ст. 5)), в состав совокупного налогооблагаемого дохода граждан не включаются суммы платы за содержание детей в дошкольных учреждениях и за обучение детей в учреждениях начального общего, профессионально-технического образования, а также в государственных высших учебных заведениях, расположенных на территории Украины.
То есть, исходя из вышеуказанного, суммы за учебу детей и за содержание в дошкольных воспитательных учреждениях не включаются в состав совокупного налогооблагаемого дохода тех граждан, в пользу которых юридическим или физическим лицом были проведены такие выплаты. Разъяснениями, предоставленными в письме Главной государственной налоговой инспекции Украины от 09.09.94 г. N 14-113/10-3709 о порядке налогообложения средств, направленных предприятиями, учреждениями и организациями непосредственно учебным учреждениям на основании заключенных договоров (контрактов) в целях подготовки кадров определенных специальностей, такие средства не являются личными доходами граждан, относительно учебы которых были составлены такие соглашения, и не подлежат включению в состав их совокупного месячного и годового налогооблагаемого дохода независимо от состояния трудовых отношений этих граждан с предприятиями, учреждениями и организациями - заказчиками кадров.
В случае непосредственного получения гражданами (студентами, гимназистами, семинаристами, курсантами) от предприятий, учреждений и организаций средств, за исключением полученных на условиях займов и кредитов, такие средства считаются доходами граждан, включаются в состав совокупного налогооблагаемого дохода у источника выплаты и подлежат налогообложению на общих основаниях согласно требованиям Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. N 13-92 "О подоходном налоге с граждан" с соответствующими изменениями и дополнениями.
Следует понимать, что для того, чтобы не было налогообложения подоходным налогом средств, выделенных предприятиями, учреждениями и организациями гражданам на основании составленных договоров (контрактов) о целевой подготовке кадров определенной специальности, нужно направлять эти средства непосредственно учебным учреждениям, а не предоставлять их самим гражданам (студентам, гимназистам, семинаристам, курсантам).
В случае предоставления предприятиями, организациями, учреждениями своим сотрудникам путевок на лечение, отдых и в детские оздоровительные лагеря, согласно п.1 ст. 5 вышеуказанного Декрета, в состав совокупного налогооблагаемого дохода, полученного гражданами и период, за который производится налогообложение, не включается стоимость путевок на лечение, отдых и в детские оздоровительные лагеря, кроме туристических и международных.
Стоимость туристических и международных путевок облагается подоходным налогом по ставкам согласно п. 1 ст. 2 этого Декрета.
Иногда возникает необходимость выделения средств на лечение работнику предприятия, организации, учреждения.
В соответствии со статьей 8 Декрета к совокупному налогооблагаемому доходу, полученному гражданами, включаются как доходы за выполнение трудовых обязанностей, так и доходы, образовавшиеся в результате предоставления за счет средств предприятий, учреждений, организаций, физических лиц субъектов предпринимательской деятельности своим работникам материальных и социальных благ как в денежной, так и в натуральной форме.
Письмом ГГНИ Украины от 12.06.96 г. N 14-211/10-3972 предусмотрено, что к таким доходам, в частности, принадлежат и суммы стоимости лечения, уплаченные предприятием за конкретное физическое лицо. Эти суммы включаются в состав налогообложения дохода в случаях, когда они перечисляются в лечебное учреждение с указанием конкретного физического лица, на печение которого перечисляются средства. Если эти средства перечисляются в лечебное учреждение без указания фамилии работника, в таком случае они не включаются к налогооблагаемому доходу конкретного лица. То есть для того, чтобы не было налогообложения подоходным налогом средств, перечисленных предприятием работнику в лечебное учреждение на лечение, не нужно эти средства персонифицировать.