О порядке уплаты единого налога частным
предпринимателем при отсутствии деятельности
ВОПРОС: В апреле 1999 года я зарегистрировался как субъект предпринимательской деятельности (частный предприниматель), выбрал упрощенную систему налогообложения и одновременно взял в аренду помещение для осуществления торговли. Авансом уплатил единый налог за второй квартал, но деятельность еще не начал, так как собственными силами произвожу ремонт арендованного помещения. Будет ли засчитан уплаченный мною единый налог в счет будущих платежей? Как мне правильно поступить - ведь прибыль еще не получена, а налоги нужно платить?
ОТВЕТ: Уплата единого налога во многих случаях является выгодной для предпринимателя. Но случаи, как говорится, могут быть разными.
Поэтому прежде чем выбрать такой порядок налогообложения необходимо учитывать следующие существенные требования, определенные новой редакцией Указа Президента Украины "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства" от 03.07.98 г. N 727 (далее - Указ):
1) "уплата единого налога является окончательной" и не зависит от того, осуществляется предпринимательская деятельность или нет;
2) уплаченная сумма единого налога "не включается в перерасчет общих налоговых обязательств такого налогоплательщика, а также лиц, которые пребывают с ним в трудовых отношениях". Это означает, что при предоставлении декларации о полученных доходах за год предпринимателем, а также нанятыми им работниками сумма внесенного в бюджет единого налога не будет учитываться. Кроме того, если в результате деятельности получен убыток, то он не переносится на результаты следующего налогового периода, как это предусмотрено обычной системой налогообложения для юридических лиц;
3) ставка единого налога для предпринимателей - физических лиц дифференцирована, устанавливается местными советами в зависимости от вида деятельности и не может составлять менее 20 гривен и более 200 гривен в месяц. В случае, если предприниматель осуществляет несколько видов деятельности, для которых установлены разные ставки единого налога, то им уплачивается налог, не превышающий установленной максимальной ставки;
4) если предпринимательская деятельность осуществляется с использованием наемного труда, то ставка единого налога увеличивается на 50% на каждого работника;
5) перейти на упрощенную систему налогообложения можно не более одного раза в течении календарного года;
6) отказаться от применения упрощенной системы налогообложения и возвратиться к ранее установленной можно с начала следующего отчетного (налогового) квартала в случае подачи соответствующего заявления в местную налоговую администрацию не позднее чем за 15 дней до окончания предыдущего отчетного (налогового) квартала.
Последнее из перечисленных требований появилось с вступлением в силу 19 сентября 1999 года новой редакции Указа*. Ранее отказаться от уплаты единого налога можно было только со следующего года при условии подачи соответствующего заявления не позднее 16 декабря отчетного года.
Также следует отметить, что предыдущей редакцией Указа не был регламентирован порядок уплаты единого налога физическими лицами субъектами предпринимательской деятельности. Поэтому при утверждении формы Свидетельства об уплате единого налога (далее - Свидетельство) Государственная налоговая администрация Украины самостоятельно разработала такой порядок, что нашло отражение в приказе ГНАУ от 10.11.98 г. N 533 (далее - приказ N 533).
Интересно то, что в отличие от юридических лиц, частные предприниматели могли не приобретать Свидетельство на целый год. Минимальным сроком, на который выдавалось Свидетельство и авансом уплачивался единый налог, "в целях равномерности уплаты" был установлен один квартал. По нашему мнению, такая "поквартальная" выдача Свидетельства об уплате единого налога незаконна, и положения приказа N 533 прямо противоречат Указу. Именно в результате такого несоответствия и возникла ситуация, описанная читателем в его письме. Рассмотрим ее более детально.
Предприниматель приобрел Свидетельство и уплатил налог за второй квартал, но ввиду отсутствия деятельности и доходов решил не оформлять Свидетельство на третий квартал 1999 года и, соответственно, не уплатил единый налог. Правомерно ли принятие такого решения?
В соответствии с Указом отказаться от упрощенной системы налогообложения он мог не ранее чем с 1 января 2000 года (подав не позднее 16 декабря 1999 года соответствующее заявление). И даже несмотря на это недоимки по единому налогу не возникает, так как порядок его уплаты Указом вообще не предусмотрен. А в соответствии со ст.1 разд.I Закона Украины "О системе налогообложения" от 25.06.91 г. N 1251-XII "ставки, механизм взимания налогов и сборов (обязательных платежей)... не могут устанавливаться или изменяться другими законами Украины, кроме законов о налогообложении". Следовательно, раз нет механизма уплаты - нет и ответственности.
По поводу аналогичной ситуации ГНАУ выразила свое мнение в письме от 05.07.99 г. N 9784/7/17-0217: "Если гражданин - субъект предпринимательской деятельности в каком-нибудь отчетном периоде временно прекратил предпринимательскую деятельность по уважительным причинам, о чем своевременно уведомил налоговый орган, не уплатив при этом единый налог и не получив Свидетельства о его уплате, или в связи с названными причинами или сезонностью предпринимательской деятельности начинает ее со следующего квартала либо с наступлением сезона, требования относительно его уплаты на протяжении отчетного периода, в котором указанный субъект не работал, Указом не предусмотрены и поэтому оснований для взыскания налоговыми органами налога в таких случаях нет".
В то же время в соответствии с п.7 ст.11 разд.III Закона Украины "О государственной налоговой службе в Украине" от 04.12.90. N 509-XII органы налоговой службы имеют право применять к предприятиям, организациям и гражданам финансовые санкции в виде взыскания 10% надлежащих к оплате сумм налогов за непредоставление или несвоевременное представление налоговых деклараций, расчетов и других документов, необходимых для расчета налогов.
Поэтому исходя из сложившейся ситуации рекомендуем предпринимателю предоставить в налоговую инспекцию "Отчет субъекта малого предпринимательства - физического лица, который был плательщиком единого налога..." за III квартал 1999 года. В соответствии с новой редакцией Указа этот отчет должен быть предоставлен органу государственной налоговой службы до 20 октября 1999 года (а не до 6 октября как регламентировано приказом N 533). При этом в строках с показателями, где данные по результатам деятельности отсутствуют (например, объем выручки от реализации товаров, работ, услуг; чистый доход; сумма фактически уплаченного единого налога; сумма начисленного НДС; выплачено доходов наемным работникам), нужно поставить прочерк.
Поскольку предыдущая редакция Указа действовала в III квартале 1999 года с 1 июля по 18 сентября включительно, и в это время предприниматель являлся плательщиком НДС, то ему за этот период необходимо предоставить в налоговые органы декларацию по налогу на добавленную стоимость. Срок подачи декларации по НДС - не позднее 20 октября 1999 года. Начиная с 19 сентября физические лица - субъекты предпринимательской деятельности, которые перешли на уплату единого налога, автоматически становятся неплательщиками НДС и за IV квартал декларацию подавать не должны. Тем не менее мы рекомендуем предоставить в органы налоговой службы заявление об исключении из реестра плательщиков НДС по форме N 3-Р.