Амортизационный налог и убытки I квартала: спор продолжается
Наверное, только ленивым некуда девать время: они думают, чем бы себя занять, чтобы "убить" еще 1/365 часть года в своей жизни.
Зато бухгалтерской братии и всем, кто ее "обслуживает" (аудиторам, представителям налоговой инспекции, законодателям, наконец) скучать не приходится. Им, наоборот, - хронически не хватает часов в сутках: работы настолько много, что порой и перекурить некогда. Особенно это ощущается, когда на носу квартальный отчет. Не секрет, что в эти "критические бухгалтерские дни" увеличивается вероятность возникновения непредвиденных ситуаций или появления спорных вопросов, причина которых - несовершенство нашего многострадального законодательства. Естественно, в этом случае реакция бухгалтера или руководителя предприятия должна быть оперативной: лучше успеть внести коррективы в регистры бухгалтерского учета и в отчетные формы еще в текущем отчетном периоде, чем ломать голову, как это сделать в следующих.
Поднимаемый автором в этой статье спорный вопрос уже был рассмотрен ранее - в период сдачи отчета за первое полугодие 1999 года. Напомним, что если у налогоплательщика во II квартале 1999 года была получена прибыль, но с учетом убытков предыдущих периодов (например, I квартала т.г.) объект налогообложения за I полугодие имеет отрицательное значение, в этом случае налог на прибыль, определенный при применении понижающего коэффициента 0,8 к нормам амортизационных отчислений, в Государственный бюджет Украины НЕ ПЛАТИТСЯ! И это не субъективное мнение автора, а объективная реальность, так как такой вывод базируется на основополагающем по налогу на прибыль документе - Законе Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. N 283/97-ВР (далее - Закон о прибыли).
Однако, как оказалось, с такой точкой зрения пока согласны далеко не все. Следует отметить, что этих "не всех" не так уж и много, но они имеют возможность контролировать ситуацию.
По имеющейся в редакции информации в разных регионах страны, в т.ч. и в столице, при сдаче декларации о прибыли предприятий (далее - Декларация о прибыли) за II квартал 1999 года налоговая инспекция требовала от налогоплательщиков уплатить налог на прибыль в Государственный бюджет (далее - амортизационный налог) за прибыль II квартала независимо от результатов деятельности предыдущих отчетных периодов.
Предприятиям, "проскочившим" в июле, т.е. по каким-либо причинам не уплатившим амортизационный налог, можно сказать - повезло. Но только до поры до времени. Им приходилось спорить с инспектором в августе, сентябре или предстоит это сделать в недалеком будущем (см. примечание).
Примечание. Отчетный третий квартал 1999 года уже закончился. Следовательно, не позднее 20 октября налогоплательщики должны уплатить налог на прибыль как в местный, так и в Государственный бюджет (п.16.4 Закона о прибыли).
Но у этого правила есть свои исключения - данное требование (уплата налога на прибыль) НЕ РАСПРОСТРАНЯЕТСЯ на предприятия двух категорий:
категория а) в III квартале 1999 года были получены убытки, т.е. объект налогообложения по итогам деятельности за июль-сентябрь т.г. имеет отрицательное значение;
категория б) при наличии положительного значения объекта налогообложения за III квартал в целом за 9 месяцев 1999 года (нарастающим итогом с начала года) образовался убыток. При этом такой отрицательный объект налогообложения за 9 месяцев мог образоваться как за счет убытков I (или II) квартала т.г., так и за счет убытков 1998 года.
Отметим, что у предприятий категории "а" особых проблем возникнуть не должно: налоговая инспекция уже признает, что при убытках в отчетном квартале не может быть и речи о каком-либо платеже в бюджет (местный или Государственный) налога на прибыль.
Что касается предприятий категории "б", то с ними дела обстоят сложнее. На сегодня мнение налоговой инспекции однозначно: сначала уплати амортизационный налог по итогам деятельности III квартала, а уж затем тебе разрешат учесть убытки предыдущих отчетных периодов. Поэтому с вероятностью 99,9% можно утверждать, что при сдаче Декларации о прибыли за III квартал бухгалтерам таких предприятий придется провести "дружескую" беседу с налоговым инспектором с требованием последнего "отдать" в Государственный бюджет некоторую сумму денежных средств.
Именно поэтому в период 9-месячного отчета, пока, как говорится, "поезд еще не ушел", автор вновь берется за перо, чтобы вторично доказать правоту своей позиции по рассматриваемому вопросу - у предприятий категории "б" есть законные основания НЕ ПЛАТИТЬ амортизационный налог!
Отметим, что, кроме очевидных логических рассуждений (в пользу здравого смысла), в статье будут приведены конкретные примеры порядка заполнения приложения П-1 для предприятий, работающих стабильно с прибылью, и для своих "подзащитных", т.е. предприятий категории "б".
А сейчас давайте "влезем в шкуру противника" и посмотрим, почему же он так упорно стоит на своем.
Итак, не секрет, что в налоговой инспекции первоисточником считают не Закон о прибыли, а Декларацию о прибыли и приложение П-1.
В принципе, ничего в этом страшного нет, потому что в отношении, к примеру, отражения убытков I квартала 1999 года эти документы составлены хоть и немного запутанно, но верно - прямого противоречия Закону о прибыли нет.
Замечание. Здесь необходимо отметить: при сдаче отчета за II квартал 1999 года в Украине "ходило" некоторое время два (!) варианта Декларации о прибыли и приложения П-1. Причем оба якобы были зарегистрированы в Министерстве юстиции Украины (разумеется, такого быть не может - официальным и верным может быть только один, первый вариант).
Так вот, в некоторых специализированных изданиях была опубликована именно вторая, недействительная форма указанных форм отчетности. "Ну и что здесь такого?" - спросит непосвященный. А то, что в этом неофициальном варианте приложения П-1 в его приложении присутствовало странное (а для предприятий категории "б" именно "страшное") предложение: "Заполнение графы 4 осуществляется только по итогам года". Другими словами, в этом случае налогоплательщик не смог бы применить принцип расчета налога на прибыль в Государственный бюджет нарастающим итогом с начала года. На самом деле в официальном варианте приложения П-1 это незаконное пожелание его разработчиков при регистрации в Минюсте Украины было убрано как противоречащее действующему законодательству.
То же самое касается и очистки "грязного" варианта Декларации о прибыли: в отметке о проведении начисления налога на прибыль в Государственный бюджет Украины по личному счету налогоплательщика и в разделе "доначислено", и в разделе "к уменьшению" Минюстом Украины были утилизированы слова "графа 3, а по году -". Таким образом, Декларация о прибыли (и тем более - Закон о прибыли) четко предполагает, что данные для проведения начисления амортизационного налога следует брать исключительно из графы 4 "Нарастающим итогом с начала года" строк 43.14 или 43.15 приложения П-1.
Для нас важно другое - в налоговой инспекции с этим выводом согласиться никак не хотят (или не могут). Просто есть директива "сверху", которая предписывает: при начислении амортизационного налога за основу брать данные из графы 3 "За отчетный квартал" строки 43.14 приложения П-1. Базироваться такое неверное суждение может, по мнению автора, на основании нормативного документа, утвержденного самой ГНАУ (приказ N 421 от 09.08.99 г.), а именно - "Порядка учета средств от уплаты налога на прибыль предприятий, определенного с применением понижающего коэффициента к нормам амортизации" (далее - приказ N 421). Очевидно, что в данном вопросе мы имеем дело с противоречием подзаконного акта (приказа N 421) действующему законодательству (Закону о прибыли). Отсюда вывод: нормы приказа N 421 могут применяться налогоплательщиками (и налоговыми органами) только в рамках дозволенного Законом о прибыли!
Обращаю внимание на еще один важный момент. "Бесспорным" козырем в налоговых администрациях считают письмо ГНА Украины "О порядке зачисления в Государственный бюджет Украины средств, поступающих от уплаты налога на прибыль предприятий, определенного при применении понижающего коэффициента к нормам амортизации" от 29.07.99 г. N 11117/7/15-1117 (далее - Письмо), а точнее, содержание его предпоследнего абзаца. Процитируем его: "Также следует учесть, что вышеуказанным Законом (Законом N 568-XIV от 06.04.99 г.) определено, что предприятия, у которых налог на прибыль отчетного (налогового) периода равняется нулю или если объект налогообложения имеет отрицательное значение по строке 36 графы 3 Декларации о прибыли предприятия, сумма налога на прибыль, полученная за счет введения понижающего коэффициента 0,8 к нормам амортизации, подлежащего перечислению в Государственный бюджет Украины, не начисляется".
Логика работников налоговых органов потрясающая: в Письме дается разъяснение, в каких случаях не начисляется амортизационный налог - только если значение графы 3 строки 36 Декларации о прибыли равно нулю или имеет отрицательное значение (а это, как говорится, аксиома, не требующая доказательств!).
Следовательно, рассуждают они далее, если значение графы 3 строки 36 имеет положительное значение, т.е. в отчетном квартале получена прибыль, то необходимо начислить и уплатить налог на прибыль в Государственный бюджет. А что будет отражено в графе 4 строки 36, их уже не касается - об этом же в Письме не говорится.
Извините, но это уже произвол! Автор Письма просто сконцентрировал внимание на очевидном. А то, что в Письме не упоминается графа 4 строки 36, абсолютно ни о чем не говорит. Ведь в самой Декларации о прибыли черным по белому написано, откуда должны браться данные для начисления амортизационного налога. И зачем, в принципе, об этом должна писать ГНАУ? Но, видимо, у нас такая интересная страна - пока не будет разъяснений "сверху", подчиненный "снизу" не ступит и шага в сторону, не повернется лицом к истине.
Автор очень надеется, что рано или поздно разъяснения по данному вопросу появятся. Однако, хватит ли терпения и запаса нервных клеток "бедняге"-бухгалтеру доказать налоговому инспектору, кто прав, а кто виноват - неизвестно.
Так что же предполагает Закон о прибыли и логика законодателей?
Во-первых, амортизационный налог, т.е. налог на прибыль, подлежащий уплате в Государственный бюджет Украины, - это НЕ какой-то новый вид налога! Это всего лишь ЧАСТЬ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ, которая образовалась за счет применения с 1 апреля 1999 года понижающего коэффициента 0,8 к нормам амортизации. Напомним, что такой понижающий коэффициент был введен Законом Украины от 06.04.99 г. N 568-XIV (далее - Закон N 568-XIV), внесшим соответствующие изменения в Закон о прибыли. Поэтому "правила игры", установленные Законом о прибыли, распространяются и на амортизационный налог. Кстати, вот одно из них: в соответствии с пп.8.3.1 суммы амортизационных отчислений НЕ МОГУТ БЫТЬ БАЗОЙ ДЛЯ НАЧИСЛЕНИЯ каких-либо налогов, сборов (обязательных платежей). Неужели не ясно написано?
Во-вторых, в соответствии с п.16.4 Закона о прибыли Декларация о прибыли за отчетный квартал (а значит, и все приложения к ней!) рассчитывается нарастающим итогом с начала года. Из этого следует важный, но для некоторых, к сожалению, неочевидный вывод: начиная со строки 43.11, в которой отражаются налоговые обязательства налогоплательщика в Государственный бюджет Украины, графа 4 приложения П-1 заполняется нарастающим итогом с начала года, т.е. по итогам деятельности начиная с 1 января 1999 года! Другими словами, в приложении П-1 его составителями заложен (!) механизм учета результатов деятельности предприятия до 1 апреля т.г. на величине налоговых обязательств по амортизационному налогу (ниже вы убедитесь в этом на примере). И если, к примеру, в I квартале 1999 года у налогоплательщика были убытки, во II - прибыль, но в целом за полугодие объект налогообложения был отрицателен, то при грамотном заполнении приложения П-1 (и, разумеется, Декларации о прибыли) невозникновение обязательств по уплате амортизационного налога будет отражено непосредственно в этих формах.
Следует отметить, что в Законе N 568-XIV некоторых сбивает с толку положение его второй части: "Настоящий Закон вступает в силу со дня его опубликования (16 июня 1999 года, газета "Урядовий кур'єр" N 110.) и применяется налогоплательщиками при определении налоговых обязательств с 1 апреля 1999 года...". Мол, если амортизационный налог ввели со II квартала т.г., то обо всем, что было до 01.04.99 г., забудьте.
Так что, и об убытках I квартала забыть? Конечно же, нет!
Расшифровка этой фразы из Закона N 568-XIV очень проста. С 1 апреля 1999 года несколько изменился порядок определения объекта обложения налогом на прибыль (далее - ПРИБЫЛЬ): сумма скорректированного валового дохода (далее ВД) уменьшается сначала на сумму валовых расходов (далее - ВР), а затем на сумму амортизационных отчислений, установленных п.8.6 Закона о прибыли (далее - А), но (чего не было в I квартале 1999 года) с применением к ним понижающего коэффициента 0,8. Запишем это в виде формулы:
ПРИБЫЛЬ = ВД - ВР - А х 0,8.
А теперь давайте определим показатель ПРИБЫЛЬ за I полугодие 1999 года как сумму показателей ПРИБЫЛЬ за I и II отчетные кварталы (далее в формулах слово "квартал" имеет сокращенный вариант - "кв.").
Имеем:
ПРИБЫЛЬІ полугодия = (ВДІ кв. - ВРІ кв. - АІ кв.) +(ВДІІ кв. - ВРІІ кв. - АІІ кв. х 0,8).
Аналогично определяется и объект налогообложения за 9 месяцев:
ПРИБЫЛЬ9 месяцев = ПРИБЫЛЬІ полугодия +(ВДІІІ кв. - ВРІІІ кв. - АІІІ кв. х 0,8).
Из этих формул становится ясно, что отрицательное значение показателя ПРИБЫЛЬ за I квартал 1999 года, несомненно, будет уменьшать объекты налогообложения за II, III и IV кварталы 1999 года, рассчитанные нарастающим итогом с начала года (которые в Декларации о прибыли отражаются в графе 4 строки 36).
А появление с 01.04.99 г. в расчетах величины ПРИБЫЛЬ цифры 0,8 только корректирует эти расчеты и ничего более.
Безусловно, появление понижающего коэффициента к нормам амортизации не с начала финансового года запутало и усложнило порядок заполнения приложения П-1 за II и последующие отчетные кварталы 1999 года. Но, как сказал один известный актер: "Народ хочет разобраться!" И разобраться действительно стоит.
Итак, в примечании приложения П-1 указано, что суммы в графах 4 строк 43.5 и 43.9 показываются за вычетом соответствующих сумм амортизационных отчислений в строках 34.1-34.3 приложения М Декларации о прибыли за I квартал 1999 года (обращаю внимание, что другой информации здесь НЕТ - см. выше замечание). Это говорит лишь о том, что с целью определения расчетной величины (как разницы между суммами амортизационных отчислений с применением коэффициентов 1,0 и 0,8 (стр. 43.10)) необходимо брать данные начиная с итогов деятельности II квартала - понятно, что в I квартале такая расчетная величина равнялась нулю, так как не было понижающего коэффициента. Поэтому данные по графам 3 и 4 в строках 43.5, 43.9 и 43.10 приложения П-1 за II квартал у любого налогоплательщика будут совпадать. Причем независимо от результатов деятельности за I квартал. Однако числовые значения граф 3 и 4 в строках 43.11, 43.12 и 43.14 приложения П-1 за этот отчетный период могут отличаться друг от друга (см. пример 2).
Перед тем как приступить к рассмотрению примеров, сделаем несколько допущений.
1. И в примере 1, и в примере 2 принимаем значение А (т.е. суммы амортизационных отчислений без применения понижающего коэффициента) одинаковым. Причем пусть величина А во II и III кварталах не меняет своего значения. Это не совсем корректно по отношению к Закону о прибыли, потому что реально балансовая стоимость основных фондов на начало II и III кварталов будет отличаться друг от друга, а значит, "в жизни" величина А непостоянна. Однако в целях упрощения и более легкого восприятия подаваемого материала автор сделал данное допущение.
2. Допускаем также, что у выбранных нами условно предприятий К и X (см. ниже примеры) нет переплаты в Государственный бюджет 10% амортизационных отчислений, обязательность перечисления которых была установлена в первом квартале 1999 года.
Пример 1
(у налогоплательщика, предприятия К, нет "налоговых" сбоев - оно в 1998 и 1999 годах работает только с прибылью).
Пусть в 1999 году у предприятия К объекты налогообложения за отчетные кварталы составили следующие значения:
- ПРИБЫЛЬІкв. = 50 (тыс.грн.);
- ПРИБЫЛЬІІкв. = 40 (тыс.грн.);
- ПРИБЫЛЬІІІкв. = 60 (тыс.грн.).
Принимаем А равным 16,5 тыс.грн.
Тогда А х 0,8 = 16,5 х 0,8 = 13,2 (тыс.грн.).
Таким образом, расчетная разница между суммами амортизационных отчислений, начисленных при применении коэффициентов 1 и 0,8, составит:
А - А х 0,8 = 16,5 - 13,2 = 3,3 (тыс.грн.).
30% от этой суммы, т.е. часть налога на прибыль, подлежащая уплате в Государственный бюджет, составит (с округлением):
3,3 х 30% = 1 (тыс.грн.).
В таблице 1 приведены основные показатели приложения П-1 за II и III кварталы 1999 года (напоминаем: величина А с учетом принятых упрощений в этих отчетных периодах имеет одинаковое значение).
Таблица 1
+---------------------------------------------------------------------+
¦ ¦ Налоговое обязательство предприятия К в ¦
¦ ¦ Государственный бюджет Украины ¦
¦ +----------------------------------------------------¦
¦ ¦ Приложение П-1 за II¦ Приложение П-1 за III ¦
¦ ¦ квартал 1999 года ¦ квартал 1999 года ¦
+----------------+--------------------------+-------------------------¦
¦Номер строки ¦ За отчетный¦Нарастающим¦ За отчетный¦Нарастающим ¦
¦ ¦ квартал ¦итогом с ¦ квартал ¦итогом с ¦
¦ ¦ ¦начала года¦ ¦начала года ¦
+----------------+--------------+-----------+------------+------------¦
¦ графа 2 ¦ графа 3 ¦ графа 4 ¦ графа 3 ¦ графа 4 ¦
+----------------+--------------+-----------+------------+------------¦
¦ 43.5 ¦ 16,5 ¦ 16,5 ¦ 16,5 ¦ 33 ¦
+----------------+--------------+-----------+------------+------------¦
¦ 43.9 ¦ 13,2 ¦ 13,2 ¦ 13,2 ¦ 26,4 ¦
+----------------+--------------+-----------+------------+------------¦
¦ 43.10 ¦ 3,3 ¦ 3,3 ¦ 3,3 ¦ 6,6 ¦
+----------------+--------------+-----------+------------+------------¦
¦ 43.11 ¦ 1 ¦ 1 ¦ 1 ¦ 2 ¦
+----------------+--------------+-----------+------------+------------¦
¦ 43.12 ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦
+----------------+--------------+-----------+------------+------------¦
¦ 43.13 ¦ 0,4 ¦ 0,4 ¦ 0,7 ¦ 1,7 ¦
+----------------+--------------+-----------+------------+------------¦
¦ 43.14 ¦ 0,6 ¦ 0,6 ¦ 0,3 ¦ 0,3 ¦
+----------------+--------------+-----------+------------+------------¦
¦ 43.15 ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦
+---------------------------------------------------------------------+
Здесь остается лишь добавить, что с учетом авансовых платежей по амортизационному налогу (во II квартале 400 грн., а в III квартале, нарастающим итогом - 1,7 тыс.грн.) предприятие К на совершенно законных основаниях заплатило в Государственный бюджет Украины за эти отчетные периоды по 1,0 тысяче гривен.
Пример 2
(у налогоплательщика, предприятия X, в I квартале 1999 года были настолько большие убытки, что полученной в двух следующих отчетных кварталах прибыли не хватило "перекрыть" эти убытки).
Для того чтобы "отрезать" 1998 год от 1999, допускаем, что в прошлом году у предприятия X была прибыль, за которую оно полностью рассчиталось с бюджетом - никто никому ничего по состоянию на 01.01.99 г. не был должен.
А теперь формулируем задачу.
Исходные данные:
1) в I квартале убытки составили 80 тыс.грн.;
2) во II квартале получена прибыль в размере 30 тыс.грн.;
3) в III квартале прибыль составила 40 тыс.грн.
Задача: ПРАВИЛЬНО заполнить приложение П-1 за II и III отчетные кварталы 1999 года.
Естественно, начнем с заполнения приложения П-1 за II квартал.
Как уже было отмечено выше, числовые значения строк 43.5, 43.9 и 43.10 мы уже знаем - они совпадают с значениями в таблице 1, потому что в этих строках отражается не то, что должно платиться в Государственный бюджет, а лишь полученные расчетным путем величины.
Суть заполнения приложения П-1 раскрывается, когда переходишь к строке 43.11.
Итак, в графе 3 строки 43.11 предприятие X отобразит то, что записано в графе 1 "Показатели", т. е. 30% от значения в строке 43.10. Действительно, 3,3 тыс.грн., отраженные в строке 43.10 приложения П- 1, меньше суммы прибыли за II квартал (30 тыс.грн.), отраженной в графе 3 строки 36 Декларации о прибыли.
Однако цифра в графе 3 строки 43.11, так же как и в строке 43.14 (!), это всего лишь цифра, а не реальный налог! Ведь мы уже знаем, что размер платежа в Государственный бюджет определяется по графе 4.
В строке 43.11 идет ссылка на строку 36 Декларации о прибыли.
Следовательно, при заполнении графы 4 строки 43.11 приложения П-1 предприятию X следует, в первую очередь, обратиться к графе 4 (именно 4!) строки 36 Декларации о прибыли. А что здесь будет отражено? - Не что иное, как убыток! Потому что налогооблагаемая прибыль за I полугодие 1999 года (или, что то же самое, налогооблагаемая прибыль за II квартал, но с учетом убытков I квартала) будет отсутствовать - объект налогообложения нарастающим итогом с начала года отрицателен:
ПРИБЫЛЬІ полугодия = -80 + 30 = -50 (тыс.грн.)**.
Так с чем же сравнивать "воздушные" 3,3 тыс.грн.? С 50 тыс.грн. со знаком "-"? Откуда у предприятия X возьмется объект для исчисления части суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в Государственный бюджет Украины, если прибыли нет? Ответьте, пожалуйста, мои уважаемые оппоненты...
Итак, в графе 4 строки 43.11 приложения П-1 бухгалтер предприятия X с чистой совестью может поставить прочерк. По той же причине (отсутствие положительной величины в графе 4 строки 36 Декларации о прибыли) ставится прочерк и в графе 4 строки 43.12.
Из сказанного очевидно, что строки 43.14, 43.15 в графе 4 также не заполняются (отметим, что авансовые платежи предприятие X не производило, так как для этого не было оснований).
Все, приложение П-1 за II квартал заполнено!
Рассуждая аналогичным образом, уже будет несложно заполнить приложение П-1 и за III квартал 1999 года. При этом можно убедиться, что в графе 4 строки 43.14 также будет стоять прочерк, потому как за 9 месяцев 1999 года нарастающим итогом предприятие X еще "не вылезло" из убытков:
ПРИБЫЛЬ9 месяцев = -50 + 40 = -10 (тыс.грн.).
Ниже в таблице 2 приведены основные показатели приложения П-1 за указанные отчетные периоды для выбранного нами предприятия категории "б".
Таблица 2
+---------------------------------------------------------------------+
¦ ¦ Налоговое обязательство предприятия К в ¦
¦ ¦ Государственный бюджет Украины ¦
¦ +----------------------------------------------------¦
¦ ¦ Приложение П-1 за II¦ Приложение П-1 за III ¦
¦ ¦ квартал 1999 года ¦ квартал 1999 года ¦
+----------------+--------------------------+-------------------------¦
¦Номер строки ¦ За отчетный¦Нарастающим¦ За отчетный¦Нарастающим ¦
¦ ¦ квартал ¦итогом с ¦ квартал ¦итогом с ¦
¦ ¦ ¦начала года¦ ¦начала года ¦
+----------------+--------------+-----------+------------+------------¦
¦ графа 2 ¦ графа 3 ¦ графа 4 ¦ графа 3 ¦ графа 4 ¦
+----------------+--------------+-----------+------------+------------¦
¦ 43.5 ¦ 16,5 ¦ 16,5 ¦ 16,5 ¦ 33 ¦
+----------------+--------------+-----------+------------+------------¦
¦ 43.9 ¦ 13,2 ¦ 13,2 ¦ 13,2 ¦ 26,4 ¦
+----------------+--------------+-----------+------------+------------¦
¦ 43.10 ¦ 3,3 ¦ 3,3 ¦ 3,3 ¦ 6,6 ¦
+----------------+--------------+-----------+------------+------------¦
¦ 43.11 ¦ 1 ¦ - ¦ 1 ¦ - ¦
+----------------+--------------+-----------+------------+------------¦
¦ 43.12 ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦
+----------------+--------------+-----------+------------+------------¦
¦ 43.13 ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦
+----------------+--------------+-----------+------------+------------¦
¦ 43.14 ¦ 1 ¦ - ¦ 1 ¦ - ¦
+----------------+--------------+-----------+------------+------------¦
¦ 43.15 ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦
+---------------------------------------------------------------------+
Таким образом, при грамотном заполнении приложения П-1 мы получаем правильную, не противоречащую Закону о прибыли, картину расчетов налога на прибыль в Государственный бюджет Украины для предприятия X: по итогам деятельности девяти месяцев т. г. этот налогоплательщик не обязан уплачивать амортизационный налог за полученную во II и в III кварталах прибыль.
Причем если бы у предприятия X возникла прямо противоположная ситуация: в первых двух отчетных кварталах была получена прибыль, а в III квартале убытки, то картина была следующей:
а) по итогам деятельности за III квартал 1999 года, естественно, ничего не платится ни в местный, ни в Государственный бюджеты;
б) у предприятия X возникает переплата по налогу на прибыль, размер которой определяется исходя из того, насколько уменьшился объект налогообложения за 9 месяцев по отношению к прибыли за I полугодие.
В заключение отметим интересный момент. Вполне возможен вариант, когда убытки III квартала могут "съесть" полугодовую прибыль 1999 года. И предприятие X окажется "у того же разбитого корыта" - за 9 месяцев с.г. нарастающим итогом оно оказалось в убытке. Улавливаете, о чем идет речь? При грамотном заполнении приложения П-1 за III квартал у предприятия X в данном случае будет не только переплата по налогу на прибыль в основной, т.е. местный бюджет, но и возникнет переплата в Государственный бюджет (на сумму амортизационного налога за II квартал)!
Докажем это. Допускаем, что налогооблагаемая прибыль у предприятия X в отчетных кварталах 1999 года составила:
- в I квартале - +40 тыс.грн.;
- во II квартале - +50 тыс.грн.;
- в III квартале - -100 тыс.грн.
Величину А для всех отчетных кварталов условно оставляем прежней - 16,5 тыс.грн.
Принимаем во внимание то, что в III квартале 1999 года предприятие X не производило авансовых платежей как в местный, так и в Государственный бюджеты (оно заранее знало, что по итогам 9 месяцев "вылезут" убытки - так зачем платить налог на прибыль, если эти бюджеты по состоянию на 01.10.99 г. ему и так будут должны).
Теперь можно заполнять приложение П-1 за III квартал - см. таблицу 3.
Таблица 3
+------------------------------------------+
¦ ¦Налоговое обязательство ¦
¦ ¦предприятия К в Государ- ¦
¦ ¦ственный бюджет Украины ¦
¦ +-------------------------¦
¦ ¦ Приложение П-1 за III ¦
¦ ¦ квартал 1999 года ¦
+----------------+-------------------------¦
¦Номер строки ¦ За отчетный¦Нарастающим ¦
¦ ¦ квартал ¦итогом с ¦
¦ ¦ ¦начала года ¦
+----------------+------------+------------¦
¦ графа 2 ¦ графа 3 ¦ графа 4 ¦
+----------------+------------+------------¦
¦ 43.5 ¦ 16,5 ¦ 33 ¦
+----------------+------------+------------¦
¦ 43.9 ¦ 13,2 ¦ 26,4 ¦
+----------------+------------+------------¦
¦ 43.10 ¦ 3,3 ¦ 6,6 ¦
+----------------+------------+------------¦
¦ 43.11 ¦ - ¦ - ¦
+----------------+------------+------------¦
¦ 43.12 ¦ - ¦ - ¦
+----------------+------------+------------¦
¦ 43.13 ¦ - ¦ 1 ¦
+----------------+------------+------------¦
¦ 43.14 ¦ - ¦ - ¦
+----------------+------------+------------¦
¦ 43.15 ¦ - ¦ 1 ¦
+------------------------------------------+
Прокомментируем кратко таблицу 3.
В графе 3 в строках 43.11-43.15 будут прочерки. Почему? - Потому что в отчетном III квартале предприятие X получило убытки в размере 100 тыс.грн. Данный факт был отражен в графе 3 строки 36 Декларации о прибыли.
Рассматриваем графу 4.
1. Строка 43.11 - здесь стоит прочерк. Почему? Потому что в целом за 9 месяцев предприятие X также в убытках:
ПРИБЫЛЬ9 месяцев = 40 +50 +(-100) = -10 (тыс.грн.).
Поэтому значение строки 43.10 (6,6 тыс.грн.) приходится сравнивать с отрицательным объектом налогообложения (-10 тыс.грн.), отраженной в графе 4 строки 36 Декларации о прибыли. А раз так (см. пример 2), то в строке 43.11 ставится прочерк.
2. Строка 43.12 - стоит прочерк. Причина аналогична предыдущей.
3. Строка 43.13. В ней предприятие X отразит сумму авансовых платежей, перечисленных им во II квартале, т.е. размер амортизационного налога за указанный отчетный период. Понятно, что это 1 тыс.грн.
4. Строка 43.14 - стоит прочерк, так как строки 43.11 и 43.12 не заполнялись, то о какой-то положительной разнице между ними и строкой 43.13 не может быть и речи.
5. Последняя строка - 43.15. Здесь - простая арифметика: строка 43.11 строка 43.13 = 0 - 1 = -1.