Учет операций с давальческим сырьем на таможенной территории
Украины и во внешнеэкономических отношениях
(продолжение)
Порядок проведения операций с давальческим сырьем, когда заказчиком и исполнителем выступают резиденты
Если давальческое сырье проходит обработку на территории Украины, а в роли заявителя и исполнителя выступают резиденты, то такие операции являются отличными от предыдущих, имеют свои особенности учета.
На нижеприведенных примерах рассмотрим, как происходят сами операции и как осуществляется их учет.
Пример. Между заказчиком и исполнителем заключено соглашение на переработку давальческого сырья. Согласно соглашению стоимость переработки составляет 17040 грн. На переработку передано заказчиком сырье на сумму 54200 грн., а фактические расходы исполнителя составили 12680 грн.
Расчеты между исполнителем и заказчиком осуществляются денежными средствами.
В налоговом и бухгалтерском учете исполнителя эти операции будут отражены следующими записями (см. таблицу 6).
Таблица 6
+---------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ ¦Корреспонди- ¦Валовые¦Валовые¦Сумма,¦
¦п/п¦ Содержание операции ¦рующие счета ¦доходы ¦расходы¦грн. ¦
¦ ¦ +-------------¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+-----+-------+-------+-------+------¦
¦ 1 ¦Оприходовано полученное от ¦ 002 ¦ ¦ ¦ ¦ 54200¦
¦ ¦заказчика давальческое сырье ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(вне баланса) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+-----+-------+-------+-------+------¦
¦ 2 ¦Расходы по переработке ¦ ¦70,69, ¦ ¦ 12680 ¦ 12680¦
¦ ¦давальческого сырья ¦ 20 ¦68,65, ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦05,06, ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦60,76 ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦и др. ¦ ¦ ¦ ¦
¦ 3 ¦Предоставлены услуги по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦переработке давальческого сырья ¦ 62 ¦ 46 ¦ 14200¦ ¦ 17040¦
¦ ¦заказчику по договорной цене ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+-----+-------+-------+-------+------¦
¦ 4 ¦Начислено налоговое обязательство ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦по НДС ¦ 46 ¦ 68 ¦ ¦ ¦ 2840 ¦
+---+----------------------------------+-----+-------+-------+-------+------¦
¦ 5 ¦Списаны расходы на себестоимость ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦предоставленных услуг ¦ 46 ¦ 20 ¦ ¦ ¦ 12680¦
+---+----------------------------------+-----+-------+-------+-------+------¦
¦ 6 ¦Поступили средства на расчетный ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦счет ¦ 51 ¦ 62 ¦ ¦ ¦ 17040¦
+---+----------------------------------+-----+-------+-------+-------+------¦
¦ 7 ¦Списан финансовый результат ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(17040 - 2840 - 12680) ¦ 46 ¦ 80 ¦ ¦ ¦ 1520 ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
У заказчика эти операции будут отражены следующим образом:
+---------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ ¦Корреспонди- ¦Валовые¦Валовые¦Сумма,¦
¦п/п¦ Содержание операции ¦рующие счета ¦доходы ¦расходы¦грн. ¦
¦ ¦ +-------------¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+-----+-------+-------+-------+------¦
¦ 1 ¦Отгружено исполнителю для ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦переработки сырье ¦05/7 ¦ 05/2 ¦ ¦ ¦ 54200¦
+---+----------------------------------+-----+-------+-------+-------+------¦
¦ 2 ¦Расходы по переработке сырья ¦ 20 ¦ 60 ¦ ¦ 14200 ¦ 14200¦
¦ ¦включены в расходы производства ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(без НДС) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+-----+-------+-------+-------+------¦
¦ 3 ¦Сумма НДС уплачена исполнителю за ¦ 68 ¦ 60 ¦ ¦ ¦ 2840¦
¦ ¦предоставленные услуги по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦переработке и включена в налоговый¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦кредит ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+-----+-------+-------+-------+------¦
¦ 4 ¦Списана на расходы производства ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦стоимость сырья ¦ 20 ¦ 05/7 ¦ ¦ 54200 ¦ 54200¦
+---+----------------------------------+-----+-------+-------+-------+------¦
¦ 5 ¦Оприходована по себестоимости ¦ 40 ¦ 20 ¦ ¦ ¦ 68400¦
¦ ¦готовая продукция из давальческого¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦сырья (14200 + 54200) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+-----+-------+-------+-------+------¦
¦ 6 ¦Перечислены исполнителю за ¦ 60 ¦ 51 ¦ ¦ ¦ 17040¦
¦ ¦предоставленные услуги денежные ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦средства ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
Продолжение примера. Расчеты между исполнителем и заказчиком осуществляются сырьем и готовой продукцией, соответственно, - 47% и 53% от стоимости переработки согласно условиям заключенного соглашения. На счетах бухгалтерского и налогового учета у исполнителя эти операции будут отражены следующими записями (см. таблицу 7).
Таблица 7
+---------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ ¦Корреспонди- ¦Валовые¦Валовые¦Сумма,¦
¦п/п¦ Содержание операции ¦рующие счета ¦доходы ¦расходы¦грн. ¦
¦ ¦ +-------------¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+-----+-------+-------+-------+------¦
¦ 1 ¦Реализованы предоставленные услуги¦ 62 ¦ 46 ¦ 14200 ¦ ¦17040 ¦
¦ ¦по переработке давальческого сырья¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦заказчику ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+-----+-------+-------+-------+------¦
¦ 2 ¦Начислено налоговое обязательство ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦по НДС ¦ 46 ¦ 68 ¦ ¦ ¦ 2840¦
+---+----------------------------------+-----+-------+-------+-------+------¦
¦ 3 ¦Оприходованы в счет ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦взаиморасчетов: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦а) давальческое сырье (47%); ¦ 05 ¦ 60 ¦ ¦ 6700 ¦ 6700 ¦
¦ ¦б) готовая продукция (53%) ¦ 40 ¦ 60 ¦ ¦ 7500 ¦ 7500 ¦
+---+----------------------------------+-----+-------+-------+-------+------¦
¦ 4 ¦Сумма НДС из них включена в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦налоговый кредит ¦ 68 ¦ 60 ¦ ¦ ¦ 2840¦
+---+----------------------------------+-----+-------+-------+-------+------¦
¦ 5 ¦Проведен взаимозачет расчетов ¦ 60 ¦ 62 ¦ ¦ ¦ 17040¦
+---+----------------------------------+-----+-------+-------+-------+------¦
¦ 6 ¦Списана с учета (за балансом) ¦ ¦ 002 ¦ ¦ ¦ 54200¦
¦ ¦стоимость использованного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦давальческого сырья ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
На счетах бухгалтерского и налогового учета у заказчика отражение этих операций будет следующим:
+---------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ ¦Корреспонди- ¦Валовые¦Валовые¦Сумма,¦
¦п/п¦ Содержание операции ¦рующие счета ¦доходы ¦расходы¦грн. ¦
¦ ¦ +-------------¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+-----+-------+-------+-------+------¦
¦ 1 ¦Передано исполнителю в счет ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦взаиморасчетов: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦а) давальческое сырье; ¦ 62 ¦ 46 ¦ 14200 ¦ ¦17040 ¦
¦ ¦ ¦ 46 ¦ 05/7 ¦ ¦ 6700 ¦6700 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦б) готовую продукцию ¦ 46 ¦ 40 ¦ ¦ ¦7500 ¦
+---+----------------------------------+-----+-------+-------+-------+------¦
¦ 2 ¦Начислено налоговое обязательство ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦по НДС ¦ 46 ¦ 68 ¦ ¦ ¦2840 ¦
+---+----------------------------------+-----+-------+-------+-------+------¦
¦ 3 ¦На расходы производства списана ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦стоимость сырья (54200 - 6700) ¦ 20 ¦ 05/7 ¦ ¦ 47500 ¦47500 ¦
+---+----------------------------------+-----+-------+-------+-------+------¦
¦ 4 ¦В состав расходов отнесены расходы¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦по переработке ¦ 20 ¦ 60 ¦ ¦ 14200 ¦14200 ¦
+---+----------------------------------+-----+-------+-------+-------+------¦
¦ 5 ¦Сумма НДС включена в состав ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦налогового кредита ¦ 68 ¦ 60 ¦ ¦ ¦ 2840 ¦
+---+----------------------------------+-----+-------+-------+-------+------¦
¦ 6 ¦Проведен взаимозачет расчетов ¦ 60 ¦ 62 ¦ ¦ ¦ 17040¦
+---------------------------------------------------------------------------+