Без фактического ввоза товаров НДС не начисляется
ВОПРОС: Наша фирма занимается внешнеэкономической деятельностью. Иногда возникают "нестандартные" ситуации. Вот одна из них. В августе этого года мы приобрели у нерезидента (Россия) товары и тут же, не импортируя их, т.е. не ввозя в Украину, продали другому нерезиденту (тоже Россия). Юридическое оформление в порядке. Но нас интересует следующий вопрос: возникает ли при таких операциях объект обложения НДС (если да, то когда)?
ОТВЕТ: Ситуация действительно нестандартная! Как следует из письма, Ваша фирма (далее - Фирма) произвела обе операции (покупку товаров и их продажу) не на таможенной территории Украины.
В соответствии с Законом Украины "О внешнеэкономической деятельности" от 16.04.91 г. N 959-XII (с учетом последних изменений, внесенных Законом Украины от 22.12.98 г. N 335-XIV) импортными (экспортными) операциями считаются также и такие, при которых, соответственно, покупка товаров производится без их фактического ввоза на таможенную территорию Украины, а продажа товаров осуществляется без их реального вывоза за пределы таможенной территории Украины.
Таким образом, с точки зрения Закона Украины "О внешнеэкономической деятельности" у Фирмы возникает и импорт, и экспорт товаров.
Однако нас интересует другое: облагаются ли такие "специфические" импортно-экспортные операции налогом на добавленную стоимость?
Следовательно, в решении этого вопроса необходимо руководствоваться другим нормативным документом, а именно - Законом Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР (далее - Закон о НДС).
Полный и исчерпывающий перечень операций, являющихся объектом налогообложения, приведен в пункте 3.1 статьи 3 Закона о НДС (так как в письме речь идет о товарах, то в данном случае будем говорить тоже только о товарах). Итак, это операции по:
1) продаже товаров на таможенной территории Украины;
2) ввозу (пересылке) товаров на таможенную территорию Украины;
3) вывозу (пересылке) товаров за пределы таможенной территории Украины.
Очевидно, что ни под одно "определение" объекта налогообложения произведенные Фирмой импортно-экспортные операции не подпадают.
Вывод: в соответствии с действующим законодательством по НДС, т.е. Законом о НДС, такие операции не являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость. Другими словами, при покупке товаров у нерезидента без их фактического ввоза в Украину у Фирмы НЕ возникают налоговые обязательства по уплате импортного ("входного") НДС; при продаже этих же товаров другому нерезиденту без их фактического вывоза за пределы Украины у Фирмы НЕ возникают налоговые обязательства по нулевой ставке. Поэтому такие импортно-экспортные операции не найдут своего отражения в налоговой декларации по НДС.
В принципе, это логично: товары куплены у нерезидента и проданы нерезиденту на их таможенной территории. Так откуда же здесь может возникнуть объект обложения нашим, "отечественным" НДС-ом?