КОНСУЛЬТИРУЕТ ФОНД СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ УКРАИНЫ
Новая инструкция о сборе в фонд социального страхования
Комментарии к Инструкции о порядке поступления, учета и расходования средств Фонда социального страхования Украины. Правление Фонда социального страхования Украины (далее - Фонд) своим постановлением от 26.08.99 г. N 11 утвердило новую редакцию "Инструкции о порядке поступления, учета и расходования средств Фонда социального страхования Украины" (зарегистрирована в Министерстве юстиции Украины 21.09.99 г. под N 634/3927), которое вступило в силу с 02.10.99 г. (далее - Инструкция). Инструкция регулирует порядок уплаты и учета средств, которые вносятся в Фонд согласно Закону Украины "О сборе на обязательное социальное страхование" от 26.06.99 г. N 402/97-ВР, с последующими изменениями и дополнениями (далее - Закон).
Что же изменилось с принятием нового документа? Каковы его особенности и отличия от старой редакции Инструкции (старая редакция была утверждена постановлением Правления Фонда от 28.12.94 г. N 44)? Попробуем разобраться в этом.
Во-первых, старая редакция Инструкции не определяла плательщиков сбора в Фонд. В новой же редакции четко определен перечень плательщиков. Но этот перечень отличается от перечня в Законе. Инструкция определяет, что плательщиками сбора являются:
1) субъекты предпринимательской деятельности, другие юридические лица, физические лица - субъекты предпринимательской деятельности, которые используют труд наемных работников;
2) обособленные подразделения юридических лиц, не имеющие статуса юридического лица, расположенные на территории другой нежели плательщик сбора территориальной общины.
Что касается физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности, которые не используют труд наемных работников, адвокатов, частных нотариусов, членов творческих союзов, творческих работников, не являющихся членами творческих союзов, то они согласно Инструкции уплачивают сбор на обязательное социальное страхование на добровольных началах. Это достаточно неожиданное определение, с которым нельзя согласиться, поскольку Законом не предусмотрена добровольная уплата сбора, а требования Закона все-таки важнее положений Инструкции. В украинском законодательстве вообще отсутствует такое понятие, как "добровольная уплата налогов (сборов)". Кроме того, среди плательщиков сбора в Инструкции не упоминаются физические лица, работающие на условиях трудового договора или выполняющие работу по гражданско-правовым договорам, хотя в Законе они отнесены к перечню плательщиков.
Во-вторых, изменился порядок регистрации плательщиков сбора в Фонд. Старая редакция Инструкции определяла, что предприятия, которые не входят в профобъединения, или в которых действует более одного профсоюза, регистрируются как страхователи "в соответствующем отделении Фонда". Теперь такие предприятия могут самостоятельно избирать орган регистрации. Десятидневный срок, в течение которого должно было зарегистрироваться новосозданное предприятие, остался неизменным. Однако теперь в случае реорганизации, изменения формы собственности, организационно-правовой формы, названия и или юридического адреса страхователь в тот же 10-дневный срок должен предоставить в орган регистрации заявление о перерегистрации, а при ликвидации - о снятии с учета.
В-третьих, в новой редакции Инструкции приведены ставки сбора, которые отличаются от установленных Законом. В Инструкции ставка сбора для физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности, которые не используют труд наемных работников, адвокатов, частных нотариусов, членов творческих союзов, творческих работников, не являющихся членами творческих союзов, установлена в размере 1% от объекта налогообложения, а согласно Закону такие лица уплачивают сбор только в Фонд социального страхования на случай безработицы (в размере 0,5%).
О предприятиях, где работает менее 50% инвалидов, в Инструкции сказано, что сбор "определяется по ставке 4 процента от объекта налогообложения для других работников такого предприятия, кроме работающих инвалидов". Получается, что по работающим инвалидам сбор начислять не нужно? Или о них просто "забыли" при составлении Инструкции? Потому, наверное, следует вспомнить, что законом установлено следующее: для таких предприятий сбор определяется отдельно по ставке 1% для работающих инвалидов и по ставке 5,5% (в т.ч. 1,5% на сбор на обязательное социальное страхование на случай безработицы) для других работников предприятия.
В-четвертых, собственную трактовку дает Инструкция и относительно объекта обложения сбором в Фонд, причем эта трактовка не совпадает с определенной в Законе. Так, согласно Инструкции для всех юридических лиц, а также физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности, которые используют труд наемных работников, объектом налогообложения являются фактические расходы на оплату труда..., которые определяются согласно нормативно-правовым актам, принятым в соответствии с Законом Украины "Об оплате труда". В соответствии ж с Законом таким объектом налогообложения являются фактические расходы на оплату труда..., которые подлежат обложению подоходным налогом с граждан. Снова Инструкция нарушает Закон.
В-пятых, изменен порядок начисления и сроки уплаты налога. Кардинальных изменений не произошло. По-прежнему перечислять средства в Фонд необходимо при получении средств на выплату заработной платы. Но есть и нововведения. Указано, что в случае получения работником доходов в натуральной форме продукция собственного производства должна оцениваться по средней отпускной цене этой продукции посторонним потребителям. Продукция посторонних производителей, выданная в счет оплаты труда, оценивается по ценам приобретения. В старой Инструкции эти вопросы не освещались. Кроме того, если перечень видов выплат, на которые сбор в Фонд не начисляется, приводился в старой Инструкции, то в новой редакции сделана ссылка на виды выплат, на которые не начисляется сбор на обязательное государственное пенсионное страхование и которые не учитываются при исчислении среднемесячной заработной платы для назначения пенсий (согласно постановлению КМУ от 18.05.98 г. N 697).
В-шестых, внесены изменения в порядок учета и отчетности по средствам Фонда. Плательщики сбора должны накапливать сведения о:
1) суммах начисленного сбора и других платежах по их видам;
2) суммах выполненных расходов по их видам (в новой редакции Инструкции появилось требование - отдельно отражать дополнительные расходы, которые осуществлены для лиц, пострадавших от аварии на ЧАЭС);
3) количественных показателях - среднемесячной численности работающих в эквиваленте полной занятости (это требование также является новым), числе дней временной нетрудоспособности, в т.ч. в результате трудовых увечий и возникновения профессиональных заболеваний, по общим заболеваниям, по уходу за больными, по беременности и родам, количестве выплаченного пособия при рождении ребенка, на погребение, количестве путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление, приобретенных за счет Фонда.
Отметим, что новая редакция Инструкции не меняет форму и порядок предоставления отчетности - отчет представляется в Фонд по форме 4-ФСС не позднее 12 числа месяца, следующего за отчетным периодом.
И последнее: по сравнению со старой редакцией в новой Инструкции несколько изменен порядок контроля за уплатой средств Фонда и ответственность плательщиков. Новая Инструкция обязала руководителей и должностных лиц предоставлять письменные объяснения по вопросам, проверяемым должностными или уполномоченными лицами Фонда, а также выполнять требования проверяющих по устранению нарушений. Теперь на суммы, на которые плательщик не начислял сбор, этот сбор будет доначисляться с начислением пени по акту проверки. Суммы доначисленных платежей и финансовых санкций должны уплачиваться в Фонд в 10-дневный срок со дня составления акта всеми плательщиками (согласно старой Инструкции для граждан-предпринимателей, которые применяют труд наемных работников, был установлен 15-дневный срок). В случае несвоевременной уплаты средств, которые были дополнительно доначислены при проверке, принудительное взыскание будет осуществляться на основании платежного требования Фонда, а не платежного поручения, как это было установлено старой редакцией Инструкции.
Таким образом, новая редакция Инструкции отличается от старой, но во многих своих положениях нарушает Закон. Что в этом случае делать бухгалтерам? По нашему мнению, прежде всего необходимо придерживаться Закона, а требования Инструкции следует выполнять в той части, которая не нарушает законодательства Украины.