Как отразить в декларации расходы прошлых периодов
ВОПРОС: Нашим предприятием в IV квартале 1998 года была оказана благотворительная помощь, но в составе валовых расходов эта сумма не нашла отражение. Как в декларации за I квартал 1999 года отразить эти суммы?
ОТВЕТ: Подпунктом 5.2.7 ст.5 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г. N 283/97- ВР, с последующими изменениями и дополнениями (далее - Закон), предусмотрено, что суммы расходов, не учтенные в прошлых периодах в связи с допущением ошибок, учитываются в составе расходов отчетного периода. Для определения расчетов с бюджетом по налогу на прибыль каждое предприятие по результатам отчетного периода в соответствии с положениями п.16.4 Закона, предоставляет налоговому органу декларацию за отчетный квартал, рассчитанную нарастающим итогом с начала года. Срок предоставления декларации - не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. В свою очередь, в декларации предусмотрена соответствующая строка, в которой предприятия могут отразить расходы, не учтенные в составе прошлых периодов.
Таким образом, расходы на благотворительную помощь, не учтенные Вами в составе валовых расходов IV квартала 1998 года, найдут свое отражение в строке 23 декларации того отчетного периода, в котором эти не учтенные ранее расходы обнаружены.
Что касается суммы, которую можно отнести в состав валовых расходов, то пп.5.2.2 ст.5 Закона предусмотрена возможность оказывать благотворительную помощь, но не более 4% налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного периода. Согласно положениям Закона отчетным периодом в данном случае считается год. Такой же вывод сделан и налоговиками в письме ГНАУ от 03.06.98 г. N 5904/11/15-2116, а именно: учитывая, что налоговая декларация о прибыли за отчетный квартал в соответствии с пунктом 16.4 ст.16 Закона рассчитывается нарастающим итогом с начала отчетного финансового года, общая сумма расходов налогоплательщика, которые могут быть отнесены в состав валовых расходов в отчетном налоговом году, не должна превышать 4 процентов налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года.
Итак, Ваше предприятие имело право отнести на валовые расходы благотворительную помощь при условии, что по результатам хозяйственной деятельности 1997 г. у него зафиксирована прибыль.