Замена картриджа для принтера - на валовые расходы
ВОПРОС: Предприятие занимается полиграфической деятельностью. На балансе предприятия в составе основных средств группы II находится принтер. Один раз в течение 3-4 месяцев мы вынуждены заменять картридж в связи с тем, что его ресурса хватает только на этот срок. На наш взгляд, приобретение картриджа относится к расходным материалам или МБП и должно увеличивать валовые расходы. По мнению Жовтневой налоговой администрации г.Днепропетровска, расходы на приобретение картриджа относятся на увеличение балансовой стоимости основных средств группы II, получается, что каждые 3-4 месяца балансовая стоимость основных средств будет увеличиваться на 180-190 грн. (стоимость картриджа). Просим разъяснить, чем является для нас приобретение картриджа - валовыми расходами или расходами, увеличивающими балансовую стоимость основных средств?
ОТВЕТ: Данная проблема затрагивает большинство работающих сегодня предприятий. В решении ее существует несколько мнений. Среди них наиболее распространены следующие три:
Мнение первое, как правило, налоговой службы. Замена картриджа - это ремонт, а замена тонера в картридже - замена расходного материала.
Мнение второе. И замена картриджа, и замена тонера в картридже (что возможно сделать только в некоторых моделях, причем количество замен ограничено) - замена расходного материала.
Мнение третье. Картридж - это МБП.
Разница в этих взглядах создает определенные особенности для отражения в бухгалтерском и налоговом учете. Если принимать позицию налоговой инспекции, то при интенсивном использовании принтеров или ксероксов в своей хозяйственной деятельности предприятие будет вынуждено постоянно увеличивать балансовую стоимость основных средств*. Если принять позицию вторую, то расходы предприятия по замене/заправке картриджа будут относиться на валовые расходы**. Третья позиция также предоставляет возможность относить расходы по замене картриджа на валовые расходы предприятия, но об этом - далее.
* В соответствие с пп.8.7.1 статьи 8 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22 мая 1997 года N 283/97-ВР предприятие в течение года имеет право отнести в состав валовых расходов расходы по ремонту основных средств в пределах 5% совокупной балансовой стоимости групп основных фондов на начало отчетного года, а остальные должно относить на увеличение балансовой стоимости основных средств.
** В соответствии с пп.5.2.1 статьи 5 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22 мая 1997 года N 283/97-ВР в состав валовых расходов предприятие имеет право включать суммы любых расходов, связанных с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг) и охраной труда, с учетом ограничений, установленных пунктами 5.3-5.8 статьи 5 этого Закона.
На многих предприятиях достаточно часто используется копировальная и печатная техника всемирно известных фирм "Xerox"(Ксерокс), "Hewlett packard" (Хьюлетт паккард), "Canon" (Кенон), "Sharp" (Шарп) и других. Поэтому автор решил уточнить, чем является тонер-картридж по мнению специалистов сервисных центров. Разъяснение по этому вопросу было дано техническим директором представительства компании "Ксерокс" в Украине господином Андреем Бидзиля: "В копировальных аппаратах и принтерах производство фирмы "Xerox" тонер-картридж и копикартридж являются расходными материалами. Хотя существует нюанс. Расходуется тонер-порошок, а корпус (сам картридж) остается, точно так же, как и в пасте шариковой ручки расходуется сама паста, а корпус (трубочка) остается. В большинстве новых моделей оборудования фирмы "Xerox" не предусматривается перезарядка тонером отработанных картриджей, то есть отработанный картридж необходимо заменить новым".
В принтерах фирм "Hewlett packard" модели 5Р, 5МР, 6Р, 6МР картридж должен быть заменен на новый и он не подлежит перезаправке (во всяком случае, в инструкции пользователя о такой возможности ничего не сказано, то есть производитель не рассматривает такую возможность для потребителя). Хотя технически это возможно. Ограничением может быть степень износа фоторецептора и соответствующее качество печати с использованием "восстановленного" картриджа. Аналогичная ситуация с картриджами для техники других фирм. Разница в конструктивных особенностях моделей аппаратов и картриджей (возможность или невозможность перезаправки) зависит от избранного решения процесса перенесения или воссоздания изображения.
Без картриджа использование принтера является невозможным. Но будет ли замена картриджа текущим или капитальным ремонтом, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением или другим видом улучшения основных фондов? Картридж с тонером дает возможность принтеру печатать. Но он не повышает скорость печати, не прибавляет к существующим возможностям новые и не изменяет существующие. Как ремонт принтера его также нельзя рассматривать, потому что как деталь принтера картридж не сломался, а выполнил свою функцию и нуждается в замене, что предусмотрено технической документацией и является особенностью использования подобных устройств. Процедура замены картриджа почти во всех моделях копировальных аппаратов и принтеров не нуждается в особой квалификации. При помощи инструкции пользователя это может сделать каждый. А сможет ли каждый сделать ремонт? Обратимся к инструкциям. Как правило, для выполнения ремонта необходимо привлекать соответствующе квалифицированных специалистов. Такие специалисты чаще всего работают в сервисных центрах. Там есть инструкции по сервисному обслуживанию отдельно для каждого вида/серии техники, разрабатываемые для каждого нового копировального аппарата, который выпускается серийно. Эта инструкция предназначена для использования только работниками сервисных центров, которые осуществляют гарантийное обслуживание и предоставляют услуги по ремонту. Перечень запасных частей находится в отдельном разделе такой инструкции, из чего следует, что компания-производитель, предвидя возможные вопросы, четко разграничивает: для потребителя - расходные материалы, а для специалистов - запасные части и ремонт. Поэтому перечень расходных материалов достаточно часто можно встретить в инструкции пользователя, которая прилагается к приобретенной технике. В этот перечень включены картриджи. При этом указывается их приблизительный ресурс (количество копий). Но вы не найдете в инструкции пользователя перечня запасных частей. Этот перечень есть только в инструкциях по сервисному обслуживанию.
В рамках данного вопроса будет целесообразно вспомнить подобную проблему с отнесением в состав валовых расходов замены шин и аккумуляторов при эксплуатации дорожно-транспортных средств (ДТС). Некоторое время существовало мнение налоговых инспекций о том, что такие расходы являются ремонтом/модернизацией основных средств со всеми последствиями. Но аргументом для решения данного вопроса является Положение о техническом обслуживании и ремонте дорожно-транспортных средств автомобильного транспорта, утвержденное приказом Министерства транспорта Украины от 30 марта 1998 г. N 102 (далее - Положение). В пункте 3.19 этого Положения четко сказано: "Операции по замене на ДТС шин и аккумуляторных батарей не относятся к реконструкции, модернизации, техническому перевооружению и другим видам улучшения ДТС". В своем письме от 08.06.99 г. N 4576/5/15-1116 Государственная налоговая администрация Украины разрешает, пользуясь пунктом 3.19 Положения, относить "расходы, связанные с заменой... автошин для грузовых автомобилей..., которые стали непригодными для дальнейшей эксплуатации и не подлежат ремонту..., в состав валовых расходов". Мы понимаем, что это "разрешение" распространяется и на аккумуляторные батареи, потому что аккумулятор невозможно использовать вечно, и возможное количество перезарядок тоже ограничено. Если рассмотреть картридж и аккумуляторную батарею, то можно увидеть некоторые общие черты и особенности использования: их невозможно использовать вечно; корпус и содержимое предназначены для хранения и постепенного расходования содержимого; есть возможность перезарядки, но качества со временем теряются, после чего необходима замена, потому что без данной части техника не работает.
Подводя итог, можем сделать следующие выводы: расходы на восстановление картриджа необходимо относить на валовые расходы** при замене новым (по мере использования). Такая замена не является ремонтом, модернизацией или другими видами улучшения фондов и поэтому не должна увеличивать балансовую стоимость основных средств. Что касается отнесения картриджей в состав МБП, необходимо заметить, что картридж нельзя определить как самостоятельный обособленный объект. Его нельзя использовать за пределами принтера или копировального аппарата. Он может выполнять только одну четко определенную функцию в этих аппаратах. Поэтому картриджи нельзя относить в состав МБП.
Для раскрытия данного вопроса в свете бухгалтерских проводок рассмотрим на условном числовом примере два варианта замены картриджа на предприятии. Первый вариант, когда предприятие заменяет картридж собственными силами. Второй вариант - предприятие имеет картридж на своем складе и вызывает сервисного инженера для технического обслуживания и замены отработанного картриджа. Как правило, в счетах (актах выполненных работ) исполнителя не выделяется отдельной строкой стоимость услуги по замене картриджа. Это сумма входит в стоимость технического обслуживания. Стоимость картриджа-200,00 грн., в том числе НДС - 33,33 грн. Стоимость услуги по техническому обслуживанию и замене картриджа сервисным инженером - 100,00 грн., в том числе НДС - 16,67 грн.
Вариант 1
+-------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Операция ¦Корреспонденция ¦ Сумма, ¦
¦п/п¦ ¦ счетов ¦ грн. ¦
¦ ¦ +----------------¦ ¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦
+---+---------------------------------------------------------¦
¦ 1.¦Плата за картридж ¦
+---+---------------------------------------------------------¦
¦1.1¦Предоплата стоимости картриджа ¦ 76,60 ¦ 51 ¦ 166,67 ¦
¦ ¦одновременно с отнесением в ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦состав валовых расходов ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------+-------+--------+--------¦
¦1.2¦Отражена сумма НДС, уплаченная ¦ 68 ¦ 51 ¦ 33,33 ¦
¦ ¦поставщику картриджа ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------+-------+--------+--------¦
¦1.3¦Одновременно на сумму ¦ 76,60 ¦ 67/2 ¦ 33,33 ¦
¦ ¦налогового кредита ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------------------------------------¦
¦ 2.¦Оприходование картриджа ¦
+---+---------------------------------------------------------¦
¦2.1¦Стоимость картриджа ¦ 05 ¦ 76,60 ¦ 166,67 ¦
+---+-------------------------------+-------+--------+--------¦
¦2.2¦Отражена сумма НДС, уплаченная ¦ 67/2 ¦ 60,76 ¦ 33,33 ¦
¦ ¦поставщику картриджа ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------+-------+--------+--------¦
¦ 3.¦Замена картриджа в аппарате ¦ 20,26 ¦ 05 ¦ 166,67 ¦
+-------------------------------------------------------------+
Вариант 2
+-------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Операция ¦Корреспонденция ¦ Сумма, ¦
¦п/п¦ ¦ счетов ¦ грн. ¦
¦ ¦ +----------------¦ ¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦
+-------------------------------------------------------------¦
¦ Замена картриджа и техническое обслуживание ¦
+-------------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦Предоплата за техническое ¦ 76,60 ¦ 51 ¦ 83,33 ¦
¦ ¦обслуживание (в том числе ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦стоимость работы по замене ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦картриджа). Одновременно с ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦отнесением в состав валовых ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦расходов ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------+-------+--------+--------¦
¦ 2 ¦Отражена сумма НДС, уплаченная ¦ 68 ¦ 51 ¦ 16,67 ¦
¦ ¦за техническое обслуживание ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------+-------+--------+--------¦
¦ 3 ¦Налоговый кредит ¦ 76,60 ¦ 67/2 ¦ 16,67 ¦
+---+-------------------------------+-------+--------+--------¦
¦ 4 ¦Списывается картридж со склада ¦ 20,26 ¦ 05 ¦ 166,67¦
¦ ¦предприятия ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------+-------+--------+--------¦
¦ 5 ¦Отнесение на расходы ¦ 20,26 ¦ 76,60 ¦ 83,33¦
¦ ¦производства стоимости ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦предоставленных услуг (см. ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦операцию 1) ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------+-------+--------+--------¦
¦ 6 ¦Отраженная сумма НДС, ¦ 67/2 ¦ 76,60 ¦ 16,67¦
¦ ¦уплаченная поставщику за ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦техническое обслуживание ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------------------------------------------+