КОНСУЛЬТИРУЕТ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ В Г.КИЕВЕ
Об учете сумм бюджетного возмещения по НДС
ВОПРОС: Наше предприятие по результатам составления декларации по НДС получило отрицательное значение. Просим дать разъяснение в свете действующего законодательства, каким образом можно зачесть эту сумму?
ОТВЕТ: Законом Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР, с изменениями и дополнениями (далее - Закон), установлено, что суммы налога, подлежащие внесению в бюджет или возмещению из бюджета, определяются как разность между суммой налоговых обязательств, возникших в связи с какой-либо продажей товаров (работ, услуг) в течение отчетного периода, и суммой налогового кредита отчетного периода (пп.7.7.1).
В случае, если по результатам отчетного периода такая разность имеет отрицательное значение, то эта сумма подлежит возмещению налогоплательщику (пп.7.7.3 Закона).
До 01.10.98 г. сумма бюджетного возмещения могла быть полностью или частично зачтена в счет будущих платежей по налогу на добавленную стоимость, перечислена на расчетный счет плательщика или возмещение осуществлялось путем выдачи казначейского векселя. Осуществление возмещения путем уменьшения платежей по другим налогам запрещалось. Возмещение проводилось в течение месяца, следующего после предоставления декларации.
Начиная с 01.10.98 г., т.е. с даты вступления в силу Указа Президента Украины "О некоторых изменениях в налогообложении" от 07.08.98 г. N 857/98 (далее - Указ), в порядок осуществления бюджетного возмещения внесены изменения.
Согласно ст.4 Указа сумма бюджетного возмещения зачисляется в счет погашения задолженности налогоплательщика по уплате налога на добавленную стоимость, возникшую в прошлые отчетные периоды, а при отсутствии задолженности - в уменьшение налоговых обязательств налогоплательщика в течение трех последующих отчетных периодов (это правило не распространяется на порядок бюджетного возмещения при налогообложении операций, облагаемых налогом по нулевой ставке).
Если сумма отрицательного значения не погашается суммами налоговых обязательств, возникших на протяжении трех последующих отчетных периодов, такая сумма подлежит возмещению из Государственного бюджета Украины на условиях, определенных законодательством, в течение месяца, следующего после предоставления декларации за третий отчетный период после возникновения отрицательного значения налога.
Сумма бюджетного возмещения может быть полностью или частично зачислена в счет погашения платежей по этому налогу либо другим налогам, сборам (обязательным платежам), зачисляемым в Государственный бюджет Украины. Такое решение налогоплательщика отражается в налоговой декларации.
Таким образом, с 1 октября 1998 года предприятия, которые имеют право на бюджетное возмещение, в случае, когда отрицательное значение налога не погашается суммами налоговых обязательств следующих трех отчетных периодов, кроме возврата денежных средств на расчетный счет, могут учесть эту сумму не только в счет будущих платежей по НДС, но и в счет других налогов и сборов, которые зачисляются в Государственный бюджет Украины.
Согласно приказу Государственной налоговой администрации Украины "О внесении изменений в налоговую отчетность по налогу на добавленную стоимость" от 23.10.98 г. N 499 в случае зачисления возмещения в счет платежей по другим налогам в декларации по налогу на добавленную стоимость заполняется (в % отношении) строка 25-б декларации с указанием счетов бюджетной классификации.
Следует отметить: п.11.5 Закона предусмотрено, что плательщики налога на добавленную стоимость при ввозе (пересылке) товаров на таможенную территорию Украины могут выдавать органам таможенного контроля простой вексель на сумму налогового обязательства (налоговый вексель).
В письме ГНА Украины от 11.06.98 г. N 6983/10/16-1315-26, а также совместном письме ГНАУ от 16.06.99 г. N 8677/7/16-1321 и Государственной таможенной службы Украины N 11/1-6489 была высказана точка зрения о возможности зачисления сумм, подлежащих возмещению из бюджета, в счет погашения налоговых векселей.
Таким образом, в случае наличия на лицевом счете импортера - плательщика НДС суммы, надлежащей к возмещению, такая сумма может быть зачислена в счет оплаты налогового векселя с соответствующим уведомлением учреждения банка, которым был авалирован вексель.
Порядок погашения налогового векселя за счет бюджетного возмещения без оплаты через учреждение банка определен "Методическими рекомендациями о порядке администрирования налоговых векселей, которые выдаются плательщиками НДС при ввозе (пересылке) товаров на таможенную территорию Украины" от 30.04.99 г., которыми предусмотрено, что погашение налогового векселя за счет сумм бюджетного возмещения производится на основании письменного заявления плательщика (в произвольной форме), предоставляемого в налоговую инспекцию. При этом в обязательном порядке оно должно быть подписано директором и бухгалтером, а также заверено печатью. Чтобы датой оплаты считалась дата, указанная в налоговом векселе, заявление необходимо подать до наступления срока оплаты.
Таким образом, сумму бюджетного возмещения можно учесть также и в счет погашения налогового векселя, оформленного при ввозе товаров из-за границы.
Обращаем Ваше внимание, что данный порядок возмещения распространяется на плательщиков НДС, которые за последние 12 календарных месяцев достигли объемов налогооблагаемых операций более, чем 1200 необлагаемых минимумов доходов граждан, т.е. предоставляют налоговым органам декларацию по НДС по обычной (несокращенной) форме.
Антонина КИСЕЛЕВА,
главный налоговый инспектор