Приказ ГНА ограничивает законные льготы
плательщиков единого налога
Вот и подписан долгожданный приказ Главной налоговой администрации Украины о порядке выдачи Свидетельства об уплате единого налога физическим лицом-субъектом предпринимательской деятельности. Это последний из четырех нормативных документов, в которые должны были быть внесены соответствующие изменения в связи с вступлением в силу новой редакции Указа Президента Украины "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства" от 03.07.98 г. N 727 (далее - Указ). Давайте поговорим о принятых изменениях и о том, насколько они соответствуют Указу.
Для начала определим круг задач, которые поставлены положениями Указа перед Главной налоговой администрацией Украины. Как предыдущей, так и новой редакцией Указа установлено, что в компетенцию ГНАУ входит разработка формы и порядка выдачи Свидетельства об уплате единого налога. Кроме того, с 19 сентября 1999 года, то есть с даты вступления в силу новой редакции Указа, на налоговую администрацию возложено и установление формы и порядка ведения Книги учета доходов и расходов для физических лиц, перешедших на единый налог.
Выполняя поставленную перед ними задачу, "налоговики", мягко говоря, перестарались. В своем приказе от 29.10.99 г. N 599 (далее - Приказ N 599) они затронули и дали "творческое развитие" вопросам, которые могут быть решены только в соответствии с законодательными актами по налогообложению. К ним, в частности, относятся такие как порядок уплаты налогов, предоставление отчетности и др.
Начнем с порядка уплаты единого налога. Предыдущей редакцией Указа, которая действовала с 1 января по 18 сентября 1999 года, порядок уплаты налога для физических лиц вообще не был установлен. Именно этим досадным фактом объясняется то, что ГНАУ самостоятельно разработала его в своем приказе от 10.11.98 г. N 533 (в настоящий момент утратил силу). В соответствии с этим приказом, для получения Свидетельства предприниматели должны были уплачивать единый налог авансом не менее, чем за квартал.
Разработчики новой редакции Указа учли этот пробел. Теперь "субъект предпринимательской деятельности-физическое лицо уплачивает единый налог ежемесячно не позднее 20 числа следующего месяца на отдельный счет отделений Государственного казначейства Украины". К сожалению, эта формулировка далеко не идеальна, поскольку не определяет важного момента: "следующего месяца" после какого месяца? На наш взгляд имеется в виду период (месяц), в котором плательщиком единого налога осуществляется (или начала осуществляться) предпринимательская деятельность.
Однако "налоговикам" отказаться от предыдущего "авансового" порядка уплаты оказалось нелегко. В отличие от юридических лицплательщиков единого налога, которые получают Свидетельство только на основании заявления, предпринимателям придется предоставить еще и платежный документ (квитанцию или копию платежного поручения с отметкой банка) об уплате единого налога не менее, чем за календарный месяц! Опять физические лица обречены вносить авансовые платежи, причем уплата налога произойдет на два (!) месяца ранее, чем того требует Указ. Это связано с тем, что заявление с просьбой о выдаче (продлении) Свидетельства необходимо подать не позднее, чем за 15 дней до начала квартала. В этот же срок придется и заплатить налог за первый месяц, в котором планируется осуществление деятельности. Так, если с 1 января 2000 года предприниматель решил перейти на упрощенную систему налогообложения, он должен будет до 17 декабря уплатить единый налог авансом за январь. А ведь согласно Указу его можно было бы внести только 20 февраля 2000 года.
Такое требование об уплате налога не позднее, чем за 15 дней до начала квартала совершенно не вяжется с формулировкой, предусмотренной Указом - "не позднее 20 числа следующего месяца". Наверняка это видели и разработчики Приказа N 599. Выход из этой, казалось бы, тупиковой ситуации был ими найден просто "виртуозный": "В случае ежемесячной уплаты единого налога, его уплата осуществляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за тем, в котором осуществлялась предыдущая уплата единого налога" (см. п.2 Приказа N 599). Эта, внешне законная формулировка, в сочетании с совершенно незаконным требованием об уплате единого налога авансом при выдаче Свидетельства, обязывает предпринимателя и дальше постоянно вносить авансовые платежи: сначала в декабре за январь, потом (через месяц) в январе за февраль, в феврале за март и т.д.
Хочется обратить внимание наших читателей на тот факт, что не совсем удачная формулировка Указа, касающаяся порядка уплаты единого налога физическими лицами совершенно идентична формулировке, предусмотренной для юридических лиц. Почему же при разработке нормативных документов, регулирующих выдачу Свидетельства предприятиям-плательщикам единого налога, у разработчиков не возник вопрос о необходимости уплаты единого налога авансом? Чем же провинились физические лица-частные предприниматели?
Следует отметить, что в календарном месяце может быть как 30 так и 31 день. Поэтому формулировка "не позднее, чем за 15 дней до начала квартала" реально означает или "до 16 числа", или "до 17 числа месяца, который предшествует кварталу". Для наглядности сроки уплаты единого налога физическими лицами-плательщиками единого налога представим в виде таблицы (см. таблицу 1).
Таблица 1.
+------------------------------------------------------------------+
¦ Месяц уплаты ¦ Срок уплаты ¦ Примечание ¦
¦ авансового платежа ¦ ¦ ¦
¦ единого налога ¦ ¦ ¦
+---------------------+---------------+----------------------------¦
¦ Декабрь ¦ До 17 числа ¦ Уплачивается при выдаче ¦
¦ ¦ ¦ (продлении) Свидетельства ¦
¦ ¦ ¦ на I квартал ¦
+---------------------+---------------+----------------------------¦
¦ Январь ¦ Не позднее ¦ Ежемесячный платеж ¦
¦ ¦ 20 числа ¦ ¦
+---------------------+---------------+----------------------------¦
¦ Февраль ¦ Не позднее ¦ Ежемесячный платеж ¦
¦ ¦ 20 числа ¦ ¦
+---------------------+---------------+----------------------------¦
¦ Март ¦ До 17 числа ¦ Уплачивается при выдаче ¦
¦ ¦ ¦ (продлении) Свидетельства ¦
¦ ¦ ¦ на II квартал ¦
+---------------------+---------------+----------------------------¦
¦ Апрель ¦ Не позднее ¦ Ежемесячный платеж ¦
¦ ¦ 20 числа ¦ ¦
+---------------------+---------------+----------------------------¦
¦ Май ¦ Не позднее ¦ Ежемесячный платеж ¦
¦ ¦ 20 числа ¦ ¦
+---------------------+---------------+----------------------------¦
¦ Июнь ¦ До 16 числа ¦ Уплачивается при выдаче ¦
¦ ¦ ¦ (продлении) Свидетельства ¦
¦ ¦ ¦ на III квартал ¦
+---------------------+---------------+----------------------------¦
¦ Июль ¦ Не позднее ¦ Ежемесячный платеж ¦
¦ ¦ 20 числа ¦ ¦
+---------------------+---------------+----------------------------¦
¦ Август ¦ Не позднее ¦ Ежемесячный платеж ¦
¦ ¦ 20 числа ¦ ¦
+---------------------+---------------+----------------------------¦
¦ Сентябрь ¦ До 16 числа ¦ Уплачивается при выдаче ¦
¦ ¦ ¦ (продлении) Свидетельства ¦
¦ ¦ ¦ на IV квартал ¦
¦ Октябрь ¦ Не позднее ¦ Ежемесячный платеж ¦
¦ ¦ 20 числа ¦ ¦
+---------------------+---------------+----------------------------¦
¦ Ноябрь ¦ Не позднее ¦ Ежемесячный платеж ¦
¦ ¦ 20 числа ¦ ¦
+------------------------------------------------------------------+
Перейдем к отчетности физических лиц-плательщиков единого налога. Такая отчетность Указом не предусматривалась до 19 сентября и не предусмотрена в настоящее время. Тем не менее, как предыдущим, так и нынешним приказом ГНАУ установлена необходимость подачи ежеквартального Отчета субъекта малого предпринимательства-физического лица. Как и ранее, Отчет предоставляется в орган налоговой службы по месту регистрации плательщика в течении 5 дней после окончания отчетного периода (квартала). Составить Отчет необходимо в двух экземплярах: один подать в налоговую инспекцию, второй (с отметкой канцелярии ГНИ) - предприниматель должен оставить у себя.
Предусмотрены Приказом N 599 и "нововведения". Они коснуться тех предпринимателей, которые осуществляют свою деятельность с использованием наемного труда. Если ранее достаточно было внести в заявление о переходе на единый налог только данные о наемных работниках, то теперь на каждого из них выдается Справка установленной формы, которая может быть продлена на следующий квартал. Эта Справка должна постоянно находиться на рабочем месте наемного работника (или члена семьи предпринимателя) и предъявляться им по требованию работников контролирующих органов вместе с документом, удостоверяющем личность. "Интересным" является то, что при увольнении наемного работника в начале или середине квартала, предпринимателю придется платить за него 50% ставки налога до конца квартала. Если на его место сразу же будет нанят новый человек, то за него также придется платить, причем с начала того месяца, в котором он приступил к работе. Такая двойная уплата налога за одно и то же рабочее место наверняка заставит предпринимателя более тщательно подходить к набору кадров.
Отдельно остановимся на налогообложении наемных работников. Как вы знаете, в Указе появилась новая, достаточно прогрессивная формулировка относительного того, что доходы, как самого предпринимателя-плательщика единого налога, так и лиц, находящихся с ним в трудовых отношениях не включаются в состав их совокупного налогооблагаемого дохода. Не смотря на это, в приказе N 599 сохранилось старое требование об обязательности начисления, удержания и перечисления в бюджет подоходного налога с доходов, которые выплачиваются наемным работникам. А ведь как здорово предусматривается Указом: заплатить за каждого работника 50% фиксированной ставки и не возиться с учетом и дополнительной отчетностью.
Что касается платы (налога) на землю, то предпринимателю скорей всего придется уплачивать ее в полном размере. Как и ранее, Приказом N 599 предусматривается неуплата этого налога только на те земельные участки, которые используются физическим лицом для осуществления предпринимательской деятельности. А вот механизма, критерия или какихлибо норм по такому разделению земельных участков нет ни в одном нормативном документе. Как предприниматель сможет доказать, что, например, 60% своего приусадебного участка он использует для ремонта автомашин? Сделать это практически очень сложно. И все-таки стоит попытаться отвоевать свои права, так как Указом предусмотрено освобождение от платы (налога) на землю в полном объеме.
Напоминаем, что начисление гражданам сумм платы за землю производится налоговыми инспекциями ежегодно по состоянию на 1 мая. До 15 июля текущего года плательщикам выдается платежное уведомление. Уплата должна быть осуществлена равными долями до 15 августа и 15 ноября текущего года. Поэтому, советуем предпринимателям, помимо основного заявления о переходе на единый налог, подать в налоговую инспекцию еще одно заявление произвольной формы об освобождении от земельного налога. На основании норм Указа и такого заявления, налоговый инспектор не должен производить начисление платы за землю за те налоговые периоды (кварталы), в которых предпринимателем будет уплачиваться единый налог.
Есть в приказе N 599 и положительные моменты. Они касаются порядка ведения плательщиком единого налога Книги учета доходов и расходов. Ранее, то есть до 19 сентября 1999 года, "налоговики" требовали вести учет деятельности на основании хронологического отображения результатов хозяйственных и финансовых операций в Книге учета доходов и расходов в полном объеме, в соответствии с приложением N 10 к Инструкции о подоходном налоге с граждан. Теперь предприниматель может заполнять не все предусмотренные формой Книги графы, а только четыре из них: "период учета", "затраты на производство продукции", "сумма выручки (дохода)" и "чистый доход". При переходе из одной системы налогообложения на другую предпринимателю не придется покупать и регистрировать новую Книгу. Согласитесь, что это достаточно удобно.
Также решен вопрос о порядке снятия физических лицплательщиков единого налога с регистрации как плательщиков НДС. Подавая заявление установленной формы о переходе на упрощенную систему налогообложения, предприниматель одновременно заявляет об отмене такой регистрации и сдает в налоговую инспекцию Свидетельство плательщика НДС вместе со всеми заверенными его копиями.
В то же время, появилось дополнительное требование ГНАУ, выраженное в письме от 21.10.99 г. N 15795/7/16-1121. В срочном порядке физические лица должны предоставить органу налоговой службы декларацию по НДС. Причем в нее должны быть включены все операции за период, прошедший с начала текущего отчетного периода до дня сдачи в ГНИ Свидетельства плательщика НДС. Естественно, требуется и срочно уплатить причитающиеся суммы налога, если, конечно, сумма налогового обязательства превысит сумму налогового кредита. Как видим, вновь превышение полномочий по поводу установления какого-то "плавающего" отчетного периода.
Подводя неутешительные итоги наших исследований, можно выразить сожаление по поводу игнорирования создателями Приказа N 599 норм действующего законодательства. Увы, и Минюст Украины не смог заметить нарушений норм Указа, допущенных в Приказе N 599, зарегистрировав этот "шедевр".