КОНСУЛЬТИРУЕТ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ВАТУТИНСКОГО РАЙОНА Г.КИЕВА
О документальном оформлении особого порядка налогообложения долгосрочных договоров
ВОПРОС: Фирма заключила договор в I квартале 1999 года на выполнение научно-исследовательских работ и создание экспериментальной установки сроком на 2 года. Заказчик сразу перечислил нам часть денежных средств, но по ряду причин к работам не приступили. В III квартале налоговая инспекция проверяла I полугодие и включила эту сумму в доходы. Правомерно ли это, ведь выполнение работ нулевое?
ОТВЕТ: В данном случае речь идет о налогообложении результатов деятельности, которая может быть отнесена к операциям особого вида выполнению работ по долгосрочным договорам (контрактам).
Согласно Закону Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г. N 283/97-ВР (с изменениями и дополнениями, далее - Закон) под долгосрочным договором (контрактом) следует понимать любой договор на изготовление, строительство, установку или монтаж материальных ценностей, которые будут входить в состав основных фондов заказчика или составных частей таких основных фондов, а также на создание нематериальных активов, связанных с таким изготовлением, строительством, установкой или монтажом (услуг типа "инжиниринг", научно-исследовательских или исследовательскоконструкторских работ и разработок), при условии, что такой контракт не планирует завершить ранее чем через 9 месяцев с момента осуществления первых расходов или получения аванса (пп.7.10.2 Закона).
При этом налогоплательщик может выбрать особый порядок налогообложения результатов деятельности, которая осуществляется по долгосрочным договорам (контрактам) (пп.7.10.1 Закона).
Законом предусмотрено, что исполнитель самостоятельно определяет доходы и расходы, начисленные (понесенные) в течение отчетного периода в связи с выполнением долгосрочного договора (контракта), используя оценочный коэффициент выполнения (пп.7.10.3 Закона).
Порядок ведения и составления налоговой отчетности исполнителя долгосрочных договоров утвержден приказом Государственной налоговой администрации Украины от 31.07.97 г. N 275, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 15.08.97 г. под N 318/2122 "Об утверждении форм налогового отчета о результатах выполнения предприятием долгосрочных договоров (контрактов) и порядке их составления" (далее - Порядок).
Вышеназванным документом предусмотрено, что решение в отношении выбора долгосрочных договоров (контрактов), по которым будет применяться особый порядок налогообложения, утверждается распорядительным документом руководителя предприятия (п.1.3 Порядка).
Таким образом, решение в отношении выбора порядка налогообложения долгосрочного договора должно быть оформлено соответствующим распорядительным документом руководителя (к примеру, приказом директора).
В случае, если отсутствует распорядительный документ руководителя о выборе особого порядка налогообложения, то это свидетельствует о том, что предприятие решило работать по общим принципам Закона, т.е. "по первой из операций".
Очевидно, Ваше предприятие не выполнило требования Порядка и включило всю поступившую сумму в состав валового дохода. И поэтому при проведении проверки работники налоговой инспекции, определяя дату возникновения валовых доходов, исходили из положений пп.11.2.1 Закона, т.е. по событию, случившемуся ранее (в данном случае по дате поступления средств на расчетный счет).
Антонина КИСЕЛЕВА,
главный налоговый инспектор