Расчеты с пенсионным фондом с учетом последних изменений
В последнее время с завидной периодичностью расширяется круг плательщиков сбора в Пенсионный фонд, а также увеличивается количество объектов налогообложения. Так, Закон Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование" от 15.07.99 г. N 967-XIV (далее - Закон) іпреподнес нам очередные сюрпризы, которые получили творческое развитие в постановлении КМУ от 25.08.99 г. N 1549 "О внесении изменений в Порядок уплаты сбора на обязательное государственное пенсионное страхование по отдельным видам хозяйственных операций" (далее - Постановление).
Закон вступил в силу с 19 августа 1999 года и внес следующие изменения.
Число плательщиков сбора в Пенсионный фонд пополнилось производителями и импортерами табачных изделий.
В соответствии с Законом производители уплачивают 5% от стоимости любых произведенных ими табачных изделий (сигарет с фильтром и без фильтра, сигар, курительного табака и т.д.), которые подлежат продаже, обмену на другие товары (продукцию, работы, услуги), безвозмездной передаче или с частичной их оплатой, в том числе своим работникам.
В свою очередь, в Постановлении говорится о том, что базой для определения суммы сбора на обязательное государственное пенсионное страхование является продажная стоимость изготовленных изделий с учетом акцизного сбора за минусом налога на добавленную стоимость, а сам сбор с произведенных в Украине табачных изделий включается в цену этих изделий и уплачивается их производителями с выручки от реализации в следующем порядке:
- если в течение рабочего дня учитываемая сумма сбора равна или превышает 50 гривен - не позднее следующего рабочего дня;
- если в течение рабочего дня учитываемая сумма сбора менее чем 50 гривен
- не позднее того рабочего дня, когда сумма сбора достигнет 50 гривен.
Таким образом, если выручка от реализации составила 1200 грн. или превысила эту сумму, сбор в Пенсионный фонд должен быть уплачен не позднее следующего дня ((1200 - (1200 х 20 : 120)) х 5% = 50 грн.).
Если табачные изделия обмениваются по бартеру, передаются безвозмездно или с частичной оплатой, в т.ч. своим работникам, сбор в Пенсионный фонд уплачивается не позднее следующего рабочего дня после фактической передачи (обмена) этих изделий.
Таким образом, в соответствии с Законом сбор должен определяться по моменту оприходования готовой продукции на склад, после чего она становится продукцией, подлежащей продаже, обмену, безвозмездной передаче. При этом база для определения сбора согласно Закону определяется с учетом сумм акцизного сбора за минусом НДС, т.е. сбор должен определяться исходя из продажной стоимости готовых изделий. Поскольку стоимость реализации готовой продукции на момент ее оприходования окончательно не известна (продажная стоимость может измениться), определить сумму сбора со стоимости произведенных табачных изделий до момента их реализации на практике достаточно сложно. Очевидно поэтому Постановление изменило базу для определения сбора. В соответствии с Постановлением сбор должен начисляться и уплачиваться после реализации продукции (ее отгрузки).
Предприятия - производители табачных изделий уплачивают сбор на расчетный счет Пенсионного фонда по месту регистрации предприятия в Фонде.
В соответствии с пп.5.2.5 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (в редакции от 22.05.97 г. N 283/97-ВР, с изменениями и дополнениями) (далее - Закон о прибыли) суммы внесенных (начисленных) налогов, сборов (обязательных платежей), установленных Законом Украины "О системе налогообложения", относятся на валовые расходы. В связи с этим сбор в Пенсионный фонд, предусмотренный Законом, включается в валовые расходы налогоплательщика.
Рассмотрим бухгалтерские записи по начислению и уплате сбора в Пенсионный фонд предприятиями - производителями табачных изделий (см. таблицу 1).
Таблица 1
+-------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ ¦Бухгалтерский ¦Сумма,¦Налоговый ¦
¦п/п¦ Наименование операции ¦ учет ¦ грн.¦ учет ¦
¦ ¦ +--------------¦ +-----------¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦ ВД ¦ ВР ¦
+-------------------------------------------------------------------------¦
¦ Производство табачных изделий ¦
+-------------------------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦Отражена реализация произведенных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦табачных изделий ¦ 62 ¦ 46 ¦1200 ¦1000 ¦ ¦
+---+-----------------------------------+------+-------+------+-----+-----¦
¦ 2 ¦Списана готовая продукция по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦учетной стоимости ¦ 46 ¦ 40 ¦ 600 ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+------+-------+------+-----+-----¦
¦ 3 ¦Начислена сумма акцизного сбора, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦подлежащая уплате ¦ 46 ¦ 68 ¦ 100 ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+------+-------+------+-----+-----¦
¦ 4 ¦Начислена сумма НДС ¦ 46 ¦ 68 ¦ 200 ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+------+-------+------+-----+-----¦
¦ 5 ¦Начислен сбор в Пенсионный фонд от ¦ 46 ¦ 69/5*¦ 50 ¦ ¦ 50 ¦
¦ ¦продажи табачных изделий ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦((1200 - 200) х 5 : 100) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+------+-------+------+-----+-----¦
¦ 6 ¦Отражена в учете прибыль от ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦реализации табачных изделий ¦ 46 ¦ 80 ¦ 250 ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+------+-------+------+-----+-----¦
¦ 7 ¦Уплачен не позднее следующего дня ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦сбор в Пенсионный фонд ¦69/5 ¦ 51 ¦ 50 ¦ ¦ ¦
+-------------------------------------------------------------------------+
Примечание
* 69/5 - субсчет "Расчеты с ПФ по производству табачных изделий".
При импортировании табачных изделий ставка сбора также составляет 5% и определяется исходя из таможенной стоимости, включающей акцизный сбор, пересчитанной в национальную валюту по курсу НБУ, действующему на день представления таможенной декларации, но не ниже индикативных цен. Сбор в Пенсионный фонд уплачивается во время таможенного оформления табачных изделий на расчетный счет фонда, в котором зарегистрирован соответствующий орган государственной таможенной службы.
Учитывая, что акцизный сбор определяется исходя из суммы, включающей
таможенные сборы и пошлины, сбор в Пенсионный фонд при импорте табачных изделий будет рассчитываться следующим образом:
Сбор в ПФ = (Таможенная стоимость + Таможенные сборы, пошлина + Акцизный сбор) х 5 : 100
В соответствии с Законом Украины "О налоге на добавленную стоимость", с изменениями и дополнениями (далее - Закон о НДС), база налогообложения для определения НДС включает в себя акцизный сбор, ввозную пошлину, другие налоги и сборы (обязательные платежи). Таким образом, со стоимости импортированных табачных изделий НДС будет определяться исходя из суммы, включающей сбор в Пенсионный фонд.
Для отражения записей по бухгалтерскому учету операций по импорту табачных изделий рассмотрим конкретный пример (курс валюты и цифры в примере условные).
Контрактная стоимость импортированных табачных изделий составляет 1000 долл. США.
Курс 1 долл. США на дату оформления ГТД - 4,5 грн.
Таким образом, таможенная стоимость согласно грузовой таможенной декларации составила 4500 грн. (1000 дол. США х 4,5).
Таможенная пошлина, таможенные сборы - 200 грн.
Акцизный сбор - 900 грн.
Расчет сбора в Пенсионный фонд: (4500 + 200 + 900) х 5% = 280 грн.
Расчет "импортного" НДС: (4500 + 200 + 900 + 280) х 20% = 1176 грн.
Бухгалтерский учет и формирование учетной цены табачных изделий при импорте представлен в таблице 2.
Таблица 2
+---------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ ¦Бухгалтерский ¦Сумма, ¦Налоговый ¦
¦п/п¦ Наименование операции ¦ учет ¦ грн. ¦ учет ¦
¦ ¦ +--------------¦ +-----------¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦ ВД ¦ ВР ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦ Импорт табачных изделий ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦Уплата таможенной пошлины, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦таможенных сборов ¦ 76 ¦ 51 ¦ 200 ¦ ¦ 200 ¦
+---+-----------------------------------+------+-------+--------+-----+-----¦
¦ 2 ¦Уплата акцизного сбора на табачные ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦изделия ¦ 68/5*¦ 51 ¦ 900 ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+------+-------+--------+-----+-----¦
¦ 3 ¦Уплата сбора в Пенсионный фонд ¦ 69/5 ¦ 51 ¦ 280 ¦ ¦ 280 ¦
+---+-----------------------------------+------+-------+--------+-----+-----¦
¦ 4 ¦Оплата "импортного" НДС ¦68/6**¦ 51 ¦ 1176 ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+------+-------+--------+-----+-----¦
¦ 5 ¦Оприходованы товары по стоимости, ¦ 41 ¦ 60 ¦ $1000 ¦ ¦4500 ¦
¦ ¦указанной в ГТД ¦ ¦ ¦ ------ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(1000 долл. США х 4,5 = 4500 грн.) ¦ ¦ ¦4500 грн¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+------+-------+--------+-----+-----¦
¦ 6 ¦Увеличена стоимость товаров на ¦ 41 ¦ 76 ¦ 200 ¦ ¦ - ¦
¦ ¦сумму уплаченных таможенных сборов,¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦пошлины ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+------+-------+--------+-----+-----¦
¦ 7 ¦Отнесена на увеличение стоимости ¦ 41 ¦ 68/5 ¦ 900 ¦ ¦ ¦
¦ ¦табачных изделий сумма акцизного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦сбора ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+------+-------+--------+-----+-----¦
¦ 8 ¦Включен в стоимость табачных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦изделий сбор в Пенсионный фонд ¦ 41 ¦ 69/5 ¦ 280 ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
Примечание
* 68/5 - субсчет "Акцизный сбор по импорту".
** 68/6 - субсчет "НДС по импорту".
Плательщиками сбора в Пенсионный фонд стали также предприятия, учреждения, организации, приобретающие недвижимое имущество. Поскольку льготы на неуплату сбора касаются только граждан, приобретающих жилье впервые, государственных учреждений, покупающих недвижимое имущество за счет бюджетных средств, а также учреждений и организаций иностранных государств, пользующихся иммунитетами и привилегиями согласно законам и международным договорам Украины, все юридические лица независимо от форм собственности при покупке недвижимого имущества будут вынуждены увеличить свои расходы на величину сбора в Пенсионный фонд. Причем нотариальное удостоверение или регистрация на бирже договоров купли-продажи недвижимого имущества осуществляется при наличии документального подтверждения уплаты указанного сбора. Документом, подтверждающим уплату сбора, является справка Пенсионного фонда о поступлении указанных средств на отдельный аналитический счет.
Такими плательщиками уплачивается сбор в размере 1% от стоимости недвижимого имущества, указанной в договоре купли-продажи такого имущества.
Поскольку стоимость недвижимого имущества включает в себя НДС, расчет суммы сбора в Пенсионный фонд будет производиться исходя из стоимости с учетом НДС!
В соответствии с Постановлением недвижимым имуществом признается жилой дом или его часть, квартира, садовый домик, дача, гараж, другое постоянно расположенное строение, а также другой объект, подпадающий под определение первой группы основных фондов согласно Закону о прибыли.
В соответствии с Законом о прибыли в случае осуществления расходов на приобретение основных фондов балансовая стоимость соответствующей группы увеличивается на сумму их приобретения с учетом расходов, понесенных с таким приобретением. Таким образом, сбор в Пенсионный фонд, уплаченный при покупке недвижимого имущества, относится к расходам, связанным с приобретением основных фондов, поэтому отнесение его на валовые расходы в момент уплаты является неправомерным. Согласно Инструкции по бухгалтерскому учету балансовой стоимости групп основных фондов, утвержденной приказом МФУ от 24.07.97 г. N 159, с изменениями и дополнениями, бухгалтерский учет основных средств ведется на счете 01 "Основные средства" по сумме расходов, связанных с изготовлением, приобретением и другим улучшением основных фондов.
Бухгалтерский учет по начислению и уплате сбора в Пенсионный фонд при приобретении недвижимого имущества представлен в таблице 3.
Таблица 3
+---------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ ¦Бухгалтерский ¦Сумма,¦
¦п/п¦ Наименование операции ¦ учет ¦ грн.¦
¦ ¦ +--------------¦ ¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦
+---+-------------------------------------------------+------+-------+------¦
¦ 1 ¦Произведена уплата сбора в Пенсионный фонд при ¦ 69 ¦ 51 ¦ 480 ¦
¦ ¦покупке недвижимости стоимостью 48000 грн., ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦включая НДС (48000 х 1% = 480 грн.) ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------------------------+------+-------+------¦
¦ 2 ¦Отнесены расходы на приобретение недвижимого ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦имущества в состав капитальных вложений ¦ 33 ¦ 60 ¦40000 ¦
+---+-------------------------------------------------+------+-------+------¦
¦ 3 ¦Отнесена сумма "пенсионного" сбора на увеличение ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦стоимости приобретенного недвижимого имущества ¦ 33 ¦ 69 ¦ 480 ¦
+---+-------------------------------------------------+------+-------+------¦
¦ 4 ¦Отражена сумма налогового кредита по НДС ¦ 68 ¦ 60 ¦ 8000 ¦
+---+-------------------------------------------------+------+-------+------¦
¦ 5 ¦Введен в эксплуатацию приобретенный объект ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦основных средств ¦ 01/1 ¦ 33 ¦40480 ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
Неожиданностью стало также включение в число плательщиков предприятий, учреждений и организаций, пользующихся услугами сотовой мобильной связи.
Сумма сбора определяется исходя из стоимости каких-либо услуг сотовой мобильной связи, уплаченной пользователями таких услуг оператору, который их предоставляет, включая абонплату, стоимость входящих и исходящих звонков, плату за роуминг, сумму страхового задатка, аванса, стоимость других специальных услуг, указанных в счете на оплату этих услуг оператору, и составляет 6% от суммы счета.
Аналогично приобретению недвижимого имущества стоимость услуг сотовой мобильной связи, получаемая операторами этой связи от пользователей, включает в себя НДС, а соответственно и сбор в Пенсионный фонд будет рассчитываться исходя из стоимости услуг с учетом НДС.
Сакцентировать ваше внимание хотелось бы также на следующем. Расчет суммы "пенсионного" сбора будет производиться не исходя из объема реализации (фактически оказанных услуг), а исходя из суммы, полученной от пользователей услуг. Следовательно, подлежать налогообложению будут полученные авансы (предоплаты), а также суммы, поступающие после выставления счета за фактически оказанные услуги в качестве окончательного расчета.
Поскольку Постановление не содержит расшифровки "других специальных услуг", с которых уплачивается пенсионный сбор, очевидно, что объектом налогообложения станут все услуги сотовой мобильной связи.
В случае продажи прав на временное пользование услугами сотовой мобильной связи в виде магнитных карточек, микросхем, чипов сбор уплачивается со стоимости их продажи.
Сбор на обязательное государственное пенсионное страхование уплачивается пользователями услуг сотовой мобильной связи оператору одновременно с оплатой указанных услуг. Операторы же являются непосредственными плательщиками полученного сбора в Пенсионный фонд.
Таким образом, оператор увеличит сумму счета на величину пенсионного сбора, т.к. он несет ответственность за неуплату или несвоевременную уплату этого сбора.
Перечисление пенсионного сбора оператором производится в следующем порядке:
- если в течение рабочего дня учитываемая сумма сбора равна или превышает 50 гривен - не позднее следующего рабочего дня;
- если в течение рабочего дня учитываемая сумма сбора менее чем 50 гривен
- не позднее того рабочего дня, когда сумма сбора достигнет 50 гривен.
Иными словами, если оператором в течение дня получена от пользователей сумма, равная или превышающая 833,33 грн., сбор в Пенсионный фонд должен быть перечислен не позднее следующего рабочего дня.
Учитывая то, что база налогообложения включает в себя НДС и сам сбор, для расчета суммы сбора в Пенсионный фонд рекомендуем воспользоваться следующим расчетом:
сумма сбора = сумма, полученная от пользователей х 6 : 106.
По аналогии с ведением бухгалтерского учета налога на добавленную стоимость, обязательство по которому возникает по первому событию (по оплате), необходимо ввести отдельный субсчет, аналогичный счету 67/1 "Налоговые расчеты по налоговому обязательству". В связи с этим рекомендуем ввести специальный субсчет "Расчеты с Пенсионным фондом (транзитный)".
Бухгалтерский учет по отражению сбора в Пенсионный фонд с услуг сотовой мобильной связи у оператора, предоставляющего такие услуги, представлен в таблице 4.
Таблица 4
+-------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ ¦Бухгалтерский ¦Сумма,¦Налоговый ¦
¦п/п¦ Наименование операции ¦ учет ¦ грн.¦ учет ¦
¦ ¦ +--------------¦ +-----------¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦ ВД ¦ ВР ¦
+-------------------------------------------------------------------------¦
¦ Реализация услуг оператором сотовой мобильной связи ¦
+-------------------------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦Получены и включены в состав ¦ 51 ¦ 62 ¦ 954 ¦ 795 ¦ ¦
¦ ¦валового дохода авансовые платежи ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦от пользователей сотовой мобильной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦связи (общая сумма счета, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦включающая сбор в Пенсионный фонд, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦составила 954 грн.) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+------+-------+------+-----+-----¦
¦ 2 ¦Начислено налоговое обязательство ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦по НДС (954 х 20 : 120 = 159 грн.) ¦ 67/1 ¦ 68 ¦ 159 ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+------+-------+------+-----+-----¦
¦ 3 ¦Начислен полученный от пользовате- ¦ 69/6*¦ 69/7**¦ 54 ¦ ¦ 54 ¦
¦ ¦лей в составе авансовых платежей ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦сбор в Пенсионный фонд ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(954 х 6 /106 = 54 грн.) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+------+-------+------+-----+-----¦
¦ 4 ¦Перечислен сбор в Пенсионный фонд ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦не позднее следующего рабочего дня ¦ 69/7 ¦ 51 ¦ 54 ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+------+-------+------+-----+-----¦
¦ 5 ¦Отражена реализация фактически ¦ 62 ¦ 46 ¦ 1590 ¦ 530 ¦ ¦
¦ ¦оказанных услуг и отнесена на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦валовые доходы сумма, превышающая ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦полученный ранее аванс ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦((1590 - 954) : 1,2 = 530 грн.) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+------+-------+------+-----+-----¦
¦ 6 ¦Отражена сумма НДС в стоимости ¦ 46 ¦ 67/1 ¦ 159 ¦ ¦ ¦
¦ ¦реализации (налоговое обязательство¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦отражено по моменту поступления ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦аванса) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+------+-------+------+-----+-----¦
¦ 7 ¦Начислено налоговое обязательство ¦ 46 ¦ 68 ¦ 106 ¦ ¦ ¦
¦ ¦по НДС с суммы, превышающей ранее ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦полученный аванс (1590 х 20/120 = ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦= 265 грн.; 265 - 159 = 106 грн.) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+------+-------+------+-----+-----¦
¦ 8 ¦Отнесена в дебет счета 46 сумма ¦ 46 ¦ 69/6 ¦ 90 ¦ ¦36(1)¦
¦ ¦сбора, отраженная в составе выручки¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦от реализации (1590 х 6 : 106 = ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦= 90 грн.) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+------+-------+------+-----+-----¦
¦ 9 ¦Поступила на расчетный счет оплата ¦ 51 ¦ 62 ¦ 636 ¦ ¦ ¦
¦ ¦за услуги сотовой мобильной связи ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦от пользователей ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+------+-------+------+-----+-----¦
¦10 ¦Начислен сбор в Пенсионный фонд, ¦ 69/6 ¦ 69/7 ¦ 36 ¦ ¦ ¦
¦ ¦полученный от пользователей услуг ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦в сумме оплаты (636 х 6 : 106 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦= 36 грн.) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+------+-------+------+-----+-----¦
¦11 ¦Перечислен сбор в Пенсионный фонд ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦не позднее следующего рабочего дня ¦ 69/7 ¦ 51 ¦ 36 ¦ ¦ ¦
+-------------------------------------------------------------------------+
Примечание
* 69/6 - субсчет "Расчеты с ПФ (транзитный)".
** 69/7 - субсчет "Расчеты с ПФ по услугам сотовой мобильной связи".
(1) Поскольку сумма полученного сбора отражена в составе выручки от реализации, а также включена в валовой доход, необходимо сумму включенного в доходы сбора отразить в составе валовых расходов.
Предприятия, пользующиеся услугами сотовой мобильной связи, и перечисляющие сумму пенсионного сбора оператору, в бухгалтерском учете относят указанный сбор на себестоимость продукции (издержки обращения) в дебет затратных счетов вместе с услугами сотовой мобильной связи. Уплаченный ими сбор в Пенсионный фонд относится на валовые расходы в соответствии с пп.5.2.5 Закона о прибыли.
Плательщиками сбора стали также операторы сотовой мобильной связи, предоставляющие свои услуги безвозмездно. При этом плательщиком сбора является сам оператор, а объектом налогообложения становится стоимость таких услуг, определенная по обычным расценкам (тарифам) такого оператора.
При безвозмездной передаче услуг необходимо учитывать, что расходы в той части, которая приходится на безвозмездно оказанные услуги, нужно вычесть из состава валовых расходов. На стоимость материальных затрат необходимо уменьшить сумму в графе "Остаток на начало периода" в приложениях N 1 и N 2 к Порядку ведения учета прироста (убыли) балансовой стоимости покупных товаров (кроме активов, подлежащих амортизации, ценных бумаг и деривативов), материалов, сырья (топлива), комплектующих изделий и полуфабрикатов на складах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции (в том числе малоценных предметах на складах), утвержденному приказом МФУ от 11.06.98 г. N 124. Стоимость же остальных расходов необходимо исключить из состава валовых расходов (см. строку 3 таблицы 5). Сумму расходов, приходящихся на безвозмездно оказанные услуги, рекомендуем определять пропорционально объему предоставленных услуг.
Бухгалтерский учет по отражению в учете безвозмездно переданных услуг представлен в таблице 5.
Таблица 5
+---------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ ¦Бухгалтерский ¦Сумма,¦Налоговый ¦
¦п/п¦ Наименование операции ¦ учет ¦ грн.¦ учет ¦
¦ ¦ +--------------¦ +-----------¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦ ВД ¦ ВР ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦ Безвозмездное оказание услуг оператором сотовой мобильной связи ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦Отражена общая стоимость безвозмездно¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦переданных услуг по обычным ценам ¦ 81 ¦ 46 ¦ 600 ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------------+------+-------+------+-----+-----¦
¦ 2 ¦Начислено налоговое обязательство ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦по НДС ¦ 46 ¦ 68 ¦ 100 ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------------+------+-------+------+-----+-----¦
¦ 3 ¦Списана и вычтена из валовых расходов¦ 46 ¦ 20 ¦ 300 ¦ ¦-300 ¦
¦ ¦часть затрат, приходящаяся на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦безвозмездно оказанные услуги ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------------+------+-------+------+-----+-----¦
¦ 4 ¦Начислен сбор в Пенсионный фонд ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦((600 - 100) х 6 : 100 = 36 грн.) ¦ 81 ¦ 69 ¦ 36 ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------------+------+-------+------+-----+-----¦
¦ 5 ¦Определен финансовый результат ¦ 46 ¦ 80 ¦ 200 ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
Еще больше "удовольствия" от прочтения Закона получили юридические лица, объединения, бюджетные, общественные и другие учреждения и организации, объединения граждан, а также филиалы, отделения и другие обособленные подразделения, не имеющие статуса юридического лица, которые используют труд наемных работников и не начисляют и не выплачивают заработной платы.
Так, предприятия, не выплачивающие зарплату, обязаны платить в Пенсионный фонд сумму, которая определяется как произведение определенного законом минимального размера заработной платы на количество работников, на которых производится начисление заработной платы. На одного работника эта сумма составит: 74 х 32% = 23,68 грн.
Обратим ваше внимание на то, что Закон касается только тех предприятий, учреждений, организаций, которые "не осуществляют расходы на оплату труда наемных работников". Пункт 15-9 Порядка уплаты сбора на обязательное государственное пенсионное страхование по отдельным видам хозяйственных операций, утвержденного постановлением КМУ от 03.11.98 г. N 1740 (далее Порядок N 1740), уточняет выражение: "не осуществляющие расходов на оплату труда". Это означает, что предприятия не начислили и не выплатили заработную плату, включая основную, дополнительную зарплаты, другие поощрения и компенсации.
Таким образом, предприятия, начислившие зарплату, но не выплатившие ее, не относятся к числу плательщиков, определяющих сумму сбора расчетным путем согласно Закону. Начисленная, но не выплаченная зарплата является плановой задолженностью, при погашении (выплате) которой будет уплачен сбор с фактически начисленной суммы (при получении денежных средств на оплату труда в учреждениях банков, а при натуроплате - на следующий день после выплаты).
Кроме того, действие Закона не распространяется на предприятия, которые производят начисление зарплаты не на всех наемных работников. Таким образом, если хотя бы одному сотруднику начисляется зарплата, предприятие не относится к числу новых плательщиков. Однако при этом другие сотрудники должны находиться в отпуске "за свой счет", т.е. без сохранения зарплаты. Оформление отпуска должно подтверждаться заявлениями сотрудников и соответствующим приказом руководителя. Кроме того, в коллективном договоре (трудовом контракте) должен быть определен порядок, в соответствии с которым работнику может предоставляться отпуск без сохранения зарплаты или с частичным ее сохранением по независящим от работника причинам (ст.26 Закона об отпусках).
В соответствии с письмом Пенсионного фонда Украины N 04/4484 от 26.08.99 г. к плательщикам, имеющим наемных работников, но не осуществляющим расходов на оплату труда, относятся предприятия, учреждения, организации, зарегистрированные в Пенсионном фонде, которые отчитываются или предоставляют справки о неначислении зарплаты, т.е. об отсутствии осуществления затрат на оплату труда. Следовательно, определять сбор расчетным путем должны только те предприятия, у которых полностью отсутствуют расходы на оплату труда.
Кроме того, при начислении зарплаты меньшей чем установленный минимальный размер (74 грн.), пенсионный сбор рассчитывается исходя из фактически начисленной заработной платы.
Вздохнуть спокойно могут также плательщики единого и фиксированного сельскохозяйственного налогов, которые не являются плательщиками сбора в Пенсионный фонд, поскольку данный пункт Закона касается только юридических лиц и не относится к удержаниям с зарплаты работников (1% или 2%).
Предприятия, на которые распространяется действие Закона (имеющие наемных работников, но не осуществляющие расходов на оплату их труда), уплачивают ежемесячно в Пенсионный фонд авансовые взносы сбора, сумма которых определяется ними самостоятельно на основании данных о количестве наемных лиц в прошлом и текущем месяцах.
Окончательная сумма сбора определяется ежеквартально одновременно с предоставлением квартальной отчетности и уплачивается до 8 числа месяца, следующего за отчетным.
Отметим, что Порядком N 1740 предусмотрены ежемесячные авансовые взносы, однако не определены сроки уплаты этих взносов. Очевидно, эти взносы должны уплачиваться не позднее окончания текущего месяца. Подождем дополнительных разъяснений Пенсионного фонда по этому поводу.
Если предприятием был уплачен сбор в связи с неначислением и невыплатой зарплаты за какой-либо период, а впоследствии зарплата за данный период будет начислена и выплачена, сумма ранее уплаченного сбора будет учитываться в качестве авансового взноса сбора, определенного по данным начисленной зарплаты.
Определяя сумму пенсионного сбора, нужно учитывать, что Закон вступил в силу с 19.08.99 г., поэтому если зарплата за август не была начислена и выплачена, то расчет суммы сбора в Пенсионный фонд за август на одного работника будет производиться пропорционально рабочим дням следующим образом:
74 х 32% х 9 : 22 = 9,69 грн.
(Справочно: в августе 22 рабочих дня, из них с 19.08.99 по 31.08.99 - 9 рабочих дней.)
Таким образом, если вы в текущем квартале не начисляли зарплату, но при этом не хотите платить 23,68 грн. за каждого работника, у вас есть возможность исправить положение. Рекомендуем начислить в сентябре зарплату за август и за сентябрь хотя бы одному работнику, отразив эти суммы в отчетности и уплатив впоследствии сумму сбора с фактически начисленной зарплаты. Сэкономьте собственные средства!