Дивиденды
ВОПРОС: 1. Гражданин Украины - участник общества с ограниченной ответственностью проживает в Германии. Какие удержания следует произвести при выплате дивидендов такому участнику?
2. Один из участников общества с ограниченной ответственностью намерен выехать на постоянное место жительства в другую страну. Обязателен ли его выход из общества?
3. Могут ли участники общества с ограниченной ответственностью физические лица увеличить уставный фонд за счет прибыли предприятия, оставшейся в распоряжении общества после начисления и выплаты дивидендов его участникам?
4. В августе 1998 года участники общества с ограниченной ответственностью увеличили размер уставного фонда (с соответствующей его перерегистрацией). Как правильно исчислить размер дивидендов участникам общества за 1998 год в связи с таким изменением фонда?
5. Учредитель частного предприятия одновременно является его директором. За 1998 год в распоряжении предприятия осталась прибыль, часть которой решено выплатить учредителю. Следует ли ее облагать налогом на дивиденды?
6. В июне 1998 года один из учредителей открытого акционерного общества продал его акции. Правильно ли поступило руководство общества, отказав этому учредителю в выплате в марте 1999 года дивидендов за 1998 год?
ОТВЕТ: 1.Согласно статье 2 Декрета N 13-92 объектом налогообложения у граждан, не имеющих постоянного места жительства в Украине, является доход, полученный из источников в Украине. Следовательно, при выплате дивидендов участнику общества с ограниченной ответственностью, не имеющему постоянного места жительства в Украине, но являющемуся гражданином Украины, необходимо удержать налог на дивиденды согласно подпункту 7.8.2 Закона о прибыли. Так как гражданин Украины, проживающий вне Украины, не является нерезидентом, налог на репатриацию при выплате ему дивидендов не уплачивается.
2.Нет, не обязателен. Во-первых, статьей 3 Закона о хозяйственных обществах N 1576 предусмотрено, что участниками и учредителями общества могут быть не только граждане Украины, но и иностранные граждане и лица без гражданства, Во-вторых, вышеназванный Закон не связывает выход участника общества с ограниченной ответственностью в связи с изменением его места постоянного жительства. Участник может выйти из ООО по собственному желанию либо может быть исключен из общества за невыполнение своих обязанностей, выполнение их ненадлежащим образом или препятствие своими действиями достижению целей общества.
3.Да, могут. Это предусмотрено статьей 10 Закона о хозяйственных обществах N 1576: участники общества имеют право участвовать в распределении доходов общества.
При этом следует учесть то обстоятельство, что в соответствии с подпунктом 7.8.5 Закона о прибыли налог на дивиденды, предусмотренный подпунктом 7.8.2 Закона о прибыли, не применяется в случае выплаты дивидендов в виде акций (долей, паев), эмитированных предприятием, начисляющим дивиденды, при условии, что такая выплата никоим образом не изменяет пропорций (долей) участия акционеров (собственников) в уставном фонде предприятия-эмитента. Это значит, что для такой выплаты нужно согласие всех акционеров (собственников).
Если же хоть один из участников не согласен с такой операцией, то дивиденды подлежат налогообложению в общем порядке.
Согласно статье 1 Закона о хозяйственных обществах такие общества создаются путем объединения имущества юридических лиц и граждан. Приобрести имущество граждане могут лишь за счет средств совокупного дохода, с которого удержан налог.
Перечисление денежных средств за счет прибыли общества на увеличение его уставного фонда нельзя отразить по дебету счета 81 "Использование прибыли" в корреспонденции со счетом 85, так как взносы в уставный фонд могут быть внесены только его участниками (юридическими лицами или гражданами). То есть сначала следует отразить проводку по дебету счета 75 "Расчеты с участниками", а уже затем - по дебету счета 81. Обезличенное увеличение может осуществить предприятие государственной формы собственности. Следовательно, у каждого из таких участников появляется доход, который включает совокупный доход, облагаемый налогом.
Обратимся к Декрету N 13-92, пунктом 5 "т" которого определено, что в совокупный облагаемый налогом доход не включаются суммы дивидендов, подлежащие налогообложению во время их выплаты в соответствии с Законом о прибыли. А согласно подпункту 7.8.5 этого Закона, как сказано выше, определено, что налог на дивиденды не применяется, если выплата дивидендов в виде акций (долей, паев) не меняет долой участников в уставном фонде. Следовательно, в случаях когда с сумм, направленных на увеличение уставного фонда общества с ограниченной ответственностью, не удержан налог на дивиденды, необходимо удержать подоходный налог.
В Декрете N 13-92 имеется подпункт "й" пункта 5, согласно которому не включаются в совокупный облагаемый налогом доход суммы доходов, инвестированные на реконструкцию и расширение производства. А такие операции относятся к операциям капитальных вложений, учет которых осуществляется на счете 93 "Финансирование капитальных вложений" (а не на счете 85 "Уставный фонд").
Если придерживаться другого мнения, то участники, которые предполагают ликвидацию общества, могут перед ликвидацией принять решение об увеличении уставного фонда (в неизменных долях) без налогообложения суммы такого увеличения, а затем получить свою долю уставного фонда. А как известно, возврат сумм уставного фонда не облагается никакими налогами (письмо Государственной налоговой администрации Украины от 31.12.96 г. N 17-0114а/11-1774).
4.Деятельность хозяйственных обществ, в том числе и с ограниченной ответственностью (далее - ООО), регламентируется Законом о хозяйственных обществах. Изменение их уставного фонда осуществляется в соответствии со статьей 16 указанного Закона: оно может быть осуществлено лишь после внесения полностью всеми участниками общества с ограниченной ответственностью своих вкладов. Решение общества об изменении размера уставного фонда вступает в силу со дня внесения этого изменения в Государственный реестр.
Изменение стоимости имущества, внесенного в качестве вклада, и дополнительные взносы участников не влияют на размер их доли в уставном фонде, указанный в учредительных документах общества, если иное не предусмотрено учредительными документами.
5.Чтобы обосновать, свой ответ на вопрос об уплате налога на дивиденды частным предприятием, начнем с определения некоторых терминов Закона о прибыли и Закона о предприятиях N 887.
1). Корпоративные права - право собственности на долю (пай) в уставном фонде (капитале) юридического лица, включая права на управление, получение соответствующей доли прибыли, а также доли активов в случае его ликвидации в соответствии с действующим законодательством (п. 1.8 Закона о прибыли).
Законодательством Украины или какими-либо другими подзаконными актами не предусмотрено различие между корпоративными правами в зависимости от формы предприятия: либо оно является обществом с ограниченной ответственностью, либо другим хозяйственным обществом, либо частным предприятием, либо государственным.
2). Дивиденды - платеж, который производится юридическим лицом в пользу собственников (доверенных лиц собственника) корпоративных прав, эмитированных таким юридическим лицом в связи с распределением части его прибыли (п. 1.9 Закона о прибыли).
3). Порядок образования имущества предприятия определяется в уставе предприятия его собственником (ст. 9 Закона о предприятиях). Одним из источников формирования имущества предприятия являются денежные и материальные взносы учредителей (ст. 10 Закона о предприятиях). Следует отметить, что в отличие от хозяйственных обществ, которым законодательно установлен размер уставного фонда, для предприятий, в том числе и частных, размер уставного фонда законодательно не установлен.
И тем не менее такое различие не влияет ни на факт выплаты дивидендов учредителю частного предприятия, ни на факт удержания налога на дивиденды.
Таким образом, при наличии уставного фонда предприятия в случае выплаты дивидендов его директору, являющемуся учредителем, с выплачиваемой суммы следует удержать налог на дивиденды.
6.К сожалению для такого учредителя, руководство общества в данном случае поступило правильно. Законом Украины от 23.12.97 г. N 769/97-ВР "О внесении изменении в Закон Украины "О хозяйственных обществах" внесено изменение в статью 10, согласно которому право на получение части прибыли (дивидендов) пропорционально доле каждого из участников имеют лица, являющиеся участниками общества на начало срока выплаты дивидендов.
Дополнено содержание статьи 37 Закона о хозяйственных обществах, и с 1997 года открытые акционерные общества выплачивают часть прибыли (дивиденды) один раз в год по итогам календарного года.
Таким образом, по итогам за 1998 год дивиденды могут быть выплачены только в 1999 году. Поскольку учредитель продал акции открытого акционерного общества в июне 1993 года, он тем самым утратил право на получение дивидендов за 1998 год.