Про оподаткування ПДВ операцій із передачі комісіонером комітенту товарів критичного імпорту
ЗАПИТАННЯ: "Комісіонер та комітент - резиденти. Підприємство-комітент фактично отримало товар критичного імпорту від нерезидента. У графі 8 ВМД "Одержувач" записано його назву. В п. 4.7 Закону України "Про податок на додану вартість" зазначено, що датою виникнення податкових зобов'язань у повіреного, який здійснює діяльність з придбання товарів за дорученням та за рахунок іншої особи, є дата передачі товарів довірителю. Це правило не поширюється на операції із ввезення товарів на митну територію України. Чи слід оподатковувати податком на додану вартість операції з передачі товарів комісіонером комітенту за умови, що ці товари належать до товарів критичного імпорту та ввезені на митну територію України без сплати ПДВ?"
ВІДПОВІДЬ: Перш за все слід зазначити, що визначені у п.4.7 Закону України від 03.04.97 за N 168/97-ВР "Про податок на додану вартість" (із змінами та доповненнями) особливості щодо оподаткування операцій з продажу товарів, отриманих у межах цивільно-правових договорів, що уповноважують платника податку - комісіонера здійснювати продаж товарів від імені та за дорученням іншої особи - комітента та з придбання товарів повіреним за дорученням та за рахунок іншої особи - довірителя, не поширюються на операції із ввезення товарів на митну територію України.
Виходячи із вжитих у запиті термінів "комісіонер та комітент" напрошується висновок: українське підприємство - одержувач товарів критичного імпорту здійснює подальшу реалізацію цих товарів за договором комісії (консигнації). Тому і відповідь буде надаватись з огляду на це".
Прежде всего позволим себе не согласиться с выводами автора, согласно которым речь в приведенном выше вопросе идет об операции по дальнейшей реализации товара критического импорта на территории Украины. Внимательное ознакомление с содержанием вопроса практически не оставляет сомнений, что его автором рассматривается ситуация, при которой товар критического импорта по договору комиссии только ввозится в Украину. Поэтому исходя именно из этого предположения попытаемся дать ответ на поставленный вопрос.
Как правильно заметил сам автор вопроса, положения п. 4.7 ст. 4 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР (далее- Закон об НДС), предусматривающие, в частности, порядок возникновения налоговых последствий у комитента и комиссионера при реализации договоров комиссии различных видов, на операции по ввозу товаров на таможенную территорию Украины не распространяются, поэтому требования вышеуказанного пункта о необходимости отражения налоговых обязательств комиссионером при передаче приобретенного по договору комиссии товара в нашем случае применяться не должны, причем независимо от того, передаются ли товары критического импорта или другие товары. Разумеется, по товарам критического импорта и у комитента не возникают налоговые обязательства по "импортному" НДС.
Другое дело, если ввозились товары, не отнесенные к критическому импорту, то налог на добавленную стоимость мог быть уплачен комиссионером при таможенном оформлении ввозимого товара, которое согласно требованиям, изложенным ГТСУ в письме от 11.08.98 г. N 10/1-1818, он имеет право производить только на основании договора с комитентом и, конечно, при наличии свидетельства о признании предприятия декларантом. Подтверждение же возможности уплаты НДС непосредственно декларантом, который собственником товара не является, можно найти в Положении о деятельности предприятий, осуществляющих декларирование на основании договора, утвержденного приказом Гостаможслужбы от 22.07.97 г. N 340 (далее - Положение N 340), которое, в частности, предусматривает, что "ответственность за уплату таможенных платежей во время таможенного оформления несет собственник (владелец) или предприятие, которое осуществляет декларирование на основании договора, в соответствии с заключенным договором об уплате таких платежей". Кстати, такого же мнения придерживаются работники налоговых органов.
Обращаем ваше внимание, что уплата НДС при таможенном оформлении товара, по-видимому, должна осуществляться комиссионером за счет средств комитента, поскольку право на налоговый кредит по "импортному" НДС принадлежит комитенту, основанием для чего является грузовая таможенная декларация, в которой комитент указан как собственник товара.