ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
від 11.06.99, N 8463/7/15-1117
м.Київ
Щодо визначення валових витрат при оподаткуванні прибутку підприємств
Державна податкова адміністрація України розглянула лист Державної податкової адміністрації в Черкаській області від 20.05.99 N 3900/23-214 щодо деяких питань визначення валових витрат при оподаткуванні прибутку підприємств, які є типовими, і повідомляє.
Що стосується особливостей визначення складу валових витрат платника податку на прибуток у разі сплати ним боргових зобов'язань, то, згідно із підпунктом 5.5.1 статті 5 Закону України від 22.05.97 N 283/97-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств" (334/94-ВР) (із внесеними змінами і доповненнями), до складу валових витрат відносяться будь-які витрати, пов'язані з виплатою або нарахуванням процентів за борговими зобов'язаннями (у тому числі за будь-якими кредитами, депозитами або у вигляді орендної плати) протягом звітного періоду, якщо такі виплати або нарахування здійснюються у зв'язку з веденням господарської діяльності платника податку.
Таким чином, проценти за кредитами можуть бути віднесені до складу валових витрат, якщо документально підтверджено використання кредиту на цілі, пов'язані з господарською діяльністю або придбанням основних виробничих фондів.
У разі якщо платник податку на прибуток отримав кредит в національній валюті України - гривні, проте, згідно із договором кредитування, має боргові зобов'язання, зафіксовані в іноземній валюті на момент його отримання, то різниця між вартістю отриманої суми кредиту у гривнях на момент його утримання та вартістю виплаченої суми вищезазначеної заборгованості на момент її виплати є основною сумою кредиту і, згідно із підпунктом 7.9.2 статті 7 Закону, не відноситься до складу валових витрат.
Стосовно можливості застосування пункту 5.9 статті 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (334/94-ВР) при визначенні валових витрат платників податку на прибуток щодо відходів сировини і матеріалів, що повертаються після виготовлення основної продукції, уцінених до ціни можливого використання і вдруге направлених у виробництво на вторинну переробку, то абзацом третім підпункту 1.4 Порядку ведення обліку приросту (убутку) балансової вартості покупних товарів (крім активів, що підлягають амортизації, цінних паперів та деривативів), матеріалів, сировини (палива), комплектуючих виробів та напівфабрикатів на складах, у незавершеному виробництві і залишках готової продукції (у тому числі малоцінних предметів на складах), затвердженого наказом Міністерства фінансів України 11.06.98 N 124 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 03.07.98 за N 417/2857, визначено, що у разі переоцінки товарних запасів і матеріальних ресурсів сума дооцінки додається, а сума уцінки вираховується із суми, відображеної у графі "залишок на початок періоду" відповідної відомості, складеної за додатками 1 і 2 до цього Порядку. Виходячи із наведеного, платник податку на прибуток, у разі повернення відходів з основного виробництва з метою їх переоцінки та відправки у вторинну переробку, повинен здійснити коригування валових витрат згідно із вимогами пункту 5.9 вищезазначеного Закону.
Приклад: Швейне підприємство - виробник верхнього одягу (в якому є допоміжний виробничий цех для виготовлення дитячих іграшок з відходів тканини) у I кварталі 1999 року отримало 100 метрів тканини на 10 000 грн., яку в II кварталі направило в основне виробництво (для пошиття одягу). По завершенню основного виробництва 5 метрів тканини на загальну суму за початковою вартістю 500 грн. у формі маломірних відрізків уцінено до 200 грн. та направлено у допоміжне виробництво у III кварталі 1999 року.
Виходячи з цих даних, платник податку на прибуток при поданні додатка 1 до вищезазначеного Порядку за I, II та III квартали до державних податкових органів повинен заповнити його у наступному вигляді:
------------------------------------------------------------------
| | Матеріальні | Залишок на | Залишок на | Приріст (+) |
| | ресурси і | початок | кінець | Убуток (-) |
| | малоцінні | періоду | періоду | (грн.) |
| | предмети | | | |
|--------+-------------+------------+-------------+--------------|
|I кв. | Матеріальні | 0 | 10 000 | + 10 000 |
| | ресурси | | | |
|--------+-------------+------------+-------------+--------------|
|II кв. | - " - | 10 000 | 500 | - 9500 |
|--------+-------------+------------+-------------+--------------|
|III кв. | - " - | 200 | 0 | - 200 |
| | | (500 - | | |
| | | 300) | | |
------------------------------------------------------------------
Виходячи з наведеного, швейне підприємство згідно із чинним податковим законодавством, повинно віднести на валові витрати 9700 грн.
Доведіть зазначене до відома і врахування в роботі підлеглих податкових органів.
Заступник Голови Г.М.Оперенко.