Командировочные расходы учредителя - физического лица
относятся на валовые расходы юридического лица
ВОПРОС: Можно ли включать в валовые расходы Общества с ограниченной ответственностью расходы, связанные с командировкой учредителя, не состоящего в его штате?
ОТВЕТ1: Согласно Инструкции "О служебных командировках в пределах Украины и за рубеж", утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 13.03.98 г. N 59 (в редакции от 10.06.99 г., далее - Инструкция о командировках), "СЛУЖЕБНОЙ КОМАНДИРОВКОЙ считается поездка работника по распоряжению руководителя предприятия, объединения, учреждения, организации... на определенный срок в другой населенный пункт для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы". Такое нормативное объяснение термина "СЛУЖЕБНАЯ КОМАНДИРОВКА" без учета изменений законодательства Украины и, по существу, без изменения содержания "кочует" из одного минфиновского документа в другой как минимум с 1992 года. Оно содержится, например, и в Инструкции о служебных командировках, утвержденной совместным приказом от 06.07.92 г. Министерства финансов Украины и Министерства труда Украины. Эта Инструкция в соответствии с действующим в то время законодательством (ст.3 Закона Украины от 21.02.92 г. "О налогообложении доходов предприятий и организации") содержала положение о том, что командировочные расходы относились на уменьшение валового дохода.
Сейчас расходы, связанные с командировкой, Минфин предписывает относить на валовые расходы.
Однако основным условием, позволяющим это сделать, Инструкция о командировках поставила следующее: включение в состав валовых расходов командировочных расходов только тех лиц, которые находятся в трудовых отношениях с налогоплательщиком.
Это положение Инструкции о командировках - прямое свидетельство превышения Минфином Украины предоставленных ему полномочий. Ни постановлениями Кабинета Министров Украины "О служебных командировках" от 28.04.92 г. N 212 и "Вопросы Министерства финансов Украины" от 27.02.93 г. N 147, ни Указом Президента Украины от 26.08.99 г. N 1081, утвердившим Положение о Министерстве финансов Украины, Минфину не предоставлялось и не предоставлено право определения состава валовых расходов субъектов предпринимательской деятельности.
По сравнению с 1992 годом действующее законодательство, связанное с налогообложением, заметно изменилось.
Абзацем первым подпункта 5.4.8 пункта 5.4 статьи 5 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. (с последующими изменениями и дополнениями, далее - Закон о прибыли) установлено, что в валовые расходы включаются расходы на командировку физических лиц, не только находящихся в трудовых отношениях с таким налогоплательщиком, но и являющихся членами руководящих органов налогоплательщика.
Статья 58 Закона Украины "О хозяйственных обществах" от 19.09.91 г. N 1576-XII (с последующими изменениями и дополнениями) законодательно закрепила положение о том, что высшим органом общества с ограниченной ответственностью является собрание учредителей. И, следовательно, каждое из физических лиц - учредителей является членом руководящего органа такого общества.
Пределы же компетенции учредителей и их собраний предусмотрены ст.ст.10, 59 и некоторыми другими статьями Закона Украины "О хозяйственных обществах".
Таким образом:
- учредители, не находящиеся в трудовых отношениях с учрежденным ими же юридическим лицом, могут быть направлены в командировку исполнительным органом - дирекцией или директором общества с ограниченной ответственностью (на основании, например, решения собрания учредителей или же в соответствии с уставом);
- командировочные расходы, произведенные направленными в командировку учредителями, юридическое лицо, как предусмотрено Законом о прибыли, вправе отнести на валовые расходы в пределах норм, установленных Кабинетом Министров Украины.
Такой вывод не противоречит позиции, занимаемой Государственной налоговой администрацией Украины, о чем свидетельствуют некоторые ее письма, разъяснения и консультации, в частности письмо от 06.03.98 г. N 8596/11/15-2216 ГНА Украины "Относительно отнесения расходов предприятия, связанных с командировкой специалистов органов сертификации": "...подпунктом 5.4.8 пункта 5.4...Закона Украины предусмотрено, что в валовые расходы налогоплательщика включаются, в частности, командировочные расходы физических лиц, которые...являются членами руководящих органов плательщика..."
Обращаем внимание на следующее.
Обязательным условием для включения командировочных расходов з состав валовых расходов является наличие подтверждающих документов относительно связи такой командировки с хозяйственной деятельностью налогоплательщика, например:
- приглашения принимающей стороны, деятельность которой связана с деятельностью налогоплательщика;
- заключенного договора;
- других документов, которые устанавливают или удостоверяют желание установить гражданско-правовые отношения; документов, удостоверяющих участие командированного лица в переговорах, конференциях или симпозиумах, которые проводятся по тематике, совпадающей с хозяйственной деятельностью налогоплательщика.
Фактические расходы командированного лица могут быть включены в валовые расходы налогоплательщика только при наличии подтверждающих документов в оригинале, а именно - транспортных билетов или транспортных счетов (багажных квитанций), счетов гостиниц (мотелей), страховых полисов и т.д.
Р.S. Думаем, что содержащееся в ныне действующей Инструкции о командировках понятие "служебная командировка" некорректно по отношению к Закону о прибыли. Целесообразно, по нашему мнению, изменить понятие, изложив его примерно в такой редакции: "Служебной командировкой считается поездка физического лица по распоряжению руководителя предприятия, объединения, учреждения, организации (далее - предприятие) на определенный срок в другую местность для выполнения поставленного руководителем задания". И тем самым привести содержание термина в соответствие с налоговым законодательством. В этом случае, безусловно, потребуется корректировка некоторых других положений Инструкции о командировках и приведение ее в соответствие с полномочиями Министерства финансов Украины, предусмотренными Положением о Министерстве финансов Украины.