Вексель и порядок его налогообложения

До недавнего времени вексель не находил широкого применения, он стал наиболее популярен среди украинских предпринимателей после запрета Президентом Украины уступки требования и перевода долга (Указ от 04.03.98 г. N 167/98 "О мерах повышения ответственности за расчеты с бюджетами и государственными целевыми фондами"). Сегодня вексель является не только более удачным средством замены уступки требования и перевода долга, но и наиболее надежным расчетным инструментом в условиях денежного дефицита. Он практичен также как удобное обеспечение долговых обязательств. Ведь чем больше путь векселя, тем больше количество должников (у 15-ого векселедержателя 14 должников, к каждому можно применять регресс).

Вексель может выступать объектом различных сделок: купли-продажи, учета, залога, мены и др. Использование векселя позволяет оформить коммерческий кредит без заключения дополнительных договоров. Кроме того, вексель может быть передан на хранение на депозитарный счет банка или нотариусу.

Остановимся на самых основных вопросах вексельного обращения, наиболее часто встречающихся в письмах читателей.

Прежде всего отметим, что векселя могут быть простые и переводные.

Простой вексель представляет собой ничем не обусловленное обязательство векселедателя уплатить в определенный срок кредитору (векселедержателю) или его приказу установленную в векселе денежную сумму. Таким образом, первоначально простой вексель связывает двух субъектов: векселедателя и векселедержателя. В простом векселе векселедатель является плательщиком по векселю.

В операциях с переводным векселем участвуют, как минимум, три лица: векселедатель (трассант), векселедержатель (ремитент) и плательщик (трассат). Переводной вексель (иногда называемый траттой) представляет собой ничем не обусловленное предложение векселедателя плательщику уплатить векселедержателю или его приказу установленную в векселе сумму в определенный срок.

До момента акцепта ответственность за оплату векселя лежит на векселедателе (трассанте). После акцепта векселя прямая ответственность за оплату переводного векселя ложится на акцептанта, а за векселедателем сохраняется солидарная ответственность перед векселедержателем (ремитентом). Как правило, векселедателем является должник ремитента и кредитор того, кого он назначает плательщиком. Должник акцептует вексель и становится основным должником по векселю.

Переводной вексель в любой момент до наступления срока платежа может быть предъявлен плательщику к акцепту. Однако плательщик может полностью или частично отказаться от акцепта.

Если векселедержатель предъявил вексель к акцепту, в результате чего в акцепте было отказано полностью или частично, векселедержатель (или индоссат) имеет право, не дожидаясь срока платежа, потребовать от обязанных лиц (векселедателя, индоссантов и др.) немедленной оплаты векселя.

Вексель, полученный первым его держателем, может быть передан третьему лицу посредством индоссамента (передаточной надписи). В этом случае лицо, передающее вексель, именуется индоссантом, а лицо, его получающее индоссатом.

При передаче векселя наиболее часто совершается передаточный именной индоссамент. После совершения такого индоссамента вексель переходит в собственность третьего лица, в пользу которого был совершен индоссамент.

Индоссамент может быть совершен даже в пользу плательщика (или векселедателя), индоссанта или другого обязанного по векселю лица. Эти лица, в свою очередь, могут индоссировать вексель.

Каждый индоссант является лицом, обязанным по векселю. Поэтому в случае отказа от оплаты плательщика по векселю последний векселедержатель имеет право предъявить вексель к оплате всем индоссантам одновременно или к любому из них, не учитывая последовательности индоссаментов. Индоссант, уплативший по векселю, получает вексель и все права индоссата, и может требовать оплаты в отношении всех индоссантов, надписи которых предшествуют его собственному. Чтобы избавиться от ответственности по векселю, векселедержатель при осуществлении индоссамента может сделать оговорку "без оборота на меня". Такая запись исключает право регресса в отношении лица, сделавшего данную оговорку.

Правомерность использования векселей в Украине подтверждена постановлением N 528 от 10.09.92 г. "Об утверждении правил изготовления и использования вексельных бланков" (далее - постановление N 528). Согласно постановлению N 528 вексель в Украине может выдаваться только для оплаты за поставленную продукцию, выполненные работы и предоставленные услуги (за исключением векселей Минфина, НБУ и коммерческих банков). Кроме того, векселедателями, акцептантами, индоссантами и авалистами могут выступать только юридические лица, являющиеся субъектами предпринимательской деятельности.

Однако арбитражная практика показала, что выдача векселя без предварительной поставки не влечет признание сделки (как и самого векселя) недействительной.

Тем не менее, мы не являемся сторонниками "бестоварных" векселей.

Использование векселя как формы расчета должно быть оговорено в договоре (купли-продажи, поставки товаров и др.) в разделе, определяющем условия, форму расчета и сроки уплаты по векселю, или в дополнительном соглашении к договору. При этом оговаривается, что в обеспечение задолженности дебитор передает кредитору вексель (простой или переводной). В случае выдачи переводного векселя следует указать плательщика. Кроме того, в этом же разделе могут оговариваться срок платежа и размер платы за отсрочку платежа (процентов по векселю), а также сроки и порядок начисления процентов.

Лицензирование

Хотелось бы дать несколько предостережений любителям торговать векселями.

Купля-продажа векселей (приобретение в собственность и последующая продажа в рамках гражданско-правовых соглашений) требует наличия специального разрешения (лицензии), если общий оборот ценных бумаг в течение календарного года превышает сумму 10000 необлагаемых минимумов (170000). Причем этот оборот определяется исходя из номинальной стоимости ценных бумаг.

Однако в разъяснении ГКЦБФР от 28.07.98 г. N 7 сказано, что передача векселя за товар не требует получения лицензии. Не лицензируется также продажа векселя за деньги, если он получен за товары (работы, услуги).

Таким образом, лицензия требуется в случае, когда вексель приобретается в собственность за денежные средства, а затем отчуждается за денежные средства и при этом номинальная стоимость операций за год превышает 170000 грн.

В случае, если сумма указанных операций превышает установленный размер, проведите сделку через торговца ценными бумагами. В противном случае штраф за безлицензионную деятельность может составить до 5000 необлагаемых минимумов! В соответствии со статьей 11 Закона Украины "О государственном регулировании рынка ценных бумаг в Украине" от 30.10.96 г. N 448/96-ВР.

Кроме того, если у обоих участников сделки нет лицензии, сделка может быть признана недействительной.

Однако признание сделки недействительной (также как и наложение штрафа за безлицензионную деятельность) - в компетенции арбитражного суда, поэтому напомним вам, что в перечне видов деятельности, подлежащих обязательному лицензированию, отсутствует торговля ценными бумагами (статья 4 Закона Украины "О предпринимательстве" от 07.02.91 г. N 698-XII).

НДС

Самой наболевшей проблемой до выхода письма ГНАУ от 15.07.99 г. N 10417/7/16- 1201 "О внесении частичных изменений в письмо ГНАУ от 09.12.98 г. N 14626/10/16-1201" (далее - письмо N 10417) было требование налоговой администрации начислять НДС на сумму векселя при его индоссаменте.

Крайне неудачные нормы Законов Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (далее - Закон о прибыли) и "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон о НДС) давали определенные основания для начисления НДС при индоссаменте векселя в обмен на товары (работы, услуги).

Письмо N 10417 появилось после многочисленных обжалований решений налоговых органов и признаний их недействительными арбитражными судами относительно обложения НДС суммы векселя при его индоссаменте.

Письмо явилось документом, поясняющим причину освобождения от НДС суммы векселя: "учитывая возможность векселя выполнять две функции, неоднозначность трактовки норм действующего законодательства по вопросам применения вексельной формы расчетов и мнение Комитета Верховной Рады Украины по вопросам промышленной политики, изложенное в письме от 30.06.99 г. N 06-11/12- 240, ГНАУ дополнительно проработала указанный вопрос и сообщает, что на передачу, индоссамент векселя при расчете за полученные товары (работы, услуги) не начисляется НДС".

Таким образом, ГНАУ признала правомерность передачи векселя в обмен на товар без начисления НДС до принятия Закона Украины "О внесении изменений в некоторые законы Украины в целях стимулирования инвестиционной деятельности" от 15.07.99 г. N 977-XIV (далее - Закон N 977), опираясь на действующее законодательство. А значит, именно письмо внесло существенные коррективы в отношения векселей с НДС. Причем, по нашему мнению, изменения коснулись операций с использованием векселей, которые осуществлялись в течение всего срока действия Закона о НДС (то есть с 01.10.97 г.)!

Поэтому предприятия, уплатившие НДС при индоссаменте векселя в обмен на товары, могут в пределах года откорректировать налоговые обязательства в налоговой декларации по НДС, а те предприятия, которые были оштрафованы, могут подать иск в арбитражный суд. Однако "отвоевать" уплаченный НДС смогут только те предприятия, которые указывали вексель в договоре купли-продажи в качестве обеспечения обязательств оплаты (индоссировали вексель для расчетов за товары), и начисляли налоговые обязательства по НДС. Если же вексель использовался в договорах в качестве объекта купли-продажи, ни о каком возмещении НДС не может идти речь.

Некоторые налоговые инспекторы утверждают, что только Закон N 977 освободил индоссамент векселя от обложения НДС. Мы это мнение не разделяем.

Закон N 977 внес изменения в Закон о НДС, которые учли специфику вексельных операций. Закон о НДС был дополнен пунктом 4.8, который внес следующие дополнения. Если покупатель передает продавцу товаров (работ, услуг) простые или переводные векселя, которые были выписаны им или третьим лицом (предприятие выдает свой вексель или индоссирует чужой в пользу продавца), то базой налогообложения для товаров (работ, услуг) является договорная стоимость, увеличенная на сумму процентов, начисленных или подлежащих начислению на сумму номинала векселя (если таковые имеются) независимо от того, передается вексель по номиналу или с дисконтом.

В случае погашения векселя встречной поставкой товаров (работ, услуг) налоговые обязательства определяются исходя из договорной (а не с обычной) стоимости таких товаров (работ, услуг), увеличенной на сумму начисленных или подлежащих начислению процентов по процентному векселю.

Таким образом, речь идет не об обычных ценах, а о договорных.

Если фирма продала товар и получила от покупателя вексель, а затем этот вексель передала своему поставщику в погашение задолженности за ранее полученные товары, бартер - налицо (об этой ситуации говорится в письме N 10417). Следовательно, на первый взгляд, должны применяться обычные цены для определения суммы НДС.

Но п.4.8 Закона о НДС предлагает в этой ситуации начислять НДС исходя из договорной стоимости таких товаров без учета дисконтов, а по процентным векселям - исходя из договорной стоимости, увеличенной на сумму процентов.

Какие же полезные выводы можно сделать при прочтении внесенных в Закон дополнений?

Рассмотрим следующую ситуацию. Продавец отгружает Покупателю товар в счет бартерного договора. При этом для определения суммы НДС будут применяться обычные цены.

Если же после получения товара Покупатель в качестве обеспечения задолженности выдает Продавцу вексель, а впоследствии вексель погашается встречной поставкой товара от Покупателя, такая ситуация освобождает нас от применения обычной цены для бартера несмотря на то, что при погашении векселя не деньгами, а встречной поставкой бартер у покупателя-векселедателя очевиден. Тем не менее в этом случае п.4.8 устанавливает базу налогообложения на уровне договорной цены. Конечно же, в данной ситуации речь идет не о льготируемом товаре (такая операция лишит товар нулевой ставки или освобождения от налога). Не стоит забывать также, что при вексельном бартере для определения налога на прибыль обычные цены сохраняются.

Поскольку в данной операции вексель должен вернуться к эмитенту, т.к. он был выписан для конкретной ситуации, рекомендуем векселедателю сделать оговорку "не приказу" в целях предотвращения дальнейшего обращения векселя.

Изменения к Закону о НДС, внесенные Законом N 977, вступили в силу с 21.08.99 г., но начали применяться для месячных плательщиков с 01.08.99 г., а для квартальщиков - с 01.07.99 г. согласно п.1 "Заключительных положений" Закона N 977.

НДС по льготируемым товарам

Наиболее часто встречающийся в письмах читателей вопрос - обложение НДС льготируемого товара, в оплату которого от Покупателя поступает вексель. Является ли такая операция бартерной? Ведь льгота по НДС теряется в случае, если товар обменивается по бартеру.

В своем письме N 10417 ГНАУ указывает на то, что если по товарам, на которые законодательством установлена нулевая ставка НДС (электроэнергия, уголь, импортированный газ и др.) или которые законодательством освобождены от НДС, получен вексель, в дальнейшем не предъявляемый для денежной оплаты эмитенту или третьему лицу, а передаваемый эмитенту или другому лицу в счет оплаты полученных от него товаров, такая операция по характеру является бартерной, и НДС по такой операции по отчуждению льготируемой продукции определяется по полной ставке в размере 20% от базы, определенной п.4.1 и 4.2 Закона о НДС (согласно ст.12 Указа Президента Украины от 07.08.98 г. N 857/98 "О некоторых изменениях в налогообложении").

Проанализируем мнение ГНАУ относительно налогообложения операций с векселями, учитывая, что на этапе II вексель был передан по индоссаменту в обмен на товары (работы, услуги).

Следует согласиться с выводом ГНАУ о том, что для Продавца подобная операция является бартерной, и он до 01.10.98 г. (при кассовом методе) обязан был исчислить НДС с отгруженных Покупателю товаров (работ, услуг) по дате совершения индоссамента в пользу Посредника.

Предприятия, которые в соответствии с законодательством и сегодня определяют НДС по кассовому методу, аналогично начисляют НДС по товарам, отгруженным Покупателю (этап I), по моменту передачи векселя Посреднику. В соответствии с этим и налоговая накладная на товар выписывается по моменту индоссамента.

Для Продавца операция передачи (индоссамента) векселя за товар считается бартерной, т.к. за товары, отгруженные Покупателю, на его расчетный счет не поступили денежные средства, а были получены от Посредника другие товары. Поэтому если Продавцом на этапе эмиссии векселя Покупателю были отгружены товары, облагаемые по нулевой ставке или освобожденные от НДС (далее льготируемые товары), то по моменту получения товаров от Посредника необходимо исчислить НДС с отгруженных товаров по ставке 20%.

Как же быть в ситуации, при которой полученный Продавцом вексель был продан третьему лицу за денежные средства? Сохраняется ли в этом случае нулевая ставка или освобождение от НДС?

В письме N 10417 указывается на бартерность операции в случае, если вексель в дальнейшем не предъявляется для денежной оплаты эмитенту или третьему лицу, а передается эмитенту или другому лицу в счет оплаты полученных от него товаров. Таким образом, если вексель предъявляется впоследствии для оплаты, льгота по НДС сохраняется. Здесь возникает вопрос, что имела в виду ГНАУ под предъявлением векселя для оплаты. В обычной ситуации вексель предъявляется для оплаты при его погашении. Передачу же векселя по индоссаменту вряд ли можно назвать предъявлением для денежной оплаты третьему лицу. Можно попытаться при проверке доказывать, что третьим лицом в письме именуется предприятие, в пользу которого Продавцом совершается индоссамент, но согласится ли с вами инспектор?

Мы считаем, что у Продавца льготируемых товаров, получившего вексель и в дальнейшем реализовавшего его за денежные средства третьему лицу (Посреднику), должна сохраняться нулевая ставка или освобождение от НДС.

Но для большей уверенности предлагаем использовать схему с переводным векселем.

При использовании переводного векселя Посредник будет выступать акцептантомплательщиком (по вексельной терминологии - трассатом), в этом случае деньги, полученные за вексель, будут считаться денежной оплатой, а передача векселя - предъявлением векселя для денежной оплаты. Такая операция позволит избежать неопределенностей при сохранении льготы по НДС. В данном случае сохранение льготы следует из самого письма.

К тому же применение переводного векселя является более удобным как для Продавца, так и для Покупателя по следующим причинам.

При продаже товаров Покупателю и получении от него векселя еще не известно, будет ли он передаваться в обмен на товар или на денежные средства. В свою очередь, для Продавца важно знать, начислять ли НДС по товару, а для Покупателя - относить ли его в налоговый кредит и выдавать ли вексель на сумму с учетом НДС.

Использование же переводного векселя решит эту проблему, т.к. его применение будет подтверждением предъявления векселя Посреднику для денежной оплаты.

В случае использования переводного векселя уже в договоре между Продавцом и Покупателем можно указать, что вексель будет погашаться деньгами Посредником. При этом Покупатель назначает плательщиком по векселю своего должника или лицо, желающее получить от Покупателя товары (работы, услуги) (ведь акцепт может быть дан без предварительного наличия какой-либо задолженности перед векселедателем, а компенсация за акцепт может поступать после самого акцепта). При этом Посредник в счет договора с Покупателем-векселедателем о совершении акцепта осуществляет платеж по векселю на счет Продавца и получает по индоссаменту вексель. В данной ситуации решать Посреднику - погашать ли вексель или продолжать с ним работать - передавать по индоссаменту дальше.

Если же Покупатель не может найти Посредника, желающего перечислить денежные средства Продавцу (Посредник-должник Покупателя может просто не иметь денежных средств), попытаемся обосновать сохранение нулевой ставки (освобождение по НДС) при индоссаменте простого векселя за деньги.

Давая определение бартера, ГНАУ объясняет, что на расчетный счет Продавца не поступают денежные средства, а поступают другие товары (работы, услуги). Таким образом, ГНАУ признает, что для Продавца фактически имеет место бартер льготируемого товара на товары (работы, услуги) третьего лица. Если же в обмен на вексель третье лицо (Посредник) перечисляет деньги, это означает, что Продавцу в счет ранее отгруженных льготируемых товаров поступили деньги. Следовательно, нет оснований для отмены льгот.

Налоговый инспектор может возразить, что деньги приходят за вексель, а не за товар. Но это формальный подход, который применительно к операциям с векселями недопустим. И даже ГНАУ признала, что функция векселя как средства платежа доминирует над определением векселя как товара.

Может также возникнуть вопрос, сохраняется ли льгота по НДС в случае получения Продавцом от Покупателя векселя, эмитентом которого является третье лицо?

На наш взгляд, при передаче векселя посредством индоссамента вексель выступает товаром, а значит, при обмене его на товары (работы, услуги) такая операция является бартерной. В связи с этим уже на этапе обмена льготируемого товара на вексель третьего лица должна теряться льгота. Однако в письме N 10417 ГНАУ не акцентирует внимание на том, чей вексель принимается в обмен на товар (эмитированный Покупателем или индоссированный). Кроме того, в Законе N 977 ГНАУ признала, что для операций индоссамента векселя в обмен на товар применяются особые нормы налогообложения, и вексель для определения НДС не считается товаром и при его передаче не подлежит налогообложению. Следовательно, расчет Покупателя за полученные товары (работы, услуги) чужим векселем в целях налогообложения не должен быть причиной для отмены льгот (иначе бы и на вексель как на товар ГНАУ продолжала бы исчислять НДС). Поэтому сохранение льготы по НДС по товару, обмененному на вексель третьего лица, зависит только от последующего движения векселя (в обмен на деньги или на товар). Если льготируемый товар обменен на вексель третьего лица, а последний, в свою очередь, продан (погашен) за деньги, то нет оснований для начисления НДС по такому товару.

Остановимся на еще одном важном моменте. Если предприятие векселедатель впоследствии погашает свой вексель льготируемым товаром, то в момент погашения теряется льгота по НДС, т.к.:

1) вексель был выдан (эмитирован) за товар "А" (работу, услугу);

2) вексель "вернулся" на предприятие за товар "В";

3) в соответствии с письмом N 10417 считается, что товар "А" был обменен на товар "В", т.к. на счет предприятия не поступили денежные средства, а значит, данная операция является бартерной.

В связи с этим лучше при погашении векселя "прогнать" деньги (отдельно за покупку товара и за погашение векселя), а не оформлять погашение векселя льготируемым товаром.

Единственно приятной при определении суммы НДС по льготируемому товару (который потерял льготу по данной операции), будет мысль о том, что НДС определяется не "накручиванием" 20% на обычную стоимость товаров (как мы привыкли), а рассчитывается как 1/6 от стоимости такого товара (от суммы погашения). На это указывает п.4.8 Закона о НДС (внесенный Законом N 977).

Если же Продавец отгружает Покупателю обычные товары, облагаемые НДС по ставке 20%, налоговые обязательства будут возникать по отгрузке продукции, а налоговый кредит - по получению товаров (работ, услуг) от Посредника в обычном порядке.

Бартер и его последствия

Ответим на еще один важный вопрос. Является ли операция обмена товара на индоссированный вексель бартерной операцией? Или в силу последних изменений операция обмена векселя на товар не приравнивается к бартерной?

Мы считаем, что все предпосылки определения бартера для операции обмена векселя на товар сохранились. Единственное, что для данной операции действуют особые правила налогообложения. В частности, в соответствии с письмом N 10417 на передачу векселя при расчете за товар не начисляется НДС. И в соответствии с Законом N 977 база налогообложения определяется исходя из договорной стоимости, а не обычной, а также получение и выдача векселя не изменяет налоговых обязательств и налогового кредита по НДС. Иными словами, с такого товара, как вексель, не уплачивается НДС, и существуют особые нормы определения базы налогообложения при бартерном обмене товара на вексель. Изменения же в определение товара не вносились, не изменялось также понятие "продажа товаров".

В данной операции продукция обменивается на другой товар - ценную бумагу. А статья 1 Закона Украины "О ценных бумагах и фондовой бирже" говорит о следующем: "именные ценные бумаги передаются путем полного индоссамента (передаточной надписью, которая свидетельствует о переходе прав по ценной бумаге к другому лицу)".

В свою очередь, в соответствии с Законом об НДС продажа товаров - любые операции, осуществляемые согласно договорам купли-продажи, мены, поставки и другим гражданско-правовым договорам, которые предусматривают передачу прав собственности на такие товары за компенсацию независимо от сроков ее предоставления, а также операции по бесплатному предоставлению товаров.

Кроме того, никто не изменял определение товаров, данное в Законе о прибыли.

В связи с этим для предприятий, у которых движение товаров и передача векселя происходят в разных отчетных периодах, лучше избегать формулировок в договорах, что погашение векселя осуществляется товаром, или в счет поставки товара будет передан вексель. В этом случае ГНАУ может трактовать передачу векселя первым событием бартерной операции с одновременным начислением НДС и валового дохода по товару, который еще не отгружен в погашение полученного векселя. И наоборот, если движение товара - первое событие, то для покупателя получение товара повлечет за собой включение в валовой доход дохода от операций с ценными бумагами, а право на валовые расходы по товару возникнет только после передачи векселя Продавцу.

Поэтому лучше составлять договор купли-продажи товара (векселя) за деньги, а впоследствии заключать дополнительное соглашение, в соответствии с которым расчет за полученную продукцию (товар) будет производиться векселем. Причем доп. соглашение должно датироваться месяцем осуществления встречной операции.

Особенности погашения векселя

Передача векселя посредством индоссамента и предъявление векселя к платежу - разные операции.

Если операция погашения векселя товаром осуществляется в период передачи векселя, проблем не возникает. Если же вексель погашается частями, то могут возникнуть проблемы, характерные для бартерных операций, в части начисления НДС по товару по дате передачи векселя (если она предшествует отгрузке товара) и определения доходов по первой операции и расходов по заключительной операции.

При погашении векселя желательно избегать операций, которые могут быть истолкованы при проверке как бартерные.

Если погашение производится частичными поставками, безопаснее всего не отгружать товар в погашение векселя, а продавать его по договору купли-продажи. После завершения отгрузки товаров (выполнения обязательств по такому договору в полном объеме) оформить акт сверки и протокол взаиморасчетов, в соответствии с чем векселедатель произведет взаимозачет с векселедержателем (ст.217 ГК). При этом обязательства по векселю прекратятся зачетом встречных обязательств по отгруженному товару.

В данной операции бартер возникнет только в период принятия решения о проведении взаимозачета встречных обязательств.

Если вексель возвращается к векселедателю, он, как правило, погашается. Но векселедатель может впоследствии индоссировать свой собственный вексель (если не истекает срок платежа по векселю). В этом случае последний векселедержатель, сам того не осознавая, будет обязанным по векселю в случае регресса. Поэтому в интересах векселедержателя следует именно предъявлять вексель к погашению, а не передавать его векселедателю по индоссаменту, т.к. только в этом случае он будет уверен, что вексельное обязательство прекратится.

Если производится погашение векселя, Посредник при передаче векселя векселедателю-Покупателю не должен ставить на оборотной стороне бланка векселя передаточную надпись (индоссамент) в пользу векселедателя. Передача векселя посредством индоссамента передает право собственности Покупателю на вексель и не означает его погашения. Вексель снова может быть индоссирован.

Векселедержателю нужно следить за тем, чтобы до периода погашения векселя не наступил срок платежа по векселю, и не был пропущен срок для совершения протеста векселя в неплатеже. В случае несвоевременного опротестования векселя векселедержатель теряет право регресса ко всем индоссантам (предыдущим держателям векселя).

Хотелось бы обратить особое внимание на следующем. Очень часто возникают ситуации при которых последний векселедержатель, купивший вексель с дисконтом, согласен на его погашение по стоимости, меньшей чем номинальная.

Проблемы в данном случае возникнут у векселедателя-плательщика.

Рассмотрим такую ситуацию. Покупателем был получен товар на 9000 грн., в счет погашения задолженности по товару им был выписан вексель номиналом 9000 грн. Впоследствии Покупатель договорился с Посредником (последним векселедержателем) о погашении векселя с дисконтом на сумму 8400 грн. Не важно, каким образом производилось погашение векселя. Но в результате проведенных операций за товар стоимостью 9000 грн. фирма понесла расходы только на 8400 грн. Следовательно, в период погашения векселя с дисконтом предприятие должно отсторнировать налоговый кредит на сумму 100 грн., уменьшить валовые расходы на 500 грн., а также увеличить валовой доход на 600 грн., т.к. эта сумма будет являться безвозмездно полученной.

Налогообложение прибыли

Налогообложение операций с векселями до внесения изменений в Закон о прибыли Законом N 977 не вызывало вопросов. На этапе эмиссии вексель рассматривался как долговое обязательство, и по данной операции не возникало валовых доходов и валовых расходов. О ведении отдельного налогового учета шла речь в любых операциях последующего движения векселя посредством индоссамента независимо от того, оплачивался ли вексель деньгами или обменивался на товар.

Закон N 977 внес изменения в пп.7.9.1 и 7.9.2 Закона о прибыли, в соответствии с которыми не включаются в валовой доход и не подлежат налогообложению средства, привлеченные налогоплательщиком путем эмиссии (выпуска) векселей, а также возвратом налогоплательщику средств путем погашения векселей (пп.7.9.1). Аналогично не включаются в валовые расходы налогоплательщика средства, предоставленные налогоплательщиком в связи с возвратом путем погашения (выкупа) векселей, а также размещением налогоплательщиком средств путем приобретения векселей (пп.7.9.2).

По нашему мнению, пп.7.9.1 и 7.9.2 касаются только финансовых векселей, выпускаемых банками и прочими финансовыми организациями, и не распространяются на векселя, выдаваемые в оплату товаров (работ, услуг) и приобретаемые с целью их дальнейшей реализации третьим лицам. При внимательном прочтении указанных подпунктов можно сказать, что речь идет о привлечении денежных средств на депозит (вклады), другие срочные или доверительные счета, в т.ч. путем продажи финансовых ценных бумаг.

Тем не менее Комитет по вопросам финансов и банковской деятельности в своем письме от 20.10.99 г. N 06-10/699 "О налогообложении долговых ценных бумаг" (далее -письмо ВРУ N 699) указывает, что при налогообложении операций по приобретению и дальнейшему погашению долговых ценных бумаг с ограниченным сроком действия следует руководствоваться п.4.1 и пп.7.9.1 и 7.9.2 Закона о прибыли.

Причем в письме сказано, что п.4.1 и пп.7.9.1 и 7.9.2 Закона о прибыли следует применять при налогообложении операций по приобретению и дальнейшему погашению налогоплательщиком долговых ценных бумаг с ограниченным сроком действия по их номинальной стоимости.

Комитет также считает, что расходы, понесенные налогоплательщиком покупателем долговых ценных бумаг с ограниченным сроком действия, не включаются в валовые расходы, а средства, полученные плательщиком в связи с погашением номинальной стоимости приобретенных им ценных бумаг, не включаются в состав его валовых доходов.

Иными словами, у последнего векселедержателя, предъявляющего вексель к погашению, по мнению Комитета, не возникают валовые доходы и валовые расходы от операций по приобретению и погашению векселя.

В свою очередь ГНАУ, в письме от 22.10.99 г. N 605/4/15-1110 "О налогообложении операций с векселями" (далее - письмо N 605) описывает ситуации, при которых вексель является долговым обязательством и не влияет на валовые доходы и валовые расходы налогоплательщика.

В указанном письме ГНАУ описывает случай отчуждения векселя (передачи векселя, полученного за отгруженные товары, третьему лицу) за деньги и рассматривает эту операцию как оплату за товар, в счет задолженности по которому был выписан вексель.

При этом акцент делается на том, что сумма средств от реализации векселя не относится в состав валового дохода, т.к. увеличение валового дохода произошло по дате отгрузки товаров векселедателю, а поступление денег за вексель рассматривается как зачисление средств от покупателя на банковский счет в оплату этих товаров (вторая операция согласно пп.11.3.1 Закона о прибыли).

Как же быть в ситуации, когда вексель, полученный за отгруженный товар, передается третьему лицу в погашение товарной задолженности, ведь ГНАУ описывает только ситуацию денежной оплаты стоимости векселя третьим лицом.

На наш взгляд, на этапе отчуждения векселя третьему лицу вексель продается как ценная бумага, а не выполняет функцию долгового обязательства. При этом не важно, как производится расчет за эту ценную бумагу. ГНАУ же рассматривает денежную оплату векселя как погашение долгового обязательства. Причем в письме речь идет о векселе, полученном за отгруженные товары, и не понятно, имеется ли в виду получение векселя от эмитента или индоссанта.

В предпоследнем абзаце письма N 605 сказано, что сумма дисконта не включается в валовые расходы векселедержателя при реализации векселя в связи с тем, что дисконт не является процентом за использование кредита.

Что имела в виду ГНАУ, указывая, что сумма средств от реализации векселя не относится в состав валового дохода? Значит ли это, что реализация векселя, полученного за отгруженные товары, за деньги не является операцией по торговле ценными бумагами? А соответственно, нельзя учитывать доходы по сумме средств, полученных от реализации векселя, а расходы, как сумму средств, уплаченных (переданных) за вексель, в результате чего образуется убыток от операций с ценными бумагами на величину дисконта. ГНАУ относит указанную операцию к операциям с долговыми обязательствами, которая не влияет на валовые доходы и расходы налогоплательщика. В связи с этим сумма дисконта не может быть отнесена на валовые расходы согласно ст.5 Закона о прибыли (в перечне валовых расходов нет такого вида затрат, а отнести дисконт в разряд процентов нельзя, т.к. он таковыми не является).

Позиция ГНАУ, изложенная в письме N 605, не позволяет относить сумму дисконта на убытки от операций с ценными бумагами, которые будут уменьшать прибыль от операций с ценными бумагами (хоть и в течение пяти лет).

Таким образом, ГНАУ считает, что если вексель продается, то средства, полученные от его продажи, не являются доходом, а соответственно, не возникают расходы в период получения векселя. В связи с этим возникает вопрос: как отражается в налоговом учете сумма дисконта, ведь валовые доходы по товару возникли в размере номинальной стоимости векселя, а средства, полученные за вексель, отличаются от номинальной стоимости на сумму дисконта. ГНАУ последовательно доказывает, что сумма дисконта не будет влиять на валовые расходы налогоплательщика.

Таким образом, для предприятий, которые получили и продали вексель по одинаковой стоимости, проблем не возникает, т.к. валовые доходы равны валовым расходам. И им выгодно принять позицию ГНАУ, чтобы не отражать указанные суммы в налоговой декларации. Но не отражать доходы и расходы от операций с ценными бумагами можно только в случае их продажи за денежные средства (и, по нашему мнению, только у первого векселедержателя).

Если же вексель отчуждается с дисконтом, для предприятия важно доказать, что индоссамент векселя третьему лицу является продажей векселя как ценной бумаги и относится к операциям, которые регулируются п.7.6 Закона о прибыли.

В свою очередь, покупка и продажа ценных бумаг соответствует определению доходов и расходов от операций с ценными бумагами. Так, в соответствии с пп.7.6.1 Закона о прибыли к доходам от торговли ценными бумагами относятся средства или стоимость имущества, полученные налогоплательщиком от продажи, обмена или других способов отчуждения ценных бумаг: В расходы же от таких операций включается сумма средств или стоимость имущества, уплаченная (начисленная) налогоплательщиком продавцу ценных бумаг как компенсация их стоимости.

Кроме того, в соответствии с п.1.6 Закона о прибыли ценные бумаги, используемые в любых операциях, кроме операций по их выпуску (эмиссии) и погашению, являются товаром.

При вторичном движении векселя осуществляются товарные операции по отношению к векселю. Вексель становится объектом купли-продажи, а значит, как и по любому товару должны отражаться расходы, связанные с его приобретением, и доходы, возникшие в связи с продажей векселя.

В соответствии с этим вексель на этапе отчуждения третьему лицу становится ценной бумагой и учитывается на счете 58 "Финансовые вложения" (у индоссата), а не в составе задолженности, обеспеченной векселем. Иными словами, при отчуждении векселя происходит не погашение долгового обязательства, а торговля ценной бумагой.

Соответственно, налоговый учет операций, в которых вексель выступает объектом купли-продажи (обменивается на товар или на деньги), должен вестись согласно п.7.6 Закона о прибыли.

При этом не следует забывать, что доходы и расходы от операций с ценными бумагами учитываются обособленно, т.е. убытки от продажи ценных бумаг не уменьшают прибыль от других операций, а переносятся на уменьшение прибыли от ценных бумаг в течение последующих пяти лет (если таковая возникнет).

Отметим также, что если предприятием эмитируется вексель, предусматривающий уплату процентов по нему, у векселедателя суммы процентов включаются в валовые расходы в период, за который производилась или должна была производиться выплата таких процентов.

Аналогично у предприятия - получателя процентов валовые доходы будут увеличиваться в периоде, за который были получены или должны быть получены такие проценты.

Бухгалтерский учет

Бухгалтерский учет операций с векселями ведется в соответствии с письмом МФУ от 12.08.92 г. N 18-4116 "О бухгалтерском учете вексельного обращения".

В указанном письме говорится, что при индоссаменте векселя в пользу векселедателя или плательщика в оплату за отгруженную продукцию (работы, услуги) задолженность по векселям списывается в корреспонденции со счетами 46, 62 (очевидно, у векселедателя-плательщика) и 60, 76 (по всей видимости, у векселедержателя). Причем счет 46 участвует для отражения реализации продукции в счет погашения векселя.

Кроме того, в письме говорится о продаже векселей векселедержателем лишь как об осуществлении дисконтных операций. При этом записи на сумму проданных векселей производятся с кредита счета 59 в корреспонденции со счетами 51 и 80.

Приобретенные же за плату векселя учитываются покупателем на счете 58 в корреспонденции со счетом 51. Продажа таких векселей отражается в обратном порядке с зачислением разницы между стоимостью продажи и суммой приобретения в состав финансовых результатов.

Таким образом, Минфин не предлагает отражение реализации векселя с использованием счета 46. Хотя методологически было бы более правильным отражать реализацию ценной бумаги в составе реализации на отдельном субсчете к счету 46 с определением финансового результата на этом же счете. Но отрицательный эффект при этом заключался бы в искусственном "раздувании" объема реализации.

Тем не менее, на наш взгляд, при реализации векселя как ценной бумаги, особенно если движение векселя предшествует движению товара, следует отражать на счете 46. Решать вам.

Бланки чистых векселей учитывают на забалансовом счете 004 "Бланки строгой отчетности" (постановление КМУ от 19.04.93 г. N 283 "Об установлении порядка изготовления бланков ценных бумаг и документов строгой отчетности"). После эмиссии векселей их бланки снимаются с учета.

Рассмотрим порядок бухгалтерского учета и налогообложения операций с векселями на конкретных примерах.

Операции с простым векселем

Пример 1

1. Продавец отгружает товар Покупателю на сумму 6000 грн. и получает простой вексель как обеспечение задолженности за товар.

2. Продавец (индоссант) передает вексель по индоссаменту и получает компенсацию от Посредника за переданный вексель, или передает вексель Посреднику как обеспечение имеющегося обязательства.

3. Посредник предъявляет вексель векселедателю для погашения.

Бухгалтерский и налоговый учет операций, представленных на схеме 2, рассмотрен на условном числовом примере в таблицах 1-3.

На первом этапе у Покупателя возникают валовые расходы при оприходовании товара, а, у Продавца товаров (первого векселедержателя) возникает валовой доход по дате отгрузки товаров. Операция первого этапа относится к этапу эмиссии векселя, а соответственно, у векселедержателя не возникает расходов по приобретению ценной бумаги.

Однако на втором этапе вексель отчуждается (продается), а соответственно возникает доход от продажи ценной бумаги с одновременным отражением расходов по ее приобретению.

Здесь вексель уже выступает и как ценная бумага, и как товар, т.к. производится купля-продажа (или обмен) векселя. Таким образом, у первого векселедержателя возникают расходы от операций с ценными бумагами по моменту индоссамента векселя одновременно с возникновением доходов.

Затратами на приобретение векселя у Продавца будет сумма дебиторской задолженности Покупателя-векселедателя, учитываемая на счете 59. Валовым доходом Продавца от продажи векселя будет сумма денег или стоимость товаров (работ, услуг), полученных (начисленных) от Посредника.

В свою очередь, у Посредника в затраты на приобретение ценных бумаг попадет сумма денежных средств или стоимость товаров, перечисленных (переданных) за вексель.

Для предприятий, на которые распространяется кассовый метод для определения НДС, в момент совершения индоссамента в пользу Посредника у Продавца возникает налоговое обязательство по НДС с отгруженного Покупателю товара.

Если вексель обменивается на товар, валовые доходы (по товару или по ценным бумагам) и налоговое обязательство по НДС по товару возникнет по первому событию.

Если же вексель оплачивается путем зачета со старой товарной задолженностью, налоговые последствия бартера возникнут по дате передачи векселя.

На третьем этапе налогообложение у Посредника налогом на прибыль будет производиться по нормам п.7.6 Закона о прибыли. Если, например, вексель будет куплен с дисконтом, а погашен по номиналу, прибыль, полученная от данной операции, будет подлежать налогообложению в общем порядке. В случае возникновения отрицательного дисконта (вексель куплен дороже, чем стоимость погашения) будет отражен убыток от операций с ценными бумагами.

Может возникнуть ситуация, при которой Посредник вернет Покупателю его вексель без компенсации, т.е. передаст безвозмездно. В данном случае векселедатель теряет право на налоговый кредит по товару, полученному от Продавца. Кроме того, вся сумма по векселю попадет у Покупателя-векселедателя в валовой доход согласно пп.4.1.6 Закона о прибыли.

Записи у Покупателя (векселедателя)

Таблица 1

+---------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦         Наименование операции        ¦Бухгалтерская¦Сумма,¦ Налоговый ¦
¦п/п¦                                      ¦    запись   ¦ грн. ¦    учет   ¦
¦   ¦                                      +-------------¦      +-----------¦
¦   ¦                                      ¦  Дт  ¦ Кт   ¦      ¦  ВД ¦ВР   ¦
+---+-----------------------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦                 Покупка товаров и выдача векселя                      ¦
+---+-----------------------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦Получены товары от Продавца (первого  ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
¦   ¦векселедержателя)                     ¦  41  ¦60    ¦5000  ¦  -  ¦5000 ¦
+---+--------------------------------------+------+------+------+-----+-----¦
¦   ¦Налоговый кредит                      ¦  68  ¦60    ¦1000  ¦     ¦     ¦
+---+--------------------------------------+------+------+------+-----+-----¦
¦   ¦При кассовом методе определения НДС   ¦ 67/2 ¦60    ¦1000  ¦     ¦     ¦
+---+--------------------------------------+------+------+------+-----+-----¦
¦ 2 ¦Выдан простой вексель                 ¦  60  ¦66    ¦6000  ¦     ¦     ¦
+---+--------------------------------------+------+------+------+-----+-----¦
¦ 3 ¦Списана стоимость бланка              ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
¦   ¦эмитированного векселя                ¦      ¦004   ¦  1   ¦  -  ¦ -   ¦
+---+-----------------------------------------------------------------------¦
¦ 3 ¦                     Погашение (выкуп) векселя                         ¦
+---+-----------------------------------------------------------------------¦
¦3.1¦(1) Погашение векселя деньгами или получение векселя по                ¦
¦   ¦    индоссаменту от Посредника за деньги                               ¦
+---+-----------------------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦Перечисление денег                    ¦  66  ¦ 51   ¦6000  ¦  -  ¦ -   ¦
+---+--------------------------------------+------+------+------+-----+-----¦
¦ 2 ¦При кассовом методе определения НДС   ¦  68  ¦67/2  ¦1000  ¦     ¦     ¦
+---+-----------------------------------------------------------------------¦
¦3.2¦(2) Погашение (выкуп) векселя путем зачета задолженности за            ¦
¦   ¦    товары, отгруженные Посреднику                                     ¦
+---+-----------------------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦Отгружены товары по договору купли-   ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
¦   ¦продажи Посреднику                    ¦  62  ¦ 46   ¦6000  ¦ 5000¦     ¦
+---+--------------------------------------+------+------+------+-----+-----¦
¦   ¦Списание фактической стоимости товаров¦  46  ¦ 41   ¦      ¦     ¦     ¦
+---+--------------------------------------+------+------+------+-----+-----¦
¦   ¦Отражение налогового обязательства    ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
¦   ¦по НДС:                               ¦  46  ¦ 68   ¦1000  ¦     ¦     ¦
+---+--------------------------------------+------+------+------+-----+-----¦
¦   ¦При кассовом методе определения НДС   ¦  46  ¦67/1  ¦1000  ¦     ¦     ¦
+---+--------------------------------------+------+------+------+-----+-----¦
¦   ¦Прибыль (убыток) от продажи товаров   ¦46(80)¦80(46)¦      ¦     ¦     ¦
+---+--------------------------------------+------+------+------+-----+-----¦
¦ 2 ¦Зачет задолженностей с Посредником    ¦  66  ¦ 62   ¦6000  ¦     ¦     ¦
+---+-----------------------------------------------------------------------¦
¦   ¦При кассовом методе определения НДС одновременно:                      ¦
+---+-----------------------------------------------------------------------¦
¦   ¦Налоговое обязательство по НДС по     ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
¦   ¦отгруженным товарам                   ¦ 67/1 ¦ 68   ¦1000  ¦     ¦     ¦
+---+--------------------------------------+------+------+------+-----+-----¦
¦   ¦Налоговый кредит по полученным от     ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
¦   ¦Продавца товарам                      ¦  68  ¦ 67/2 ¦1000  ¦     ¦     ¦
+---+-----------------------------------------------------------------------¦
¦3.3¦(3) Обмен товаров на вексель по договору мены (первое событие -        ¦
¦   ¦    получение векселя)(1)                                              ¦
+---+-----------------------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦Получение векселя по индоссаменту от  ¦  66  ¦  60  ¦ 6000 ¦ 5000¦     ¦
¦   ¦Посредника (при этом возникает ВД по  ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
¦   ¦товару, который будет отгружен)       ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
+---+--------------------------------------+------+------+------+-----+-----¦
¦   ¦Налоговое обязательство по НДС по     ¦ 67/1 ¦  68  ¦ 1000 ¦     ¦     ¦
¦   ¦товарам, которые будут отгружены      ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
¦   ¦Посреднику (в т.ч. при кассовом       ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
¦   ¦методе определения НДС)               ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
+---+--------------------------------------+------+------+------+-----+-----¦
¦ 2 ¦Отгружены товары Посреднику           ¦  60  ¦  46  ¦ 6000 ¦     ¦     ¦
+---+--------------------------------------+------+------+------+-----+-----¦
¦   ¦Списание покупной стоимости товаров   ¦  46  ¦  41  ¦      ¦     ¦     ¦
+---+--------------------------------------+------+------+------+-----+-----¦
¦   ¦На сумму НДС (в т.ч. при кассовом     ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
¦   ¦методе определения НДС)               ¦  46  ¦ 67/1 ¦ 1000 ¦     ¦     ¦
+---+--------------------------------------+------+------+------+-----+-----¦
¦   ¦Прибыль (убыток) от продажи товаров   ¦46(80)¦80(46)¦      ¦     ¦     ¦
+---+--------------------------------------+------+------+------+-----+-----¦
¦   ¦При кассовом методе определения НДС:  ¦  68  ¦ 67/2 ¦ 1000 ¦     ¦     ¦
¦   ¦налоговый кредит по полученным от     ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
¦   ¦Продавца товарам                      ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
+---+-----------------------------------------------------------------------¦
¦3.4¦(4) Погашение векселя с дисконтом (сумма дисконта - 1200 грн.)         ¦
+---+-----------------------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦Перечисление денег, получение векселя ¦  66  ¦51(60,¦ 4800 ¦   - ¦   - ¦
¦   ¦по индоссаменту или зачет             ¦      ¦ 62)  ¦      ¦     ¦     ¦
¦   ¦задолженностей                        ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
+---+--------------------------------------+------+------+------+-----+-----¦
¦ 2 ¦Сторно налогового кредита, сторно     ¦  68  ¦ 60   ¦ 200  ¦ 1000¦ 1000¦
¦   ¦валовых расходов по приобретенному    ¦  41  ¦ 60   ¦ 200  ¦     ¦     ¦
¦   ¦от Продавца товару, стоимость         ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
¦   ¦которого не будет оплачена из-за      ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
¦   ¦предоставленного дисконта             ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
+---+--------------------------------------+------+------+------+-----+-----¦
¦   ¦При кассовом методе определения НДС:  ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
¦   ¦- на сумму НДС, подлежащего включению ¦  68  ¦ 67/2 ¦ 800  ¦     ¦     ¦
¦   ¦в состав налогового кредита;          ¦      ¦      ¦      ¦ 1000¦1000 ¦
¦   ¦- на НДС в сумме дисконта             ¦  41  ¦ 67/2 ¦ 200  ¦     ¦     ¦
+---------------------------------------------------------------------------+

Записи у Продавца (первого векселедержателя)

Таблица 2

+---------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦         Наименование операции        ¦Бухгалтерская¦Сумма,¦ Налоговый ¦
¦п/п¦                                      ¦    запись   ¦ грн. ¦    учет   ¦
¦   ¦                                      +-------------¦      +-----------¦
¦   ¦                                      ¦  Дт  ¦ Кт   ¦      ¦  ВД ¦ВР   ¦
+---+-----------------------------------------------------------------------¦
¦   ¦  Продажа товаров и получение векселя в обеспечение задолженности      ¦
+---+-----------------------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦Отгружены товары Покупателю           ¦  62  ¦ 46   ¦6000  ¦5000 ¦     ¦
+---+--------------------------------------+------+------+------+-----+-----¦
¦   ¦Списание товаров по стоимости их      ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
¦   ¦приобретения                          ¦  46  ¦ 41   ¦      ¦     ¦     ¦
+---+--------------------------------------+------+------+------+-----+-----¦
¦   ¦Начислено налоговое обязательство     ¦  46  ¦ 68   ¦1000  ¦     ¦     ¦
+---+--------------------------------------+------+------+------+-----+-----¦
¦   ¦При кассовом методе определения НДС   ¦  46  ¦67/1  ¦1000  ¦     ¦     ¦
+---+--------------------------------------+------+------+------+-----+-----¦
¦   ¦Прибыль (убыток) от продажи товаров   ¦46(80)¦80(46)¦      ¦     ¦     ¦
+---+--------------------------------------+------+------+------+-----+-----¦
¦ 2 ¦Получен вексель от Покупателя в       ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
¦   ¦обеспечение задолженности за товары   ¦  59  ¦ 62   ¦6000  ¦     ¦     ¦
+---+-----------------------------------------------------------------------¦
¦ 2 ¦Индоссамент векселя в пользу Посредника                                ¦
+---+-----------------------------------------------------------------------¦
¦2.1¦(1) Продажа векселя за деньги                                          ¦
+---+-----------------------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦Получение денег за вексель от         ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
¦   ¦Посредника                            ¦  51  ¦ 76   ¦6000  ¦6000*¦6000*¦
+---+--------------------------------------+------+------+------+-----+-----¦
¦ 2 ¦Передача векселя Посреднику           ¦  76  ¦ 59   ¦6000  ¦     ¦     ¦
+---+--------------------------------------+------+------+------+-----+-----¦
¦   ¦При кассовом методе определения НДС:  ¦67/1  ¦ 68   ¦1000  ¦     ¦     ¦
¦   ¦налоговое обязательство по НДС по     ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
¦   ¦отгруженным Покупателю товарам (если  ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
¦   ¦вексель индоссирован, то уплата за    ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
¦   ¦товар не произойдет)                  ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
+---+-----------------------------------------------------------------------¦
¦2.2¦(2) Продажа векселя по бартеру (первое событие - получение товаров)(1) ¦
+---+-----------------------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦Получение товаров от Посредника по    ¦  41  ¦ 60   ¦5000  ¦6000*¦6000*¦
¦   ¦договору мены векселя на товары       ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
¦   ¦(увеличение валового дохода от        ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
¦   ¦продажи векселя по первому событию)   ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
+---+--------------------------------------+------+------+------+-----+-----¦
¦   ¦На сумму НДС (в т.ч. при кассовом     ¦67/2  ¦ 60   ¦1000  ¦     ¦     ¦
¦   ¦методе определения НДС)               ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
+---+--------------------------------------+------+------+------+-----+-----¦
¦ 2 ¦Передача Посреднику векселя по        ¦ 60   ¦46(2) ¦6000  ¦     ¦5000 ¦
¦   ¦договору мены векселя на товары       ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
+---+--------------------------------------+------+------+------+-----+-----¦
¦   ¦Списание номинальной стоимости векселя¦ 46(2)¦ 59   ¦6000  ¦     ¦     ¦
+---+--------------------------------------+------+------+------+-----+-----¦
¦   ¦Возникновение права на налоговый      ¦ 68   ¦67/2  ¦1000  ¦     ¦     ¦
¦   ¦кредит по товару после балансирующей  ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
¦   ¦операции (в т.ч. при кассовом методе  ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
¦   ¦определения НДС)                      ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
+---+--------------------------------------+------+------+------+-----+-----¦
¦   ¦При кассовом методе определения НДС   ¦67/1  ¦ 68   ¦1000  ¦     ¦     ¦
¦   ¦одновременно возникает налоговое      ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
¦   ¦обязательство по НДС по отгруженным   ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
¦   ¦векселедателю товарам                 ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
+---+-----------------------------------------------------------------------¦
¦2.3¦(3) Продажа векселя по бартеру (первое событие - передача векселя)     ¦
+---+-----------------------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦Передача Посреднику векселя по        ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
¦   ¦договору мены векселя на товары       ¦ 62   ¦ 46   ¦6000  ¦6000*¦6000*¦
+---+--------------------------------------+------+------+------+-----+-----¦
¦   ¦Списание номинальной стоимости векселя¦ 46   ¦ 59   ¦6000  ¦     ¦     ¦
+---+--------------------------------------+------+------+------+-----+-----¦
¦   ¦При кассовом методе определения НДС   ¦67/1  ¦ 68   ¦1000  ¦     ¦     ¦
¦   ¦одновременно возникает налоговое      ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
¦   ¦обязательство по НДС по отгруженным   ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
¦   ¦векселедателю товарам                 ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
+---+--------------------------------------+------+------+------+-----+-----¦
¦ 2 ¦Получение товаров от Посредника по    ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
¦   ¦договору мены векселя на товары       ¦ 41   ¦ 62   ¦5000  ¦     ¦5000 ¦
+---+--------------------------------------+------+------+------+-----+-----¦
¦   ¦Отнесение НДС к налоговому кредиту    ¦ 68   ¦ 62   ¦1000  ¦     ¦     ¦
¦   ¦(в т.ч. при кассовом методе           ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
¦   ¦определения НДС)                      ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
+---+-----------------------------------------------------------------------¦
¦2.4¦(4) Передача векселя в счет погашения товарной задолженности           ¦
+---+-----------------------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦Получение товаров от Посредника по    ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
¦   ¦договору купли-продажи                ¦ 41   ¦ 60   ¦5000  ¦     ¦5000 ¦
+---+--------------------------------------+------+------+------+-----+-----¦
¦   ¦Отнесение НДС по товару к налоговому  ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
¦   ¦кредиту                               ¦ 68   ¦ 60   ¦1000  ¦     ¦     ¦
+---+--------------------------------------+------+------+------+-----+-----¦
¦   ¦При кассовом методе определения НДС   ¦67/2  ¦ 60   ¦1000  ¦     ¦     ¦
+---+--------------------------------------+------+------+------+-----+-----¦
¦ 2 ¦Передача Посреднику векселя в счет    ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
¦   ¦погашения задолженности за товар      ¦ 60   ¦ 46   ¦6000  ¦6000*¦6000*¦
+---+--------------------------------------+------+------+------+-----+-----¦
¦   ¦Списание номинальной стоимости векселя¦ 46   ¦ 59   ¦6000  ¦     ¦     ¦
+---+--------------------------------------+------+------+------+-----+-----¦
¦   ¦При кассовом методе определения НДС   ¦ 68   ¦67/2  ¦1000  ¦     ¦     ¦
+---+--------------------------------------+------+------+------+-----+-----¦
¦   ¦При кассовом методе определения НДС   ¦67/1  ¦ 68   ¦1000  ¦     ¦     ¦
¦   ¦одновременно возникает налоговое      ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
¦   ¦обязательство по НДС по отгруженным   ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
¦   ¦векселедателю товарам                 ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
+---+-----------------------------------------------------------------------¦
¦2.5¦(5) Передача векселя Посреднику с дисконтом в обмен на товар (сумма    ¦
¦   ¦дисконта - 1200 грн.)(3)                                               ¦
+---+-----------------------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦Передача Посреднику векселя(4)        ¦ 62   ¦ 46   ¦4800  ¦4800*¦6000*¦
+---+--------------------------------------+------+------+------+-----+-----¦
¦   ¦Списание номинальной стоимости векселя¦ 46   ¦ 59   ¦6000  ¦     ¦     ¦
+---+--------------------------------------+------+------+------+-----+-----¦
¦   ¦Убыток от продажи векселя             ¦ 80   ¦ 46   ¦1200  ¦     ¦     ¦
+---+--------------------------------------+------+------+------+-----+-----¦
¦ 2 ¦Получение товаров от Посредника (общая¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
¦   ¦стоимость товаров - 4800 грн.)        ¦ 41   ¦ 62   ¦4000  ¦     ¦ 4000¦
+---+--------------------------------------+------+------+------+-----+-----¦
¦   ¦Отнесение НДС по товару к налоговому  ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
¦   ¦кредиту                               ¦ 68   ¦ 62   ¦ 800  ¦     ¦     ¦
+---+--------------------------------------+------+------+------+-----+-----¦
¦   ¦При кассовом методе определения НДС   ¦67/1  ¦ 68   ¦1000  ¦     ¦     ¦
¦   ¦одновременно возникает налоговое      ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
¦   ¦обязательство по НДС по отгруженным   ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
¦   ¦векселедателю товарам                 ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
+---+-----------------------------------------------------------------------¦
¦2.6¦(6) Продажа векселя Посреднику с дисконтом за деньги (сумма            ¦
¦   ¦дисконта - 1200 грн.)                                                  ¦
+---+-----------------------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦Передача Посреднику векселя(4)        ¦ 51   ¦ 59   ¦4800  ¦4800*¦6000*¦
+---+--------------------------------------+------+------+------+-----+-----¦
¦   ¦Убыток от продажи векселя             ¦ 80   ¦ 59   ¦1200  ¦     ¦     ¦
+---+--------------------------------------+------+------+------+-----+-----¦
¦   ¦При кассовом методе определения НДС   ¦ 67/1 ¦ 68   ¦1000  ¦     ¦     ¦
¦   ¦одновременно возникает налоговое      ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
¦   ¦обязательство по НДС по отгруженным   ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
¦   ¦векселедателю товарам                 ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
+---------------------------------------------------------------------------+

* Валовые доходы и расходы, отмеченные "*", отражаются в отдельном налоговом учете как доходы и расходы от операций с ценными бумагами.

(1) Учитывая, что для Продавца получение товаров является первым событием, увеличение валового дохода и валовых расходов осуществляется в порядке, предусмотренном для бартерных операций.

(2) Счет 46 можно не использовать.

(3) Для простоты рассмотрим ситуацию, в которой передача векселя предшествует получению товара.

(4) По данной операции возникнет убыток от операций с ценными бумагами, отражаемый в отдельном налоговом учете.

Записи у Посредника (индоссата)
Таблица 3

+---------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦         Наименование операции        ¦Бухгалтерская¦Сумма,¦ Налоговый ¦
¦п/п¦                                      ¦    запись   ¦ грн. ¦    учет   ¦
¦   ¦                                      +-------------¦      +-----------¦
¦   ¦                                      ¦  Дт  ¦ Кт   ¦      ¦  ВД ¦ ВР  ¦
+---+-----------------------------------------------------------------------¦
¦ 2 ¦                         Покупка векселя:                              ¦
+---+-----------------------------------------------------------------------¦
¦2.1¦(1) Покупка векселя за деньги у Продавца (индоссанта)                  ¦
+---+-----------------------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦Перечислены деньги                    ¦  58  ¦ 51   ¦ 6000 ¦     ¦6000*¦
+---+-----------------------------------------------------------------------¦
¦2.2¦(2) Покупка векселя по бартеру (первое событие - отгрузка товаров)     ¦
+---+-----------------------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦Отгружены товары Продавцу по договору ¦  62  ¦ 46   ¦ 6000 ¦5000 ¦     ¦
¦   ¦мены векселя на товары                ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
+---+--------------------------------------+------+------+------+-----+-----¦
¦   ¦Списание покупной стоимости товаров   ¦  46  ¦ 41   ¦      ¦     ¦     ¦
+---+--------------------------------------+------+------+------+-----+-----¦
¦   ¦Налоговое обязательство по НДС по     ¦  46  ¦ 68   ¦ 1000 ¦     ¦     ¦
¦   ¦товарам (в т.ч. при кассовом методе   ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
¦   ¦определения НДС)                      ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
+---+--------------------------------------+------+------+------+-----+-----¦
¦   ¦Отражение дохода (убытка) от продажи  ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
¦   ¦товаров                               ¦46(80)¦80(46)¦      ¦     ¦     ¦
+---+--------------------------------------+------+------+------+-----+-----¦
¦ 2 ¦Получение векселя от Продавца         ¦  58  ¦  62  ¦ 6000 ¦     ¦6000*¦
+---+-----------------------------------------------------------------------¦
¦2.3¦(3) Покупка векселя по бартеру (первое событие - получение векселя)    ¦
+---+-----------------------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦Получение векселя от Продавца по      ¦  58  ¦  62  ¦ 6000 ¦5000 ¦     ¦
¦   ¦договору мены векселя на товары (и    ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
¦   ¦одновременное отражение ВД от продажи ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
¦   ¦товаров по первому событию)           ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
+---+--------------------------------------+------+------+------+-----+-----¦
¦   ¦Налоговое обязательство по НДС по     ¦67/1  ¦  68  ¦ 1000 ¦     ¦     ¦
¦   ¦товарам, которые будут отгружены      ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
¦   ¦Продавцу (в т.ч. при кассовом методе  ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
¦   ¦определения НДС)                      ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
+---+--------------------------------------+------+------+------+-----+-----¦
¦ 2 ¦Отгрузка товаров Продавцу             ¦ 62   ¦  46  ¦ 6000 ¦     ¦6000*¦
+---+--------------------------------------+------+------+------+-----+-----¦
¦   ¦Списание учетной стоимости товаров    ¦ 46   ¦  41  ¦      ¦     ¦     ¦
+---+--------------------------------------+------+------+------+-----+-----¦
¦   ¦На сумму НДС, которая ранее отнесена к¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
¦   ¦налоговому обязательству              ¦ 46   ¦ 67/1 ¦ 1000 ¦     ¦     ¦
+---+--------------------------------------+------+------+------+-----+-----¦
¦   ¦Финансовый результат от продажи       ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
¦   ¦товаров                               ¦46(80)¦80(46)¦      ¦     ¦     ¦
+---+-----------------------------------------------------------------------¦
¦2.4¦(4) Покупка векселя по бартеру с дисконтом в сумме 1200 грн. (первое   ¦
¦   ¦событие - получение векселя)                                           ¦
+---+-----------------------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦Получение векселя от Продавца по      ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
¦   ¦договору мены векселя на товары       ¦ 58   ¦ 62   ¦ 4800 ¦4000 ¦     ¦
+---+--------------------------------------+------+------+------+-----+-----¦
¦   ¦Налоговое обязательство по НДС по     ¦ 67/1 ¦ 68   ¦  800 ¦     ¦     ¦
¦   ¦товарам, которые будут отгружены      ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
¦   ¦Продавцу (в т.ч. при кассовом методе  ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
¦   ¦определения НДС)                      ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
+---+--------------------------------------+------+------+------+-----+-----¦
¦ 2 ¦Отгрузка товаров Продавцу             ¦ 62   ¦ 46   ¦ 4800 ¦     ¦4800*¦
+---+--------------------------------------+------+------+------+-----+-----¦
¦   ¦Списание учетной стоимости товаров    ¦ 46   ¦ 41   ¦      ¦     ¦     ¦
+---+--------------------------------------+------+------+------+-----+-----¦
¦   ¦На сумму НДС, которая ранее отнесена  ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
¦   ¦к налоговому обязательству            ¦ 46   ¦67/1  ¦  800 ¦     ¦     ¦
+---+--------------------------------------+------+------+------+-----+-----¦
¦   ¦Финансовый результат от продажи       ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
¦   ¦товаров                               ¦46(80)¦80(46)¦      ¦     ¦     ¦
+---+-----------------------------------------------------------------------¦
¦ 3 ¦                   Продажа (погашение) векселя:                        ¦
+---+-----------------------------------------------------------------------¦
¦3.1¦(1) Погашение векселя или индоссамент векселя за деньги                ¦
+---+-----------------------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦Продажа векселя Покупателю по номиналу¦  51  ¦ 58   ¦ 6000 ¦6000*¦     ¦
+---+-----------------------------------------------------------------------¦
¦3.2¦(2) Продажа векселя по бартеру с векселедателем по номиналу (первое    ¦
¦   ¦событие - получение товаров)                                           ¦
+---+-----------------------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦Получение товаров от Покупателя       ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
¦   ¦(векселедателя)                       ¦  41  ¦ 60   ¦ 5000 ¦6000*¦     ¦
+---+--------------------------------------+------+------+------+-----+-----¦
¦   ¦На сумму НДС в стоимости товаров      ¦67/2  ¦ 60   ¦ 1000 ¦     ¦     ¦
+---+--------------------------------------+------+------+------+-----+-----¦
¦ 2 ¦Осуществлен взаимозачет задолженности ¦  60  ¦ 58   ¦ 6000 ¦     ¦ 5000¦
¦   ¦за товары в счет погашения векселя    ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
¦   ¦или индоссирован вексель на Покупателя¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
¦   ¦(векселедателя) по договору мены      ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
¦   ¦векселя на товары                     ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
+---+--------------------------------------+------+------+------+-----+-----¦
¦   ¦Налоговый кредит по полученным товарам¦  68  ¦67/2  ¦ 1000 ¦     ¦     ¦
¦   ¦после балансирующей операции (в т.ч.  ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
¦   ¦при кассовом методе определения НДС)  ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
+---+-----------------------------------------------------------------------¦
¦3.3¦(3) Продажа векселя по бартеру с векселедателем по номинальной         ¦
¦   ¦стоимости (первое событие - передача векселя)                          ¦
+---+-----------------------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦Индоссирован вексель векселедателю по ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
¦   ¦договору мены векселя на товар        ¦  62  ¦ 46   ¦ 6000 ¦     ¦6000*¦
+---+--------------------------------------+------+------+------+-----+-----¦
¦   ¦Списание стоимости векселя по цене    ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
¦   ¦приобретения                          ¦  46  ¦ 58   ¦ 6000 ¦     ¦     ¦
+---+--------------------------------------+------+------+------+-----+-----¦
¦ 2 ¦Получен товар от Покупателя           ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
¦   ¦(векселедателя)                       ¦  41  ¦ 62   ¦ 5000 ¦     ¦ 5000¦
+---+--------------------------------------+------+------+------+-----+-----¦
¦   ¦Налоговый кредит по полученным товарам¦  68  ¦ 62   ¦ 1000 ¦     ¦     ¦
¦   ¦(в т.ч. при кассовом методе           ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
¦   ¦определения НДС)                      ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
+---+-----------------------------------------------------------------------¦
¦3.4¦(4) Погашение векселя, купленного за 4800 грн., за деньги по           ¦
¦   ¦номинальной стоимости(1)                                               ¦
+---+-----------------------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦Продажа векселя Покупателю по номиналу¦  51  ¦ 58   ¦ 6000 ¦     ¦6000*¦
+---+-----------------------------------------------------------------------¦
¦3.5¦(5) Погашение векселя, купленного по номинальной стоимости, за деньги, ¦
¦   ¦с дисконтом(2)                                                         ¦
+---+-----------------------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦Продажа векселя Покупателю с дисконтом¦  51  ¦ 58   ¦ 4800*¦4800*¦     ¦
+---------------------------------------------------------------------------+

* Валовые доходы и расходы, отмеченные "*", отражаются в отдельном налоговом учете как доходы и расходы от операций с ценными бумагами.

(1) По данной операции возникнет прибыль от продажи ценных бумаг, которая подлежит налогообложению в общем порядке (ВР возникли в момент приобретения векселя в сумме 4800 грн., соответственно, прибыль по данной операции -1200 грн.).

(2) В данном случае у предприятия возникнет убыток от операций с ценными бумагами, который будет отражаться в отдельном налоговом учете (ВР превысили доходы от продажи векселя, поэтому убыток по операции составил 1200 грн.).

Операции с переводным векселем

Пример 2

1. Покупатель получает товар от Продавца и выдает переводной вексель как обеспечение обязательства, в котором указано, что плательщиком по его долгу будет третье лицо - Плательщик по векселю (трассат).

2. Продавец предъявляет переводной вексель трассату для акцепта.

Плательщик акцептирует вексель (производит на векселе удостоверенную своей подписью надпись, означающую его согласие оплатить переводной вексель), за что получает от Покупателя компенсацию за акцепт.

3. Продавец предъявляет переводной вексель к оплате. Плательщик по векселю (трассат) в указанный срок осуществляет платеж (или другую компенсацию) по векселю на имя Продавца.

Бухгалтерский и налоговый учет операций, с использованием в расчетах переводного векселя рассмотрен на условном числовом примере в таблицах 4-6.

При использовании в расчетах переводного векселя для Покупателя (трассанта) лучше не оговаривать в договоре с Плательщиком по векселю (трассатом), что компенсация за акцепт будет производиться товаром, т.к. по моменту осуществления акцепта операция получения товара от Продавца (векселедержателя) становится первым событием бартерной операции со всеми вытекающими последствиями (пример 2.3 таблицы 4).

Записи у Покупателя (трассанта)

Таблица 4

+---------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦         Наименование операции        ¦Бухгалтерская¦Сумма,¦ Налоговый ¦
¦п/п¦                                      ¦    запись   ¦ грн. ¦    учет   ¦
¦   ¦                                      +-------------¦      +-----------¦
¦   ¦                                      ¦  Дт  ¦ Кт   ¦      ¦  ВД ¦ ВР  ¦
+---+-----------------------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦                 Покупка товаров и выдача векселя                      ¦
+---+-----------------------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦Получены товары от Продавца           ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
¦   ¦(ремитента)                           ¦  41  ¦ 60   ¦5000  ¦  -  ¦5000 ¦
+---+--------------------------------------+------+------+------+-----+-----¦
¦   ¦Начислен налоговый кредит по НДС      ¦  68  ¦ 60   ¦1000  ¦     ¦     ¦
+---+--------------------------------------+------+------+------+-----+-----¦
¦   ¦При кассовом методе определения НДС   ¦ 67/2 ¦ 60   ¦1000  ¦     ¦     ¦
+---+--------------------------------------+------+------+------+-----+-----¦
¦ 2 ¦Выдан переводной вексель Продавцу     ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
¦   ¦(ремитенту)                           ¦  60  ¦ 66   ¦6000  ¦     ¦     ¦
+---+--------------------------------------+------+------+------+-----+-----¦
¦   ¦Списана стоимость бланка              ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
¦   ¦эмитированного векселя                ¦      ¦ 004  ¦ 1    ¦     ¦     ¦
+---+-----------------------------------------------------------------------¦
¦ 2 ¦                 Расчет с плательщиком за акцепт:                      ¦
+---+-----------------------------------------------------------------------¦
¦   ¦(2.1) Акцепт на основании возмещения за деньги (первое событие -       ¦
¦   ¦перечисление средств Плательщику)                                      ¦
+---+-----------------------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦Перечисление денег                    ¦  61  ¦ 51   ¦6000  ¦  -  ¦ -   ¦
+---+--------------------------------------+------+------+------+-----+-----¦
¦ 2 ¦Плательщик акцептировал вексель       ¦  66  ¦ 61   ¦6000  ¦     ¦     ¦
+---+--------------------------------------+------+------+------+-----+-----¦
¦   ¦При кассовом методе определения НДС:  ¦  68  ¦67/2  ¦1000  ¦     ¦     ¦
¦   ¦возникновение права на налоговый      ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
¦   ¦кредит по полученным от Продавца      ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
¦   ¦товарам после уплаты Плательщиком     ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
¦   ¦векселя(1)                            ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
+---+-----------------------------------------------------------------------¦
¦   ¦(2.2) Акцепт на основании возмещения за деньги (первое событие -       ¦
¦   ¦акцепт векселя Плательщиком)                                           ¦
+---+-----------------------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦Плательщик акцептировал вексель       ¦  66  ¦76(62)¦6000  ¦     ¦     ¦
+---+--------------------------------------+------+------+------+-----+-----¦
¦ 2 ¦Перечисление денег Плательщику        ¦76(62)¦ 51   ¦6000  ¦  -  ¦  -  ¦
+---+--------------------------------------+------+------+------+-----+-----¦
¦   ¦При кассовом методе определения НДС:  ¦  68  ¦67/2  ¦1000  ¦     ¦     ¦
¦   ¦возникновение права на налоговый      ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
¦   ¦кредит по полученным от Продавца      ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
¦   ¦товарам после уплаты Плательщиком     ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
¦   ¦векселя(1)                            ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
+---+-----------------------------------------------------------------------¦
¦   ¦(2.3) Акцепт на основании зачета за ранее отгруженный Плательщику      ¦
¦   ¦товар по договору купли-продажи                                        ¦
+---+-----------------------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦Отгружены товары по договору купли-   ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
¦   ¦продажи Плательщику (трассату)        ¦  62  ¦ 46   ¦6000  ¦ 5000¦     ¦
+---+--------------------------------------+------+------+------+-----+-----¦
¦   ¦Списание учетной стоимости товаров    ¦  46  ¦ 41   ¦      ¦     ¦     ¦
+---+--------------------------------------+------+------+------+-----+-----¦
¦   ¦Налоговое обязательство по НДС по     ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
¦   ¦отгруженным товарам                   ¦  46  ¦ 68   ¦1000  ¦     ¦     ¦
+---+--------------------------------------+------+------+------+-----+-----¦
¦   ¦При кассовом методе определения НДС   ¦  46  ¦67/1  ¦1000  ¦     ¦     ¦
+---+--------------------------------------+------+------+------+-----+-----¦
¦   ¦Прибыль (убыток) от продажи товаров   ¦46(80)¦80(46)¦      ¦     ¦     ¦
+---+--------------------------------------+------+------+------+-----+-----¦
¦ 2 ¦Зачет задолженностей после акцепта    ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
¦   ¦векселя Плательщиком                  ¦  66  ¦ 62   ¦6000  ¦     ¦     ¦
+---+-----------------------------------------------------------------------¦
¦   ¦При кассовом методе определения НДС одновременно:                      ¦
+---+-----------------------------------------------------------------------¦
¦   ¦Налоговое обязательство по НДС по     ¦67/1  ¦ 68   ¦1000  ¦     ¦     ¦
¦   ¦отгруженным товарам после зачета      ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
¦   ¦задолженностей(2)                     ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
+---+--------------------------------------+------+------+------+-----+-----¦
¦   ¦Налоговый кредит по полученным от     ¦  68  ¦67/2  ¦1000  ¦     ¦     ¦
¦   ¦Продавца товарам после уплаты         ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
¦   ¦Плательщиком векселя на основании     ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
¦   ¦полученной налоговой накладной        ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
+---+-----------------------------------------------------------------------¦
¦   ¦(2.4) Компенсация за акцепт товаром (первое событие -                  ¦
¦   ¦акцепт векселя)(3)                                                     ¦
+---+-----------------------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦Акцепт векселя Плательщиком (акцепт   ¦ 66   ¦ 76   ¦6000  ¦ 5000¦ 5000¦
¦   ¦явился первым событием бартерной      ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
¦   ¦операции, поэтому увеличивается       ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
¦   ¦валовой доход на сумму товаров,       ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
¦   ¦которые будут отгружены, а также      ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
¦   ¦сторнируются валовые расходы по       ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
¦   ¦полученным от Продавца товарам)       ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
+---+--------------------------------------+------+------+------+-----+-----¦
¦   ¦Сторнируется налоговый кредит по      ¦ 68   ¦ 60   ¦1000  ¦     ¦     ¦
¦   ¦товару, полученному от Продавца, т.к. ¦ 67/2 ¦ 60   ¦1000  ¦     ¦     ¦
¦   ¦право на него возникает по второму    ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
¦   ¦событию бартерной операции            ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
+---+--------------------------------------+------+------+------+-----+-----¦
¦   ¦Налоговое обязательство по НДС по     ¦ 67/1 ¦ 68   ¦1000  ¦     ¦     ¦
¦   ¦товарам, которые будут отгружены      ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
¦   ¦Плательщику, - произошло первое       ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
¦   ¦событие (если сначала имеется         ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
¦   ¦договор на получение компенсации за   ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
¦   ¦акцепт товаром), в т.ч. по кассовому  ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
¦   ¦методу определения НДС                ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
+---+--------------------------------------+------+------+------+-----+-----¦
¦ 2 ¦Отгружены товары Плательщику в        ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
¦   ¦качестве компенсации за акцепт        ¦ 62   ¦46    ¦6000  ¦     ¦ 5000¦
+---+--------------------------------------+------+------+------+-----+-----¦
¦   ¦Списание товаров по стоимости их      ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
¦   ¦приобретения                          ¦ 46   ¦41    ¦      ¦     ¦     ¦
+---+--------------------------------------+------+------+------+-----+-----¦
¦   ¦Закрытие счета 67/1, в т.ч. при       ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
¦   ¦кассовом методе начисления НДС        ¦ 46   ¦67/1  ¦1000  ¦     ¦     ¦
+---+--------------------------------------+------+------+------+-----+-----¦
¦   ¦Прибыль (убыток) от продажи товаров   ¦46(80)¦80(46)¦      ¦     ¦     ¦
+---+--------------------------------------+------+------+------+-----+-----¦
¦ 3 ¦Налоговый кредит по полученным от     ¦ 68   ¦67/2  ¦1000  ¦     ¦     ¦
¦   ¦Продавца товарам (в т.ч. при          ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
¦   ¦кассовом методе определения НДС)(4)   ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
+---+-----------------------------------------------------------------------¦
¦   ¦(2.5) Бесплатный акцепт векселя Плательщиком (трассатом)               ¦
+---+-----------------------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦Акцептирован вексель                  ¦ 66   ¦ 88   ¦6000  ¦6000 ¦     ¦
+---+--------------------------------------+------+------+------+-----+-----¦
¦   ¦Сторнируется налоговый кредит по      ¦ 68   ¦ 60   ¦1000  ¦     ¦ 5000¦
¦   ¦полученным от Продавца товарам, и     ¦ 41   ¦ 60   ¦1000  ¦     ¦     ¦
¦   ¦снимается с валовых расходов стоимость¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
¦   ¦этих товаров, ранее отнесенная на     ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
¦   ¦затраты (если безвозмездный акцепт    ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
¦   ¦осуществлен в году получения товаров) ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
+---+--------------------------------------+------+------+------+-----+-----¦
¦   ¦При кассовом методе определения НДС   ¦67/2  ¦ 60   ¦1000  ¦     ¦ 5000¦
¦   ¦                                      ¦ 41   ¦ 60   ¦1000  ¦     ¦     ¦
+---+--------------------------------------+------+------+------+-----+-----¦
¦   ¦Если безвозмездный акцепт состоялся в ¦80(81)¦ 68   ¦1000  ¦5000 ¦     ¦
¦   ¦году, следующем за годом получения    ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
¦   ¦товаров от Продавца, отражается       ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
¦   ¦налоговое обязательство по НДС (т.к.  ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
¦   ¦в прошлом году был неправомерно       ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
¦   ¦отнесен НДС по товару в налоговый     ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
¦   ¦кредит)                               ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
+---+--------------------------------------+------+------+------+-----+-----¦
¦   ¦При кассовом методе определения НДС   ¦80(81)¦67/2  ¦1000  ¦5000 ¦     ¦
+---------------------------------------------------------------------------+

(1) Право на налоговый кредит Покупатель получил после уплаты стоимости товара Плательщику, но налоговую накладную при кассовом методе определения НДС Продавец может виписать только после оплаты стоимости векселя Плательщиком.

(2) Дата перехода операции купли-продажи, оформленной с помощью векселя, в разряд бартерных.

(3) Первоначально бартерный договор.

(4) При кассовом методе право на налоговый кредит возникает после уплаты Плательщиком по векселю и получения налоговой накладной.

Операции у Продавца (ремитента)

Таблица 5

+---------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦         Наименование операции        ¦Бухгалтерская¦Сумма,¦ Налоговый ¦
¦п/п¦                                      ¦    запись   ¦ грн. ¦    учет   ¦
¦   ¦                                      +-------------¦      +-----------¦
¦   ¦                                      ¦  Дт  ¦ Кт   ¦      ¦  ВД ¦ ВР  ¦
+---+-----------------------------------------------------------------------¦
¦   ¦         Продажа товаров и получение векселя в обеспечение             ¦
+---+-----------------------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦Отгружены товары Покупателю           ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
¦   ¦(трассанту)                           ¦ 62   ¦ 46   ¦6000  ¦5000 ¦     ¦
+---+--------------------------------------+------+------+------+-----+-----¦
¦   ¦Списана учетная стоимость товаров     ¦ 46   ¦ 41   ¦      ¦     ¦     ¦
+---+--------------------------------------+------+------+------+-----+-----¦
¦   ¦Увеличено налоговое обязательство     ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
¦   ¦по НДС                                ¦ 46   ¦ 68   ¦1000  ¦     ¦     ¦
+---+--------------------------------------+------+------+------+-----+-----¦
¦   ¦При кассовом методе определения НДС   ¦ 46   ¦67/1  ¦1000  ¦     ¦     ¦
+---+--------------------------------------+------+------+------+-----+-----¦
¦   ¦Определен финансовый результат от     ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
¦   ¦продажи товаров                       ¦ 46   ¦ 80   ¦      ¦     ¦     ¦
+---+--------------------------------------+------+------+------+-----+-----¦
¦ 2 ¦Получен переводной вексель от         ¦ 59   ¦ 62   ¦6000  ¦     ¦     ¦
¦   ¦Покупателя в обеспечение задолженности¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
¦   ¦за товары                             ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
+---+-----------------------------------------------------------------------¦
¦   ¦(3.1) Получение денег от Плательщика (трассата) по векселю             ¦
+---+-----------------------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦Получение платежа по векселю от       ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
¦   ¦Плательщика                           ¦ 51   ¦ 59   ¦6000  ¦     ¦     ¦
+---+--------------------------------------+------+------+------+-----+-----¦
¦   ¦При кассовом методе определения НДС:  ¦67/1  ¦ 68   ¦1000  ¦     ¦     ¦
¦   ¦возникло налоговое обязательство по   ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
¦   ¦НДС по отгруженным Покупателю товарам,¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
¦   ¦выписана налоговая накладная          ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
¦   ¦Покупателю (эта запись также была бы  ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
¦   ¦сделана при индоссировании векселя)   ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
+---+-----------------------------------------------------------------------¦
¦   ¦(3.2) Получение товаров от Плательщика (трассата) по векселю           ¦
+---+-----------------------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦Получены товары от Плательщика в      ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
¦   ¦погашение векселя                     ¦41    ¦ 60   ¦5000  ¦  -  ¦5000 ¦
+---+--------------------------------------+------+------+------+-----+-----¦
¦   ¦Начислен налоговый кредит по НДС      ¦68    ¦ 60   ¦1000  ¦     ¦     ¦
+---+--------------------------------------+------+------+------+-----+-----¦
¦   ¦При кассовом методе определения НДС   ¦67/2  ¦ 60   ¦1000  ¦     ¦     ¦
+---+--------------------------------------+------+------+------+-----+-----¦
¦ 2 ¦Произведен зачет задолженностей с     ¦ 60   ¦ 59   ¦6000  ¦     ¦     ¦
¦   ¦Покупателем за товар и с Плательщиком ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
¦   ¦за вексель                            ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
+---+--------------------------------------+------+------+------+-----+-----¦
¦   ¦При кассовом методе определения НДС:  ¦67/1  ¦ 68   ¦1000  ¦     ¦     ¦
¦   ¦возникло налоговое обязательство по   ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
¦   ¦НДС по отгруженным Покупателю товарам,¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
¦   ¦выписана налоговая накладная          ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
¦   ¦Покупателю (эта запись также была бы  ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
¦   ¦сделана при индоссировании векселя)   ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
+---+--------------------------------------+------+------+------+-----+-----¦
¦   ¦При кассовом методе определения НДС   ¦68    ¦67/2  ¦1000  ¦     ¦     ¦
+---------------------------------------------------------------------------+

Записи у Плательщика (трассата)

Таблица 6

+---------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦         Наименование операции        ¦Бухгалтерская¦Сумма,¦ Налоговый ¦
¦п/п¦                                      ¦    запись   ¦ грн. ¦    учет   ¦
¦   ¦                                      +-------------¦      +-----------¦
¦   ¦                                      ¦  Дт  ¦ Кт   ¦      ¦  ВД ¦ ВР  ¦
+---+-----------------------------------------------------------------------¦
¦   ¦(1) Акцепт на основании возмещения за деньги (первое событие -         ¦
¦   ¦получение денег от Покупателя (трассанта))                             ¦
+---+-----------------------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦Поступление денег от Покупателя       ¦  51  ¦  76  ¦ 6000 ¦     ¦     ¦
+---+--------------------------------------+------+------+------+-----+-----¦
¦ 2 ¦Акцептирован вексель                  ¦  76  ¦  66  ¦ 6000 ¦     ¦     ¦
+---+--------------------------------------+------+------+------+-----+-----¦
¦ 3 ¦Осуществлен платеж по векселю         ¦  66  ¦  51  ¦ 6000 ¦     ¦     ¦
+---+-----------------------------------------------------------------------¦
¦   ¦(2) Акцепт на основании зачета за ранее полученный от Покупателя товар ¦
¦   ¦по договору купли-продажи                                              ¦
+---+-----------------------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦Получение товаров от Покупателя       ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
¦   ¦(трассанта)(1)                        ¦  41  ¦  60  ¦ 5000 ¦     ¦ 5000¦
+---+--------------------------------------+------+------+------+-----+-----¦
¦   ¦Начислен налоговый кредит по НДС      ¦  68  ¦  60  ¦ 1000 ¦     ¦     ¦
+---+--------------------------------------+------+------+------+-----+-----¦
¦   ¦При кассовом методе определения НДС   ¦67/2  ¦  60  ¦ 1000 ¦     ¦     ¦
+---+--------------------------------------+------+------+------+-----+-----¦
¦ 2 ¦Акцептирован вексель                  ¦  60  ¦  66  ¦ 6000 ¦     ¦     ¦
+---+--------------------------------------+------+------+------+-----+-----¦
¦ 3 ¦Осуществлен платеж по векселю         ¦  66  ¦  51  ¦ 6000 ¦     ¦     ¦
+---+--------------------------------------+------+------+------+-----+-----¦
¦   ¦При кассовом методе определения НДС:  ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
¦   ¦налоговый кредит по полученным товарам¦  68  ¦ 67/2 ¦ 1000 ¦     ¦     ¦
+---+-----------------------------------------------------------------------¦
¦   ¦(3) Бесплатный акцепт векселя Плательщиком (трассатом)                 ¦
+---+-----------------------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦Бесплатно акцептирован вексель        ¦  81  ¦  66  ¦ 6000 ¦     ¦     ¦
+---+--------------------------------------+------+------+------+-----+-----¦
¦   ¦Отражено налоговое обязательство      ¦      ¦      ¦      ¦     ¦     ¦
¦   ¦исходя из обычных цен                 ¦  81  ¦  68  ¦ 1200 ¦     ¦     ¦
+---+--------------------------------------+------+------+------+-----+-----¦
¦ 2 ¦Осуществлен платеж по векселю         ¦  66  ¦  51  ¦ 6000 ¦     ¦     ¦
+---------------------------------------------------------------------------+

(1) Если первое событие - уплата векселя, то валовые расходы возникнут по дате уплаты по векселю.

Если после акцепта векселя вексель передается Плательщику по индоссаменту, то во всех операциях, где отражен по дебету счет 66, будет фигурировать счет 58 (выкупили собственный вексель). При последующем индоссаменте векселя (если срок платежа не истек) учет будет производиться как при обычной продаже ценной бумаги. Счет 66 закроется только после погашения векселя согласно акту о погашении.

Документи що посилаються на цей