Учет расчетов с заказчиками. Бухгалтерский и налоговый учет
Основным документом, который устанавливает обязанности и обеспечивает согласованную деятельность участников строительства и ремонта, является подрядный контракт. Он составляется на весь период строительства с уточнением (при необходимости) отдельных условий путем заключения дополнительных соглашений. Без контракта стороны юридически не несут никаких обязательств и при наличии спорных вопросов арбитражный суд не сможет их рассматривать.
В подрядно-строительных организациях применяется два варианта учета: установленный для долгосрочных договоров или обычный. В данной статье приведен обычный вариант учета расчетов с заказчиками.
Для учета реализации строительно-монтажных работ и расчетов, отдельных видов работ, технологических этапов или законченных объектов строительства, выполненных по договорам подряда и субподряда, используются следующие счета:
- сч. 46 "Реализация" (с аналитическим разделением для учета реализации основного производства и реализации продукции и услуг подсобного производства и материальных ценностей);
- сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
- сч. 61 "Расчеты по авансам" субсчет 2 "Расчеты с покупателями и заказчиками по полученным авансам и частичной оплате заказов";
- сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Акты формы N КБ-2В и справки формы N 3 за выполненные объемы строительномонтажных работ подписывают подрядчик и представитель заказчика ежемесячно. В справке N КБ-3 по соответствующим графам показывается стоимость выполненных работ в рыночных и базисных сметных ценах с начала строительства по отчетный месяц и отдельно за отчетный месяц. Расшифровка базисной сметной стоимости, а также дополнительных затрат, связанных с изменением рыночных условий, приводится в акте N КБ-2В "Акт приемки выполненных подрядных работ".
Справка формы N КБ-3 составляется в трех экземплярах: для подрядчика, заказчика и при необходимости финансирующего банка. Эта справка является документом первичного учета и составляется генеральным подрядчиком (субподрядчиком) для определения объемов выполненных работ по каждому технологическому этапу или комплексу работ каждого объекта. Если все работы по технологическому этапу или комплексу работ закончены, то в следующих отчетных периодах данные по ним следует показать только общей суммой в целом. На основании справки КБ-3 фактическая себестоимость сданных заказчику работ списывается по дебету счета 46 "Реализация" в корреспонденции с кредитом счета 20 "Основное производство". Одновременно стоимость этих работ по договорной цене отражается по кредиту счета 46 "Реализация" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Финансовый результат от реализации строительных работ выявляется путем сопоставления оборотов по дебету и кредиту счета 46 и отражается в корреспонденции со счетом 80 "Прибыли и убытки".
Если подрядные организации получают авансы на заготовку строительных материалов, конструкций, деталей, то указанные суммы средств учитываются по кредиту счета 61 "Расчеты по авансам" субсчет 2 "Расчеты с покупателями и заказчиками по полученным авансам и частичной оплате заказов" в корреспонденции с дебетом счета 51 "Расчетный счет". За выполненные работы подрядные организации засчитывают авансы и проводят их по дебету субсчета 61/2 "Расчеты с покупателями и заказчиками по полученным авансам и частичной оплате заказов" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Оплаченные заказчиком материалы, конструкции, детали могут не приходоваться подрядчиком на счет 05 "Материалы", а учитываются на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".
Аналитический учет расчетов с заказчиками ведется в ведомости формы N 5-с. Учет расчетов за выполненные строительно-монтажные работы осуществляется в журнале-ордере N 11-с и ведомости N 5-с.
В журнале-ордере N 11-с ведется учет по кредиту счетов 45 "Товары отгруженные, выполненные работы и услуги", 46 "Реализация" и 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет 1 "Расчет с заказчиками в порядке инкассо". Записи в этот журнал-ордер производят итогами за месяц из ведомости N 5-с и ведомости N 16-с, где отражаются операции по реализации материальных ценностей и оказанных услуг.
В ведомости N 5-с учитываются расчеты подрядных строительных организаций с заказчиками за выполненные строительно-монтажные работы. В этой ведомости записи ведутся в хронологической последовательности по каждому счету, предъявленному заказчику, поэтому она является регистром аналитического учета этих расчетов. Для каждого предъявленного к оплате документа предназначена отдельная строка (позиция), по которой учитываются суммы, подлежащие оплате, удержание авансов и итоговая сумма к оплате. В зависимости от объема операций ведомость N 5-с может открываться ежемесячно или на год со вкладышами на каждый месяц.
Одновременно открывается ведомость N 5-с для учета расчетов за выполненные работы с подрядчиками (генподрядчиками) и с субподрядчиками. На основании данных ведомости N 5-с осуществляется также оперативный контроль за движением предъявленных счетов за выполненные строительно-монтажные работы. Отметки об оплате счетов о списании или зачете задолженности делаются ежемесячно в той же ведомости, в которой отражены счета за выполненные работы. Если по истечении месяца задолженность по предъявленным счетам за выполненные работы не оплачена (не зачтена или не списана), неоплаченные счета переносятся в новую ведомость как сальдо.
Записи в ведомости N 5-с могут производиться также в разрезе лицевых счетов заказчиков (субподрядчиков). При этом для каждого заказчика (субподрядчика) отводится необходимое количество строк. В этом случае ведомость может открываться на полугодие или на год с использованием для отдельных месяцев вкладных листов. При открытии ведомости в ней записываются по каждому заказчику (подрядчику, субподрядчику) на начало года сальдо за выполненные работы отдельно по каждому счету (если необходимо, то и пообъектно). В целях получения необходимых данных о состоянии расчетов с отдельными заказчиками каждому из них присваивается определенный шифр (порядковый номер), который проставляется на счетах и других заменяющих их документах. Записи в ведомости производятся с указанием этого шифра. В ведомости N 5-с на первое число месяца сначала переносится задолженность (С-90) по каждому неоплаченному или частично оплаченному счету за выполненные работы. В графе Б ведомости N 5-с записывается наименование заказчика, а в графах В и Г проставляется дата и номер счета, предъявленного заказчику за выполненный объем работ. В данных графах удобно вести учет принятых, подписанных заказчиком актов выполненных работ (Ф- 2в, Ф-3).
Графы 12-19 используются для отметки об оплате заказчиком, при этом в графах 2 и 3 указывается стоимость работ, выполненных собственными силами, а в графах 4-5 - субподрядными организациями (если ведомость 5-с ведется одна).
Дебетовая сторона ведомости предназначена для записи операций за один месяц, а кредитовая - для записей в течение месяца. За выполненные строительномонтажные работы удерживаются суммы, полученные от заказчика на оплату за первую и вторую декады месяца. Эти удержания отражаются в графах 6-10 ведомости N 5-с. На основании выписок из расчетного счета производятся записи в графы 12-19 ведомости N 5-с с указанием даты и суммы оплаты.
Если была зачтена ранее полученная оплата (например, аванс или стоимость оплаченных заказчиками конструкций и деталей), то указывается соответствующий корреспондирующий счет.
По окончании месяца определяется остаток задолженности по каждому заказчику и объекту, производится подсчет записей за отчетный и предыдущий месяцы. При этом из общих итогов выявляются обороты по графам "Прочие удержания" и "Прочие счета" по корреспондирующим счетам.
Для получения переходящей задолженности на конец месяца необходимо к остатку задолженности на начало месяца прибавить суммы по графе 11 ведомости N 5-с и из полученного итога исключить платежи, произведенные заказчиком за отчетный месяц. Итоговые данные аналитического учета по ведомости N 5-с переносятся в журнал-ордер N 11-с по кредиту счета 46 "Реализация" и дебету счета 62 (суммы дебетовых оборотов).
Не оплаченные в течение двух месяцев счета переносятся в ведомость отчетного месяца в графу 1 и отражаются как дебиторская задолженность заказчика по счетам за выполненные работы, не оплаченные в срок.
Полученные от заказчиков дополнительные средства, которые не отражаются на счете 46 "Реализация", но подлежат обложению налогом на прибыль и включаются в приложение "Г" к декларации по прибыли, а также подлежат обложению НДС по налогооблагаемым объектам (на техническое оснащение, развитие базы строительства, на премирование, компенсацию за передвижной характер работ и т.д. В бухгалтерском учете эти суммы отражаются следующим образом: Дт 51 Кт 96, 87, 88; Дт 96, 87, 88 Кт 68/2.).
Удержанные авансы по договорам или возмещение накладных расходов (в случаях, предусмотренных договором подряда) отражаются в ведомости за текущий месяц, записываются в журнале-ордере N 11-с, одновременно отражаются в ведомости N 7 и в журнале-ордере N 8, соответственно, в журнале-ордере N 10-с (раздел "Накладные расходы"). При использовании журнала-ордера N 10-а-с - в ведомости N 19-с.
Также по данным из журнала-ордера N 10-с на оборотной стороне журнала-ордера N 11-с приводятся аналитические данные по дебету и кредиту счета 46 за отчетный месяц и с начала года по работам, выполненным собственными силами, и отдельно по субподрядным работам, реализации материальных ценностей и услуг, а также определяется финансовый результат.
При сокращенной журнально-ордерной форме учет ведется в журнале-ордере 06, при упрощенной форме - в ведомостях В-2 и В-6.
Бухгалтерский и налоговый учет рассмотрен в табл.1-6 в зависимости от условий. Напомним, что с 14 июля 1999 года строительные организации перешли на "кассовый метод" учета НДС до 1 января 2001 года по выполненным подрядным строительным работам. Таким образом, налоговые обязательства и налоговый кредит определяются по дате поступления и списания денег с расчетного счета. Такое же право получают и их заказчики.
И еще одна важная особенность: поскольку законодательными актами, которые предусматривают изменение даты возникновения налоговых обязательств и налогового кредита (переход от метода "начислений" к "кассовому" методу), не предусмотрено проведение единоразового перерасчета, такой перерасчет не производится (письмо ГНАУ от 14.09.99 N 13835/7/16-1121).
Учет расчетов с заказчиком на конкретных примерах
Ситуация 1. Работы выполнены, затем произведена оплата на р/с (учет НДС по "событию первому") (см. табл.1).
Таблица 1
+---------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦Содержание операций ¦Бухгалтерский учет¦Сумма, ¦Налоговый ¦
¦п/п¦ ¦ ¦грн. ¦ учет ¦
¦ ¦ +------------------¦ +-------------¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦ ВД ¦ ВР ¦
+---+------------------------+--------+---------+-------+------+------¦
¦ 1 ¦Работы выполнены, ¦ 62 ¦ 46 ¦120000 ¦ ¦100000¦
¦ ¦приняты на основании ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦акта выполненных работ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------+--------+---------+-------+------+------¦
¦ 2 ¦Начисление налогового ¦ 46 ¦ 68/3* ¦20000 ¦ ¦ ¦
¦ ¦обязательства по НДС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------+--------+---------+-------+------+------¦
¦ 3 ¦Поступила оплата от ¦ 51 ¦ 62 ¦120000 ¦ ¦ ¦
¦ ¦заказчика ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------+--------+---------+-------+------+------¦
¦ 4 ¦Списана фактическая ¦ 46 ¦ 20 ¦80000 ¦ ¦ ¦
¦ ¦себестоимость ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦выполненных работ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------+--------+---------+-------+------+------¦
¦ 5 ¦Определен финансовый ¦ 46 ¦ 80 ¦20000 ¦ ¦ ¦
¦ ¦результат ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------+
* Счет 68/3 (НДС) - отражает сумму налогового обязательства и налогового кредита.
Счет 61/2 (авансы полученные) - отражает факт получения аванса, частичной оплаты от заказчика.
Ситуация 1. При учете НДС по "кассовому" методу (после 14.07.99 г. до 01.01.2001 г.) (см. табл.2).
Таблица 2
+---------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦Содержание операций ¦Бухгалтерский учет¦Сумма, ¦Налоговый ¦
¦п/п¦ ¦ ¦грн. ¦ учет ¦
¦ ¦ +------------------¦ +-------------¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦ ВД ¦ ВР ¦
+---+------------------------+--------+---------+-------+------+------¦
¦ 1 ¦Работы выполнены, ¦ 62 ¦ 46 ¦120000 ¦100000¦ ¦
¦ ¦приняты на основании ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦акта выполненных работ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------+--------+---------+-------+------+------¦
¦ 2 ¦Начислен НДС ¦ 46 ¦ 67/1 ¦20000 ¦ ¦ ¦
+---+------------------------+--------+---------+-------+------+------¦
¦ 3 ¦Поступила оплата от ¦ 51 ¦ 62 ¦120000 ¦ ¦ ¦
¦ ¦заказчика ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------+--------+---------+-------+------+------¦
¦ 4 ¦Отражено налоговое ¦ 67/1 ¦ 68 ¦20000 ¦ ¦ ¦
¦ ¦обязательство по НДС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------+--------+---------+-------+------+------¦
¦ 5 ¦Списана фактическая ¦ 46 ¦ 20 ¦80000 ¦ ¦ ¦
¦ ¦себестоимость ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------+--------+---------+-------+------+------¦
¦ 6 ¦Определен финансовый ¦ 46 ¦ 80 ¦20000 ¦ ¦ ¦
¦ ¦результат ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------+
Ситуация 2. В одном отчетном периоде получен аванс от заказчика, работы выполненные приняты на основании акта выполненных работ и затем полностью оплачены. Учет НДС по "первому событию" (см. табл.3).
Таблица 3
+---------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦Содержание операций ¦Бухгалтерский учет¦Сумма, ¦Налоговый ¦
¦п/п¦ ¦ ¦грн. ¦ учет ¦
¦ ¦ +------------------¦ +-------------¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦ ВД ¦ ВР ¦
+---+------------------------+--------+---------+-------+------+------¦
¦ 1 ¦Получен авансовый ¦ 51 ¦ 61/2 ¦ 42000 ¦35000 ¦ ¦
¦ ¦платеж от заказчика ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------+--------+---------+-------+------+------¦
¦ 2 ¦Отражено налоговое ¦ 67/1 ¦ 68/3 ¦ 7000 ¦ ¦ ¦
¦ ¦обязательство ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------+--------+---------+-------+------+------¦
¦ 3 ¦Работы выполнены, ¦ 62 ¦ 46 ¦120000 ¦65000 ¦ ¦
¦ ¦приняты на основании ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦акта выполненных работ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------+--------+---------+-------+------+------¦
¦ 4 ¦Отражено налоговое ¦ 46 ¦ 68/3 ¦ 20000 ¦ ¦ ¦
¦ ¦обязательство ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------+--------+---------+-------+------+------¦
¦ 5 ¦Засчитан аванс ¦ 61/2 ¦ 62 ¦ 42000 ¦ ¦ ¦
+---+------------------------+--------+---------+-------+------+------¦
¦ 6 ¦Зачтен НДС из суммы ¦ 68/3 ¦ 67/1 ¦ 7000 ¦ ¦ ¦
¦ ¦аванса ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------+--------+---------+-------+------+------¦
¦ 7 ¦Списана фактическая ¦ 46 ¦ 20 ¦ 80000 ¦ ¦ ¦
¦ ¦себестоимость ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------+--------+---------+-------+------+------¦
¦ 8 ¦Поступила оплата на р/с ¦ 51 ¦ 62 ¦ 78000 ¦ ¦ ¦
+---+------------------------+--------+---------+-------+------+------¦
¦ 9 ¦Определен финансовый ¦ 46 ¦ 80 ¦ 20000 ¦ ¦ ¦
¦ ¦результат ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------+
Ситуация 2. При учете НДС по "кассовому" методу после 14.07.99 г. до 01.01.2001 г. (см. табл.4).
Таблица 4
+---------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦Содержание операций ¦Бухгалтерский учет¦Сумма, ¦Налоговый ¦
¦п/п¦ ¦ ¦грн. ¦ учет ¦
¦ ¦ +------------------¦ +-------------¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦ ВД ¦ ВР ¦
+---+------------------------+--------+---------+-------+------+------¦
¦ 1 ¦Получен аванс от ¦ 51 ¦ 61/2 ¦ 42000 ¦ 35000¦ ¦
¦ ¦заказчика ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------+--------+---------+-------+------+------¦
¦ 2 ¦Отражено налоговое ¦ 67/1¦ 68/3 ¦ 7000 ¦ ¦ ¦
¦ ¦обязательство ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------+--------+---------+-------+------+------¦
¦ 3 ¦Работы выполнены, ¦ 62 ¦ 46 ¦ 120000¦ 65000¦ ¦
¦ ¦приняты на основании ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦акта выполненных работ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------+--------+---------+-------+------+------¦
¦ 4 ¦Начислен НДС ¦ 46 ¦ 67/1 ¦ 20000 ¦ ¦ ¦
+---+------------------------+--------+---------+-------+------+------¦
¦ 5 ¦Поступила оплата на р/с ¦ 51 ¦ 62 ¦ 78000 ¦ ¦ ¦
+---+------------------------+--------+---------+-------+------+------¦
¦ 6 ¦Отражено налоговое ¦ 67/1¦ 68/3 ¦ 13000 ¦ ¦ ¦
¦ ¦обязательство ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------+--------+---------+-------+------+------¦
¦ 7 ¦Засчитан аванс ¦ 61/2¦ 62 ¦ 42000 ¦ ¦ ¦
+---+------------------------+--------+---------+-------+------+------¦
¦ 8 ¦Списана фактическая ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦себестоимость ¦ 46 ¦ 20 ¦ 80000 ¦ ¦ ¦
+---+------------------------+--------+---------+-------+------+------¦
¦ 9 ¦Определен финансовый ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦результат ¦ 46 ¦ 80 ¦ 20000 ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------+
Ситуация 3. В разных отчетных периодах: получен аванс от заказчика, работы выполнены, приняты на основании акта выполненных работ и затем полностью оплачены. Учет НДС по "первому событию" (см. табл.5).
Таблица 5
+----------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦Содержание операций ¦Бухгалтерский учет¦Сумма, ¦ Налоговый ¦
¦п/п¦ ¦ ¦грн. ¦ учет ¦
¦ ¦ +------------------¦ +--------------¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦ ВД ¦ ВР ¦
+----------------------------------------------------------------------¦
¦ I отчетный период (сентябрь 1999 г.) ¦
+----------------------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦Получен аванс от ¦ 51 ¦ 61/2 ¦ 42000 ¦35000 ¦ ¦
¦ ¦заказчика ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------+--------+---------+-------+-------+------¦
¦ 2 ¦Отражено налоговое ¦ 67/1 ¦ 68/3 ¦ 7000 ¦ ¦ ¦
¦ ¦обязательство ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------¦
¦ За III квартал 1999 г.: ВД увеличены на 35000 грн. за вычетом НДС ¦
¦ (приложение "А" декларации о прибыли) ¦
¦ Налоговое обязательство - 7000 грн. ¦
¦ II второй отчетный период (октябрь 1999 г.) ¦
+----------------------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦Выполнение ф. 2, ф. 3. ¦ 62 ¦ 46 ¦120000 ¦100000*¦ ¦
+---+------------------------+--------+---------+-------+-------+------¦
¦ 2 ¦Отражено налоговое ¦ 46 ¦ 68/3 ¦ 20000 ¦ ¦ ¦
¦ ¦обязательство ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------+--------+---------+-------+-------+------¦
¦ 3 ¦Засчитан аванс ¦ 61/2 ¦ 62 ¦ 42000 ¦-35000 ¦ ¦
+---+------------------------+--------+---------+-------+-------+------¦
¦ 4 ¦Зачтен НДС из суммы ¦ 68/3 ¦ 67/1 ¦ 7000 ¦ ¦ ¦
¦ ¦аванса ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------+--------+---------+-------+-------+------¦
¦ 5 ¦Списана фактическая ¦ 46 ¦ 20 ¦ 80000 ¦ ¦ ¦
¦ ¦себестоимость ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------+--------+---------+-------+-------+------¦
¦ 6 ¦Поступила остальная ¦ 51 ¦ 62 ¦ 78000 ¦ ¦ ¦
¦ ¦оплата от заказчика ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------+--------+---------+-------+-------+------¦
¦ 7 ¦Финансовый результат ¦ 46 ¦ 80 ¦ 20000 ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------+
В декларации о прибыли (приложение "А") за IV квартал будет включен доход от реализации 100000 - 35000 = 75000 грн.
В целом по этому объекту в ВД за год 1999 г. будет включен доход 100000 грн.
* Данный принцип, при котором к валовым доходам относятся суммы как в момент получения аванса, так и в момент выполнения (работы приняты, акт выполненных работ заказчиком подписан) с последующим уменьшением валового дохода методом "красного сторно" на сумму зачтенных авансов, позволяет определить "первое событие" автоматически, независимо от того, был ли аванс в данном отчетном периоде или в предыдущем. Данные проводки представлены при учете больших объемов, большом количестве заказчиков для удобства бухгалтера. Правильными будут эти же проводки, где сумма валового дохода и налогового обязательства сразу уменьшается на сумму аванса (при небольшом количестве заказчиков) (см. таблицу 5а).
Таблица 5а
+----------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦Содержание операций ¦Бухгалтерский учет¦Сумма, ¦ Налоговый ¦
¦п/п¦ ¦ ¦грн. ¦ учет ¦
¦ ¦ +------------------¦ +--------------¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦ ВД ¦ ВР ¦
+----------------------------------------------------------------------¦
¦ I отчетный период (сентябрь 1999 г.) ¦
+----------------------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦Получен аванс от ¦ 51 ¦ 61/2 ¦ 42000 ¦ 35000 ¦ ¦
¦ ¦заказчика ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------+--------+---------+-------+-------+------¦
¦ 2 ¦Определено налоговое ¦ 67/1 ¦ 68/3 ¦ 7000 ¦ ¦ ¦
¦ ¦обязательство ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------¦
¦ II отчетный период (октябрь 1999 г.) ¦
+----------------------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦Выполнение (работы ¦ 62 ¦ 46 ¦120000 ¦ 65000 ¦ ¦
¦ ¦выполнены, Ф-2в, Ф-3 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦заказчиком подписаны) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Одновременно ¦ 46 ¦ 67/1 ¦ 7000 ¦ ¦ ¦
+---+------------------------+--------+---------+-------+-------+------¦
¦ 2 ¦Определено налоговое ¦ 46 ¦ 68/3 ¦13000 ¦ ¦ ¦
¦ ¦обязательство ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------+--------+---------+-------+-------+------¦
¦ 3 ¦Засчитан аванс ¦ 61/2 ¦ 62 ¦42000 ¦ ¦ ¦
+---+------------------------+--------+---------+-------+-------+------¦
¦ 4 ¦Списана фактическая ¦ 46 ¦ 20 ¦80000 ¦ ¦ ¦
¦ ¦себестоимость ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------+--------+---------+-------+-------+------¦
¦ 5 ¦Поступила остальная ¦ 51 ¦ 62 ¦78000 ¦ ¦ ¦
¦ ¦оплата от заказчика ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------+--------+---------+-------+-------+------¦
¦ 6 ¦Определен финансовый ¦ 46 ¦ 80 ¦20000 ¦ ¦ ¦
¦ ¦результат ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------+
Ситуация 3. При учете НДС по "кассовому" методу после 14.07.99 г. до 01.01.2001 г. (см. табл.6).
Таблица 6
+----------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦Содержание операций ¦Бухгалтерский учет¦Сумма, ¦ Налоговый ¦
¦п/п¦ ¦ ¦грн. ¦ учет ¦
¦ ¦ +------------------¦ +--------------¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦ ВД ¦ ВР ¦
+----------------------------------------------------------------------¦
¦ I отчетный период (сентябрь 1999 г.) ¦
+----------------------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦Получен аванс от ¦ 51 ¦ 61/2 ¦ 42000 ¦ 35000 ¦ ¦
¦ ¦заказчика ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------+--------+---------+-------+-------+------¦
¦ 2 ¦Отражено налоговое ¦ 67/1 ¦ 68/3 ¦ 7000 ¦ ¦ ¦
¦ ¦обязательство ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------¦
¦ Итого ВД = 35000 грн. (приложение "А" декларации о прибыли) ¦
¦ Н.О. = 7000 грн. ¦
¦ II отчетный период (октябрь 1999 г.) ¦
+----------------------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦Работы выполнены, ¦ 62 ¦ 46 ¦120000 ¦100000 ¦ ¦
¦ ¦приняты на основании ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦актов Ф-2в., Ф-3 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------+--------+---------+-------+-------+------¦
¦ 2 ¦Начислен НДС ¦ 46 ¦ 67/1 ¦20000 ¦ ¦ ¦
+---+------------------------+--------+---------+-------+-------+------¦
¦ 3 ¦Поступила остальная ¦ 51 ¦ 62 ¦78000 ¦-35000 ¦ ¦
¦ ¦оплата от НДС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------+--------+---------+-------+-------+------¦
¦ 4 ¦Отражено налоговое ¦ 67/1 ¦ 68/3 ¦13000 ¦ ¦ ¦
¦ ¦обязательство ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------+--------+---------+-------+-------+------¦
¦ 5 ¦Засчитан аванс ¦ 61/2 ¦ 62 ¦42000 ¦ ¦ ¦
+---+------------------------+--------+---------+-------+-------+------¦
¦ 6 ¦Списана фактическая ¦ 46 ¦ 20 ¦80000 ¦ ¦ ¦
¦ ¦себестоимость ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------+--------+---------+-------+-------+------¦
¦ 7 ¦Определен финансовый ¦ 46 ¦ 80 ¦20000 ¦ ¦ ¦
¦ ¦результат ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------+