КОНСУЛЬТИРУЕТ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ В ХАРЬКОВСКОЙ ОБЛАСТИ
Подоходный налог с граждан
ВОПРОС: 1. Каков порядок обложения подоходным налогом дохода, полученного гражданином от продажи вторичного сырья и металлолома?
2. Частный предприниматель занимается деятельностью по изготовлению мягкой мебели. Какие нормы расходов он должен применять при определении налогооблагаемого дохода?
3. Гражданин имеет основное место работы, где ведется его трудовая книжка, но, кроме этого, еще и занимается адвокатской деятельностью, носящей эпизодический характер.
Каким пунктом Декрета КМУ "О подоходном налоге с граждан" следует руководствоваться при налогообложении доходов такого гражданина, полученных от адвокатской деятельности?
4. Согласно договору аренды госимущества фирма А арендует нежилой дом и предоставляет часть строения в субаренду другим юридическим лицам предприятиям и частным предпринимателям.
Могут ли субарендаторы относить на валовые расходы стоимость предоставленных фирмой А дополнительных услуг по обслуживанию, содержанию и эксплуатации помещений?
ОТВЕТ: 1. При реализации металлолома перерабатывающим предприятиям или предприятиям "Втормет", "Вторцветмет" Украины такая деятельность фактически является куплей-продажей металлолома, а средства, полученные от реализации металлолома, - доходами, полученными не по месту основной работы, которые облагаются налогом у источника выплаты по ставке 20 процентов в порядке, изложенном в разделе III Декрета Кабинета Министров Украины "О подоходном налоге с граждан" от 26 декабря 1992 года N 13-92, с изменениями и дополнениями, с последующим представлением юридическими лицами, выплачивающими доходы субъектам налогообложения, в налоговые органы справок по ф. N 2 о выплаченных суммах и удержанном налоге.
Доходы граждан, полученные от продажи принадлежащего им на правах собственности вторичного сырья (макулатуры, тряпья и других отходов потребления) предприятиям системы Государственного комитета по материальным ресурсам, в соответствии с вышеуказанным Декретом являются прочими доходами, и налогообложению в соответствии со статьей 13 Декрета подлежит разница между полученным доходом и документально подтвержденными расходами.
Поскольку действующим законодательством на предприятия системы Государственного комитета по материальным ресурсам не возложены обязанности проверки документов, подтверждающих соответствующие расходы граждан, то сумма выручки не подлежит обложению подоходным налогом по месту ее выплаты.
2. Действующим законодательством предусмотрено, что субъект предпринимательской деятельности - физическое лицо может учесть расходы, непосредственно связанные с получением дохода, по нормам в процентах к валовому доходу, определенным Главной государственной налоговой инспекцией Украины по согласованию с Министерством экономики Украины и Государственным комитетом Украины по содействию малым предприятиям и предпринимательству. Нормы расходов приведены в приложении 6 к Инструкции Главной государственной налоговой инспекции Украины "О подоходном налоге с граждан" от 21.04.93 г. N 12, с изменениями и дополнениями.
Если предприниматель осуществляет деятельность по производству мягкой мебели (код КВЭД - 36.14.1), на которую нормы расходов не установлены, то при определении дохода расходы учитываются по норме в размере 25 процентов к сумме валового дохода как при осуществлении "прочих видов деятельности".
3. Письмом ГНА Украины от 01.03.96 г. N 10-214/10-1385 определено, что деятельность адвокатов регулируется Законом Украины "Об адвокатуре" от 19.12.92 г. N 2887-XII, согласно которому эта деятельность не является предпринимательской, поэтому их регистрация в качестве субъектов предпринимательской деятельности действующим законодательством не предусмотрена. Поскольку адвокаты не являются субъектами предпринимательской деятельности, то налогообложение их доходов производится согласно требованиям, изложенным в разделе IV Декрета Кабинета Министров Украины "О подоходном налоге с граждан" от 26.12.92 г. N 13-92 (с изменениями и дополнениями), и по ставкам, установленным пунктом 1 статьи 7 этого Декрета.
Это положение касается лишь тех адвокатов, которые занимаются только адвокатской деятельностью.
В случае если адвокат имеет основное место работы, не противоречащее положению статьи 2 Закона Украины "Об адвокатуре", а адвокатская деятельность носит эпизодический характер, облагаться налогом эта деятельность должна согласно разделу IV Декрета Кабинета Министров Украины "О подоходном налоге с граждан" (с изменениями и дополнениями) и по ставкам, установленным пунктом 3 статьи 7 этого Декрета, т. е. с сумм доходов, получаемых гражданами не по месту основной работы, налог начисляется у источника выплаты по ставке 20 процентов.
По окончании календарного года граждане, кроме получавших доходы только по месту основной деятельности, обязаны до 1 марта следующего года представить в налоговый орган по местожительству декларацию о сумме совокупного дохода, полученного как по основному, так и по неосновному месту работы. Лица, получающие доходы не по месту основной работы, обязаны вести учет доходов и расходов, связанных с получением этих доходов, по форме и в порядке, установленным Государственной налоговой администрацией Украины.
4. Статьей 19 Закона Украины "Об аренде государственного и коммунального имущества" от 10.04.92 г. N 2269-XII (с изменениями и дополнениями) определено, что годовая арендная плата за пользование целостным имущественным комплексом предприятия, его структурными подразделениями не должна превышать 10 процентов стоимости арендованного имущества.
В соответствии со статьей 22 этого Закона передача целостных имущественных комплексов в субаренду запрещена. Арендатор имеет право передавать в субаренду недвижимое и другое отдельно индивидуально определенное имущество (отдельные станки, оборудование, транспортные средства, нежилые помещения и т. п.), если иное не предусмотрено договором аренды. При этом срок предоставления имущества в субаренду не может превышать срока действия договора аренды. Плата за субаренду этого имущества не должна превышать арендную плату арендатора.
Что касается отнесения к валовым расходам субарендаторов стоимости услуг по обслуживанию, содержанию и эксплуатации арендованного помещения, то нужно иметь в виду следующее.
Подпунктом 5.2.1 ст. 5 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. N 283/97-ВР (с изменениями и дополнениями) определено, что в состав валовых расходов включаются суммы любых затрат, уплаченных (начисленных) в течение отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг) и охраной труда, с учетом ограничений, установленных пунктами 5.3 5.8 статьи 5 этого Закона.
Стоимость услуг, связанных с эксплуатацией, обслуживанием и содержанием помещения, может быть отнесена к составу валовых расходов предприятия на основании подпункта 5.2.1 статьи 5 вышеуказанного Закона при условии, что арендодатель (фирма А) ведет отдельный учет средств, которые ему поступают от субарендаторов за субаренду помещения (в т. ч. за эксплуатацию, обслуживание и содержание). При этом к валовым доходам фирмы А необходимо относить суммы средств, поступающих от арендаторов, а к составу валовых расходов - суммы, которые эта фирма перечисляет другим организациям, предоставляющим эксплуатационные услуги, услуги по обслуживанию и содержанию.
По вопросу включения арендной платы в состав валовых расходов частных предпринимателей необходимо руководствоваться Законом Украины "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины" от 23.03.99 г. N 539-XIV, согласно которому к составу расходов, непосредственно связанных с получением доходов, относятся затраты, включаемые в состав валовых расходов производства (обращения) или подлежащие амортизации согласно Закону Украины "О налогообложении прибыли предприятий".