Изменения в упрощенной системе налогообложения для предприятий
В связи со вступлением в силу Указа Президента Украины "О внесении изменений в Указ Президента Украины от 3 июля 1998 года N 727 "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства" от 28.06.99 г. N 746 специально для субъектов малого предпринимательства, желающих перейти на упрощенную систему или уже использующих ее в своей практике, предлагается следующий материал.
Указ Президента Украины от 28.06.99 г. N 746 внес существенные изменения в действующую упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства. Таким образом, Президент Украины "подкорректировал" свой прошлогодний Указ от 03.07.98 г. N 727, которым упрощенная система была введена с 01.01.99 г. Тем, кто рискнул попробовать это новшество на себе, было очень нелегко.
Что было:
В процессе применения этой системы возникло достаточно много спорных вопросов, которые пыталась урегулировать ГНАУ. В своих документах отечественная налоговая служба безукоризненно справилась с основной функцией - фискальной. Очевидно, целью увеличения налоговых поступлений объясняется требование уплаты налога на дивиденды (письмо ГНАУ от 15.06.99 N 8623/7/15-1317), расширение базы обложения единым налогом (письмо ГНАУ от 25.03.99 N 4419/7/15-1117) и др. Показательным в этом отношении является Порядок ведения Книги учета доходов и расходов хозяйственных операций, который не только утвержден приказом ГНАУ от 13.10.98 N 477, а и зарегистрирован в Минюсте Украины 27.10.98 под N 689/3129. Согласно Указу Президента Украины от 03.07.98 г. N 727 (далее - Указ) ГНАУ обязана была установить форму Книги и порядок ее ведения. Так что само по себе появление приказа N 477 закономерно. А вот некоторые его пункты явно выходят за рамки полномочий, предоставленных Указом:
1) в базу налогообложения дополнительно включены стоимость товаров (работ, услуг), произведенных для внутрихозяйственного потребления; проценты, роялти и др.; безвозвратная финансовая помощь; безвозмездно полученные товары (работы, услуги) и т.п.;
2) из состава доходов исключены суммы акцизного сбора и налога на добавленную стоимость у плательщиков НДС;
3) введена обязательность учета убыли (прироста) запасов готовой продукции на складах.
Другим не менее болезненным вопросом является возмещение расходов предприятий на оплату больничных листов, пособий при рождении ребенка и на погребение. Все девять месяцев действия названного Указа предприятия, уплачивающие единый налог, возмещения от органов социального страхования не получали, то есть структура с "нефискальными" функциями тоже с радостью "обдирает" предприятия, перешедшие на уплату единого налога (несмотря на то, что "часть" единого налога регулярно получает). Излишне говорить, что это безнравственно уже потому, что органы профсоюзов созданы с целью защиты прав их членов.
Можно назвать и другие положения Указа, которые сужали сферу его применения, отпугивали некоторые предприятия.
Что будет?
Справедливости ради следует отметить, что новая редакция Указа сделала упрощенную систему более привлекательной. Полный перечень изменений представлен в таблице.
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦Регулируемый вопрос¦Согласно Указу Президента¦Согласно Указу Президента ¦
¦п/п¦ ¦Украины от 03.07.98 г. ¦Украины от 28.06.99 г. N ¦
¦ ¦ ¦N 727 ¦746 ¦
+---+-------------------+-------------------------+--------------------------¦
¦ 1 ¦ Предельная ¦10 человек ¦50 человек ¦
¦ ¦ среднеучетная ¦ ¦ ¦
¦ ¦ численность ¦ ¦ ¦
+---+-------------------+-------------------------+--------------------------¦
¦ 2 ¦ Определение ¦Не урегулировано ¦Определяется по методике, ¦
¦ ¦ среднесписочной ¦ ¦утвержденной органами ¦
¦ ¦ численности ¦ ¦статистики с учетом ¦
¦ ¦ ¦ ¦работающих по договорам, ¦
¦ ¦ ¦ ¦совместителей, ¦
¦ ¦ ¦ ¦сотрудников обособленных ¦
¦ ¦ ¦ ¦подразделений ¦
+---+-------------------+-------------------------+--------------------------¦
¦ 3 ¦ Объем выручки от ¦Не более 250 тыс.грн. ¦Не более 1 млн.грн. ¦
¦ ¦ реализации за год ¦ ¦ ¦
+---+-------------------+-------------------------+--------------------------¦
¦ 4 ¦ Определение ¦Не урегулировано ¦Сумма, полученная на ¦
¦ ¦ выручки от ¦ ¦расчетный счет или в кассу¦
¦ ¦ реализации ¦ ¦за осуществление операций ¦
¦ ¦ ¦ ¦по продаже товаров, работ,¦
¦ ¦ ¦ ¦услуг ¦
+---+-------------------+-------------------------+--------------------------¦
¦ 5 ¦ Определение ¦Не урегулировано ¦Разница между суммой, ¦
¦ ¦ выручки от ¦ ¦полученной от реализации ¦
¦ ¦ операций с ¦ ¦основных фондов, и их ¦
¦ ¦ основными ¦ ¦остаточной стоимостью на ¦
¦ ¦ фондами ¦ ¦момент продажи ¦
+---+-------------------+-------------------------+--------------------------¦
¦ 6 ¦ Принятие ¦Один раз в год с начала ¦Один раз в год с начала ¦
¦ ¦ решения о ¦года ¦любого квартала ¦
¦ ¦ переходе на ¦ ¦ ¦
¦ ¦ упрощенную ¦ ¦ ¦
¦ ¦ систему ¦ ¦ ¦
¦ ¦ налогообложения ¦ ¦ ¦
+---+-------------------+-------------------------+--------------------------¦
¦ 7 ¦ Сроки подачи ¦Не позднее чем за один ¦Не позднее 15-ти дней до ¦
¦ ¦ заявления о ¦месяц до начала ¦начала следующего ¦
¦ ¦ переходе на ¦следующего отчетного ¦отчетного периода ¦
¦ ¦ упрощенную ¦года ¦(квартала) ¦
¦ ¦ систему ¦ ¦ ¦
¦ ¦ налогообложения ¦ ¦ ¦
+---+-------------------+-------------------------+--------------------------¦
¦ 8 ¦ Отказ от ¦С начала следующего года ¦С начала следующего ¦
¦ ¦ применения ¦ ¦отчетного квартала ¦
¦ ¦ упрощенной ¦ ¦ ¦
¦ ¦ системы ¦ ¦ ¦
¦ ¦ налогообложения ¦ ¦ ¦
+---+-------------------+-------------------------+--------------------------¦
¦ 9 ¦ Переход на ¦Со следующего года в ¦С квартала, следующего за ¦
¦ ¦ общую систему ¦случае нарушения ¦кварталом, в котором ¦
¦ ¦ налогообложения в ¦требований в текущем ¦произошло нарушение ¦
¦ ¦ случае нарушения ¦году (превышение ¦любого требования ¦
¦ ¦ требований ст.1 ¦численности, объема ¦(превышение численности, ¦
¦ ¦ Указа ¦выручки) ¦объема выручки или ¦
¦ ¦ ¦ ¦применение формы расчета ¦
¦ ¦ ¦ ¦другой, нежели денежная) ¦
+---+-------------------+-------------------------+--------------------------¦
¦10 ¦ Ставка единого ¦6% объема выручки от ¦Юридическое лицо ¦
¦ ¦ налога ¦реализации продукции ¦самостоятельно выбирает ¦
¦ ¦ ¦(товаров, работ, услуг) ¦одну из ставок единого ¦
¦ ¦ ¦ ¦налога: ¦
¦ ¦ ¦ ¦- 6% суммы выручки от ¦
¦ ¦ ¦ ¦реализации без ¦
¦ ¦ ¦ ¦учета акцизного сбора в ¦
¦ ¦ ¦ ¦случае уплаты НДС; ¦
¦ ¦ ¦ ¦- 10% суммы выручки от ¦
¦ ¦ ¦ ¦реализации без учета ¦
¦ ¦ ¦ ¦акцизного сбора в случае ¦
¦ ¦ ¦ ¦включения НДС в состав ¦
¦ ¦ ¦ ¦единого налога ¦
+---+-------------------+-------------------------+--------------------------¦
¦11 ¦ Налоги, ¦1. Налог на прибыль. ¦1. Налог на прибыль. ¦
¦ ¦ плательщиком ¦2. Плата (налог) за землю¦2. Плата (налог) за землю ¦
¦ ¦ которых не ¦3. Сбор за специальное ¦3. Сбор за специальное ¦
¦ ¦ является ¦использование природных ¦использование природных ¦
¦ ¦ плательщик ¦ресурсов. ¦ресурсов. ¦
¦ ¦ единого налога ¦4. Сбор в Фонд Чернобыля.¦4. Сбор в Фонд Чернобыля. ¦
¦ ¦ - юридическое ¦5. Сбор в Госиннофонд. ¦5. Сбор в Госиннофонд. ¦
¦ ¦ лицо ¦6. Сбор на обязательное ¦6. Сбор на обязательное ¦
¦ ¦ ¦социальное страхование. ¦социальное страхование. ¦
¦ ¦ ¦7. Сбор на строительство ¦7. Сбор на строительство ¦
¦ ¦ ¦автодорог. ¦автодорог. ¦
¦ ¦ ¦8. Коммунальный налог. ¦8. Коммунальный налог. ¦
¦ ¦ ¦9. Сбор на отчисления в ¦9. Сбор на обязательное ¦
¦ ¦ ¦Пенсионный фонд. ¦пенсионное страхование. ¦
¦ ¦ ¦10. Сбор за выдачу ¦10. Сбор за выдачу ¦
¦ ¦ ¦разрешения на ¦разрешения на размещение ¦
¦ ¦ ¦размещение объекта ¦объекта торговли и сферы ¦
¦ ¦ ¦торговли и сферы услуг. ¦услуг. ¦
¦ ¦ ¦11. Взносы на социальную ¦11. Взносы на социальную ¦
¦ ¦ ¦защиту инвалидов ¦защиту инвалидов. ¦
¦ ¦ ¦ ¦12. Взносы в фонд ¦
¦ ¦ ¦ ¦содействия занятости ¦
¦ ¦ ¦ ¦населения. ¦
¦ ¦ ¦ ¦13. Плата за патент. ¦
¦ ¦ ¦ ¦14. НДС, кроме ¦
¦ ¦ ¦ ¦уплачивающих единый ¦
¦ ¦ ¦ ¦налог по ставке 6% ¦
+---+-------------------+-------------------------+--------------------------¦
¦12 ¦ Распределение ¦Государственный бюджет ¦Государственный бюджет ¦
¦ ¦ сумм ¦- 20% ¦- 20% ¦
¦ ¦ уплаченного ¦Местный бюджет - 35% ¦Местный бюджет - 23% ¦
¦ ¦ единого налога ¦Пенсионный фонд - 40% ¦Пенсионный фонд - 42% ¦
¦ ¦ (осуществляется ¦Обязательное социальное ¦Обязательное социальное ¦
¦ ¦ Госказначейством ¦страхование - 5% ¦страхование - 11% ¦
¦ ¦ Украины) ¦ ¦Органы содействия ¦
¦ ¦ ¦ ¦занятости - 4% ¦
+---+-------------------+-------------------------+--------------------------¦
¦13 ¦ Возмещение ¦Не урегулировано ¦Предусмотрено за счет ¦
¦ ¦ органами ¦ ¦средств, перечисляемых ¦
¦ ¦ социального ¦ ¦Госказначейством Украины ¦
¦ ¦ страхования ¦ ¦в размере 11% сумм ¦
¦ ¦ затрат, ¦ ¦поступившего единого ¦
¦ ¦ обусловленных ¦ ¦налога ¦
¦ ¦ рождением, ¦ ¦ ¦
¦ ¦ погребением, ¦ ¦ ¦
¦ ¦ временной ¦ ¦ ¦
¦ ¦ нетрудоспособ- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ностью ¦ ¦ ¦
+---+-------------------+-------------------------+--------------------------¦
¦14 ¦ Ограничение ¦Отсутствует ¦Запрещены все формы ¦
¦ ¦ формы расчетов ¦ ¦расчетов за отгруженную ¦
¦ ¦ ¦ ¦продукцию, кроме ¦
¦ ¦ ¦ ¦наличного и безналичного ¦
¦ ¦ ¦ ¦расчета средствами ¦
+---+-------------------+-------------------------+--------------------------¦
¦15 ¦ Состав ¦1. Расчет уплаты единого ¦1. Расчет уплаты единого ¦
¦ ¦ документов, ¦налога. ¦налога. ¦
¦ ¦ предоставляемых ¦2. Расчет акцизного сбора¦2. Расчет акцизного сбора.¦
¦ ¦ в ГНИ в порядке ¦3. Декларация по НДС. ¦3. Декларация по НДС ¦
¦ ¦ отчетности ¦4. Платежное поручение об¦(при уплате единого ¦
¦ ¦ ¦уплате налога с отметкой ¦налога по ставке 6%). ¦
¦ ¦ ¦банка о зачисление ¦4. Платежные поручения об ¦
¦ ¦ ¦средств. ¦уплате единого налога с ¦
¦ ¦ ¦5. Свидетельство ¦отметкой банка о ¦
¦ ¦ ¦о праве уплаты единого ¦зачислении средств ¦
¦ ¦ ¦налога. ¦ ¦
¦ ¦ ¦6. Книга учета доходов и ¦ ¦
¦ ¦ ¦расходов. ¦ ¦
¦ ¦ ¦7. Кассовая книга ¦ ¦
+---+-------------------+-------------------------+--------------------------¦
¦16 ¦ Форма Книги ¦Форма Книги учета ¦Форма Книги учета ¦
¦ ¦ доходов и ¦доходов и расходов, ¦доходов и расходов, ¦
¦ ¦ расходов ¦порядок ее ведения ¦которые подлежат ¦
¦ ¦ ¦устанавливается ГНАУ ¦налогообложению согласно ¦
¦ ¦ ¦ ¦Указу, порядок ее ведения ¦
¦ ¦ ¦ ¦устанавливается ГНАУ ¦
+---+-------------------+-------------------------+--------------------------¦
¦17 ¦ Кассовая книга ¦Предоставляется в орган ¦Юридическое лицо - ¦
¦ ¦ ¦государственной ¦плательщик единого налога ¦
¦ ¦ ¦налоговой службы при ¦обязано вести кассовую ¦
¦ ¦ ¦предоставлении ¦книгу ¦
¦ ¦ ¦отчетности ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Прокомментировать хочется лишь некоторые изменения.
1. Плательщики
Максимальная сумма выручки увеличена в 4 раза (т.е. до 1 млн.грн.), предельная численность - в пять раз (т.е. до 50 человек). Следовательно, круг потенциальных плательщиков единого налога значительно расширился.
2. Объект налогообложения
Определение выручки, данное в п.1 Указа, не таит какой-либо двусмысленности: сумма, фактически полученная на расчетный счет или в кассу за осуществление операций по продаже товаров (работ, услуг). Таким образом, объектом налогообложения являются деньги (наличные или безналичные), поступившие в виде предоплаты за товары (работы, услуги) или в виде последующей оплаты за полученные товары (работы, услуги).
При продаже основных фондов объектом является положительная разница между ценой продажи и остаточной стоимостью основных фондов. Следовательно, предприятиям - плательщикам единого налога можно порекомендовать вести учет износа основных фондов пообъектно по всем трем группам.
На основании определения выручки можно сделать вывод, что не являются объектом налогообложения средства, не связанные с продажей: безвозмездная финансовая помощь, проценты, дивиденды; средства, поступившие за продажу иностранной валюты и курсовые разницы. По нашему мнению, также не являются объектом налогообложения единым налогом: оказанные услуги и отгруженные товары до их оплаты; товары и услуги, полученные безвозмездно.
3. Учетные регистры
Очевидно, в ближайшее время будут внесены изменения в Книгу учета доходов и расходов и Порядок ведения Книги. Согласно п.4 Указа в Книге должны отражаться только доходы, подлежащие обложению единым налогом.
4. Возможность перехода на упрощенную систему налогообложения и
возврата к обычной
Переход на упрощенную систему налогообложения становится более доступным, т.к. это можно осуществить с любого квартала (а не только с начала года).
Кроме того, такая попытка менее рискованна. Если применение упрощенной системы отрицательно скажется на результатах деятельности предприятия, то отказаться от нее и вернуться к обычной системе налогообложения, учета и отчетности тоже можно с начала любого квартала. Единственное ограничение состоит в том, что перейти на уплату единого налога можно не более одного раза в течение календарного года.
Заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности необходимо предоставить в ГНИ по месту регистрации не позднее чем за 15 дней до начала следующего отчетного периода (квартала). Последний день подачи заявления о переходе на уплату единого налога:
- с I квартала - 16 декабря;
- со II квартала - 16 марта;
- с III квартала - 15 июня;
- с IV квартала - 15 сентября.
Отказ от применения упрощенной системы тоже осуществляется путем подачи соответствующего заявления в ГНИ не позднее чем за 15 дней до окончания предыдущего отчетного периода (квартала). Последний день подачи заявления об отказе от уплаты единого налога:
- с I квартала - 15 декабря;
- со II квартала - 15 марта;
- с III квартала - 14 июня;
- с IV квартала - 14 сентября.
В случае нарушения ограничений, установленных ст.1 Указа (превышение предельной численности, превышение максимальной выручки, применение иной, нежели денежная форма расчета) переход на общую систему налогообложения должен быть осуществлен со следующего квартала.
5. Ограничение формы расчетов
Положениями Указа фактически запрещен бартер. Особого огорчения этот факт вызвать не должен. Применение товарообмена экономически нецелесообразно, т.к. по сути влекло двойное налогообложение: первый раз при оплате товарами за полученные товары (услуги), второй раз - при продаже самих товаров, полученных по бартеру. Обратите внимание, что запрет действует с 19 сентября 1999 г. В связи с этим необходимо внести изменения в договоры, предусматривающие товарообмен, по которым на эту дату ни одна из встречных операций не произведена.
6. Порядок предоставления отчетности
Папка бухгалтера с квартальным отчетом станет несколько легче. В ГНИ отныне следует сдавать расчет единого налога и платежные поручения об его уплате.
Плательщики акцизного сбора и НДС ведут учет по этим налогам в общем порядке. Статьей 4 Указа для них определен квартальный отчетный период.
7. Не уплачиваемые налоги
Перечень налогов, плательщиком которых не является плательщик единого налога, несколько расширен.
Взносы в фонд содействия занятости являются сбором на социальное страхование. Поэтому, не смотря на целевой характер (на случай безработицы), они не подлежали уплате и до 19.09.99 г.
Плата за патент. Освобождение от обязанности приобретения патента выглядит как очевидное-невероятное. Комментарии излишни.
Налог на добавленную стоимость при уплате единого налога по ставке 10%. Безусловно, очень привлекательно, однако требует тщательного экономического анализа.
Заключение
Наивно полагать, что вопросов не осталось. К ним, безусловно, добавятся новые, которые возникнут в новых условиях работы:
- если срок подачи заявления о переходе на упрощенную систему - 15 сентября, а Указ вступил в силу 19 сентября, то сумеет ли кто-то воспользоваться чудесными нововведениями?
- будет ли разработан механизм исключения из реестра плательщиков НДС тех субъектов, которые перейдут на ставку 10%?
- нужно ли подавать заявление о переходе на квартальный отчетный (налоговый) период по НДС или это произойдет автоматически?
- должны ли вернуться на обычную систему налогообложения плательщики единого налога, если, например, по результатам работы за 9 месяцев 1999 г. выручка составит более 250 тыс.грн., но менее 1 млн.грн.?
Ответить на них смогут только те, кому дано на это право. Нам же остается только ждать.