КОНСУЛЬТИРУЕТ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ ДАРНИЦКОГО РАЙОНА Г.КИЕВА
О возмещении НДС при экспорте товаров (работ, услуг)
В соответствии с пп.3.1.3 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР, с учетом изменений и дополнений (далее - Закон о НДС), вывоз товаров за пределы таможенной территории Украины и предоставления услуг (выполнение работ) для их потребления за пределами таможенной территории Украины является объектом налогообложения НДС.
НДС по таким операциям начисляется по нулевой ставке (пп.6.2.1 Закона о НДС).
Согласно статье 3 Таможенного кодекса Украины от 12.12.91 г. N 1970-XII таможенная территория - территория Украины, в том числе территории искусственных островов, установок и сооружений, создаваемых в экономической (морской) зоне Украины, над которыми Украина имеет исключительную юрисдикцию относительно таможенного дела.
Статья 4 "Таможенная граница" устанавливает, что пределы таможенной территории Украины являются таможенной границей Украины. Таможенная граница Украины совпадает с государственной границей Украины, за исключением пределов специальных таможенных зон.
В соответствии с пп.6.2.1 Закона о НДС товары считаются экспортированными за пределы таможенной территории Украины, если их вывоз подтверждается надлежащим образом оформленной грузовой таможенной декларацией. Следует учесть, что экспорт товаров должен быть подтвержден грузовой таможенной декларацией типа "ЕК 10", оформленной в соответствии с приказом Государственной таможенной службы Украины от 30.06.98 г. N 380, и такие товары должны фактически пересечь государственную границу Украины. Применение плательщиком-экспортером нулевой ставки НДС для операций по продаже товаров, вывезенных (экспортированных) за пределы таможенной территории Украины, но декларирование которых было проведено на внутренней таможне, возможно только при условии подтверждения фактического вывоза этих товаров за пределы таможенной территории Украины. В случаях, если фактический вывоз за пределы таможенной территории Украины не подтверждается, операции по продаже товаров рассматриваются как операции по продаже на таможенной территории Украины, подлежащие обложению НДС на общих основаниях по ставке 20 процентов.
Что касается работ и услуг, то в соответствии с пп.6.2.2 Закона о НДС нулевая ставка применяется по работам и услугам, которые должны использоваться и потребляться за пределами таможенной территории Украины, т.е. независимо от того будет осуществляться продажа работ (услуг) нерезиденту или резиденту.
В соответствии с п.6.3 Закона о НДС не разрешается применение нулевой ставки налога к операциям по экспорту товаров (работ, услуг) в случае, если такие операции освобождены от налогообложения согласно пунктам 5.1 и 5.2 Закона о НДС. Это означает, что, во-первых, по данным товарам не возникают налоговые обязательства, а во-вторых - то, что суммы НДС, уплаченные в связи с приобретением товаров (работ, услуг), предназначенных на экспорт, относятся к составу валовых расходов и не подлежат возмещению из бюджета.
При осуществлении операций по экспорту нельготируемых товаров (работ, услуг) НДС начисляется по нулевой ставке, и предприятие имеет право на возмещение из бюджета сумм налога, уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг), предназначенных на экспорт, за исключением бартерных операций. При осуществлении бартерных операций согласно п.11.6 Закона о НДС до 01.01.2000 года сумма НДС, уплаченная (начисленная) в связи с приобретением товаров (работ, услуг), которые вывозятся за пределы таможенной территории Украины, путем бартерных операций на увеличение налогового кредита не относится, а включается в валовые расходы налогоплательщика.
Суммы авансов, полученные за товары подлежащие экспортированию, в соответствии с пп.7.3.8 Закона о НДС не являются основанием для возникновения налоговых обязательств и в декларации по НДС не отражаются. Такая операция (экспорт товаров) отражается в декларации по НДС, когда товары фактически вывезены с таможенной территории Украины и это подтверждается грузовой таможенной декларацией.
Что касается экспорта работ (услуг), то при осуществлении таких операций в соответствии с пп.7.3.1 Закона о НДС дата возникновения налоговых обязательств определяется по первому событию: или по дате зачисления средств от заказчика работ (услуг) на расчетный счет налогоплательщика; или по дате оформления документа, удостоверяющего факт выполнения таких работ (услуг).
Следует заметить, что учет продажи товаров (работ, услуг) на экспорт ведется в книге отдельно от других операций на основании выписанных налоговых накладных. В налоговых накладных делается пометка "Экспортные поставки", а в строках "Индивидуальный налоговый номер покупателя" и "Номер Свидетельства о регистрации плательщика налога на добавленную стоимость" делается пометка "X". Все экземпляры таких налоговых накладных хранятся у продавца. Необходимо обратить внимание, что при экспорте товаров (работ, услуг), освобожденных от налогообложения и облагаемых налогом по нулевой ставке, составляются отдельные налоговые накладные.
Если налогоплательщик осуществил в отчетном периоде экспортные операции (заполнена строка 2 налоговой декларации), сдает декларацию по полной форме (зарегистрирован месячным плательщиком НДС) и в этом отчетном периоде получил отрицательное значение (строка декларации 23б), то, кроме декларации, ему надо подать приложение 3 "Расчет части бюджетного возмещения". При заполнении приложения 3 строки 25-27 декларации не заполняются. Отметка плательщика о порядке проведения бюджетного возмещения осуществляется в этом приложении.
В соответствии со статьей 4 Указа Президента Украины N 857/98 от 07.08.98 г. "О некоторых изменениях в налогообложении" при осуществлении операций, облагаемых НДС по нулевой ставке, бюджетное возмещение сумм НДС осуществляется в течении месяца, следующего после предоставления декларации за отчетный период, в котором были осуществлены такие операции. Сумма бюджетного возмещения может быть полностью или частично зачислена в счет будущих платежей по этому налогу либо по другим налогам, сборам (обязательным платежам), зачисленным в Госбюджет Украины.
Налогоплательщик может за счет суммы бюджетного возмещения оплатить налоговый вексель, выданный во время растамаживания импортных товаров. Для этого необходимо подать в налоговый орган заявление, в котором указывается какой вексель (номер, дата выдачи, дата оплаты, сумма) оплачивается, а в декларации по НДС в разделе III в строке "Отметка о возмещении" отметить сумму по налоговому векселю (письмо ГНА Украины от 11.06.98 г. N 6983/10/16-1315-26).
Следует учесть, что это правило не распространяется на налогоплательщиков, которые подают декларацию по сокращенной форме, т.е. при сокращенной форме декларации не подается расчет бюджетного возмещения. Отрицательное значение суммы НДС в данном случае засчитывается в погашении налоговых обязательств будущих отчетных периодов и права на бюджетное возмещение такие плательщики до достижения установленного объема налогооблагаемых операций не имеют.
В первом отчетном периоде, в котором плательщик достиг объема налогооблагаемых операций (без учета НДС) 1200 необлагаемых минимумов доходов граждан, отрицательное значение суммы НДС предыдущих отчетных периодов, которое осталось непогашенным, учитывается при определении налоговых обязательств или бюджетного возмещения по результатам этого отчетного периода. В этом отчетом периоде налогоплательщик подает налоговую декларацию по полной форме, а значение строки 24 сокращенной декларации предыдущего отчетного периода указывается в этой декларации в разделе 1 строка 8 и знаком (-).
При этом заполняется приложение 2 "Расчет корректировки сумм НДС к налоговой декларации".
Налогоплательщик, применяющий квартальный налоговый период и осуществляющий экспортные операции по продаже товаров (работ, услуг), может получить бюджетное возмещение части налогового кредита по итогам результатов деятельности первого месяца квартала и двух первых месяцев квартала в соответствии с пунктом 8.1 Закона о НДС.
Бюджетному возмещению подлежит процент налогового кредита расчетного периода, который равен проценту экспортных объемов продажи товаров (работ, услуг) в общем объеме налогооблагаемых операций по продаже товаров (работ, услуг) расчетного периода.
Для получения бюджетного возмещения квартальным плательщиком предоставляется в налоговый орган расчет бюджетного возмещения по форме определенной в приложении 1 к налоговой декларации "Расчет бюджетного возмещения". Если плательщик за первый или два первых месяца квартала подавал приложение 1, то в декларации за квартал необходимо заполнить строки 2а "Экспортные операции" и 22 "Авансовые возмещения за текущий отчетный период".
Налоговая декларация, предоставленная в налоговую инспекцию, подлежит предварительной проверке. Если ее заполнение не отвечает требованиям п.3.3 Порядка заполнения и предоставления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом ГНА Украины от 30.05.97 N 166, с учетом изменений и дополнений, то такая декларация возвращается на доработку (имеется ввиду, что не допускается заполнение декларации карандашом; в ней не должно быть исправлений и помарок; в строках, где отсутствуют данные для заполнения, должен быть проставлен прочерк; суммы оборота и налога должны быть проставлены в гривнях без копеек).
Возмещение на расчетный счет сумм налога на добавленную стоимость, задекларированных к возмещению при проведении экспортных операций и определенных плательщиком в налоговых декларациях как зачисляемые в счет будущих платежей, следует проводить в случае подачи плательщиком соответствующего письменного заявления в течение месяца, следующего после подачи такого заявления (письмо ГНА Украины от 24.06.99 г. N 9212/7/161220-4).
Л. Д. КРАСНОКУТСКАЯ,
начальник отдела по работе с налогоплательщиками