КОНСУЛЬТИРУЕТ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ ХЕРСОНСКОЙ ОБЛАСТИ
Товарный кредит на приобретение основных фондов:
проценты на валовые расходы
ВОПРОС: Предприятие заключило договор купли-продажи на приобретение оборудования с отсрочкой платежа и под процент. Продавец оборудования предоставляет услуги по доставке и наладке данного оборудования. Будет ли относиться к валовым расходам оплата процентов, а также оплата за доставку и наладку оборудования?
ОТВЕТ: Данная операция подпадает под определение "товарного кредита". Согласно пп.1.11.2 п.1.11 ст.1 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г. N 283/97-ВР (далее - Закон) товарный кредит товары, которые передаются резидентом или нерезидентом в собственность юридическим или физическим лицам на условиях соглашения, предусматривающего отсрочку конечного расчета на определенный срок и под процент.
К составу валовых расходов относятся какие-либо затраты, связанные с выплатой или начислением процентов по долговым обязательствам (в том числе по любым кредитам, депозитам или в виде арендной платы) в течение отчетного периода, если такие выплаты или начисления осуществляются в связи с ведением хозяйственной деятельности налогоплательщика (пп.5.5.1 ст.5 Закона).
Таким образом, проценты по товарным кредитам, использованным на приобретение основных фондов (оборудования) для их использования в хозяйственной деятельности, включаются в валовые расходы того отчетного налогового периода, в котором осуществляется приобретение основных фондов (письмо ГНАУ от 01.06.99 г. N 199/2/15-1210).
Не включаются в состав валовых расходов затраты на приобретение, строительство, реконструкцию, модернизацию, ремонт и другие улучшения основных фондов, которые подлежат амортизации согласно ст.8 Закона (пп.5.3.2 ст.5 Закона).
В случае осуществления затрат на приобретение основных фондов балансовая стоимость соответствующей группы увеличивается на сумму стоимости их приобретения с учетом транспортных и страховых платежей, а также других затрат, понесенных в связи с таким приобретением, без учета уплаченного налога на добавленную стоимость в случае, когда плательщик налога на прибыль предприятий зарегистрирован плательщиком налога на добавленную стоимость (пп.8.4.1 ст.8 Закона).
В связи с тем что Ваше предприятие, приобретая основные фонды (оборудование), понесло дополнительные затраты на их доставку и наладку, то согласно вышеизложенному балансовая стоимость соответствующей группы основных фондов увеличивается не только на стоимость их приобретения, но и на стоимость услуг по доставке и наладке данного оборудования. Таким образом, оплата за доставку и наладку оборудования не относится к валовым расходам.
Л. И. ЕРЕМЕНКО,
главный налоговый инспектор