Учет ликвидации, продажи и безвозмездной передачи основных
средств в бюджетных учреждениях
На практике довольно часто встречаются ситуации, когда основные средства, которые числятся на балансе бюджетного учреждения, выбывают по тем или иным причинам.
Среди таких причин наиболее распространенными следует назвать ликвидацию основных средств, их продажу, а также безвозмездную передачу на баланс другому бюджетному учреждению. Именно эти случаи и будут рассмотрены в данной консультации. Но прежде чем перейти к сути вопроса, вспомним некоторые принципиальные положения, которые касаются учета основных средств в бюджетных учреждениях.
Общие положения
Основным документом, регулирующим учет выбытия основных средств в бюджетных учреждениях, является Инструкция по учету основных средств бюджетных учреждений (далее - Инструкция), утвержденная совместным приказом Главного управления Государственного казначейства Украины, Министерства экономики Украины, Государственного комитета статистики Украины от 02.12.97 г. N 124/136/71. Следует отметить, что все другие действующие нормативные документы по бухгалтерскому учету бюджетных учреждений сохраняют свою силу в части, не противоречащей Инструкции.
Согласно Инструкции под основными средствами следует понимать материальные ценности, которые используются в деятельности учреждений в течение периода, превышающего один год, и стоимость которых постепенно уменьшается в связи с физическим и моральным износом.
Что же конкретно относится сегодня к основным средствам? Согласно Инструкции к основным средствам относятся здания, сооружения, передающие устройства, рабочие, силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, столовый и кухонный инвентарь, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения и капитальные вложения в них, библиотечные фонды, музейные ценности (кроме музейных экспонатов), экспонаты животного мира, документация по типовому проектированию и другие основные средства. К основным средствам принадлежат также капитальные вложения на улучшение земель, ирригационные и другие работы, в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, принадлежащие к основным средствам. Не относятся к основным средствам материальные ценности, предусмотренные пунктом 47 Положения об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 03.04.93 г. N 250.
Основные средства отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости, т.е. по фактическим расходам на их приобретение, сооружение и изготовление, а объекты (предметы), первоначальная стоимость которых изменялась, - по восстановительной стоимости. Изменение первоначальной стоимости основных средств проводится в случаях индексации их балансовой стоимости в соответствии с распоряжениями Кабинета Министров Украины, достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов. Изменение стоимости основных средств после проведения индексации не является основанием для перевода их на другой субсчет.
Для учета основных средств в "Плане счетов бухгалтерского учета выполнения сметы доходов и расходов бюджетных учреждений" назначается счет 01 "Основные средства" с надлежащими ему в соответствии с видами основных средств субсчетами:
010 "Здания";
011 "Сооружения";
012 "Передающие приборы";
013 "Машины и оборудование";
015 "Транспортные средства";
016 "Инструменты, производственный (включая устройства) и хозяйственный инвентарь";
017 "Рабочий и продуктивный скот";
018 "Библиотечный фонд";
019 "Другие основные средства".
Этот счет является активным, по его дебету учитываются поступления основных средств (увеличение их стоимости), а по кредиту - их выбытие (уменьшение стоимости).
Инструкция подробно расписывает, какие именно основные средства следует включать в ту или иную группу, и останавливаться на этом автор считает нецелесообразным.
Учет операций по выбытию и перемещению основных средств ведется в накопительной ведомости формы 438 (мемориальном ордере 9). Записи в этой ведомости осуществляются по каждому объекту отдельно. При этом в графе "Итого" записывается сумма выбывших и перемещенных материальных ценностей, которая должна равняться сумме записей по дебету субсчетов. После окончания месяца итоги на субсчет записываются в книгу "Журнал-главная".
Аналитический учет основных средств ведется на инвентарных карточках типовых форм N ОЗ-6 (бюджет) "Инвентарная карточка учета основных средств в бюджетных учреждениях" и N ОЗ-8 (бюджет) "Инвентарная карточка учета основных средств в бюджетных учреждениях (для животных и многолетних насаждений)". Карточки заводятся на каждый инвентарный объект. Однотипные объекты учитываются в карточке типовой формы N ОЗ-9 (бюджет) "Инвентарная карточка группового учета основных средств в бюджетных учреждениях".
Порядок ведения инвентарных карточек по учету основных средств (а также сами формы инвентарных карточек), предусмотренных Инструкцией по составлению типовых форм по учету и списанию основных средств, принадлежащих учреждениям и организациям, которые содержатся за счет государственного или местных бюджетов, утвержденной приказом Главного управления Государственного казначейства Украины и Государственного комитета статистики Украины от 02.12.97 средств сдается в архив тогда, когда в последнюю инвентарную карточку вносится отметка о списании объекта основных средств. Срок хранения инвентарных карточек и журналов учета основных средств в учреждениях составляет 3 года после их ликвидации.
Инвентарная карточка учета реализованных или ликвидированных основных средств прилагается к документам (актам, накладным), которыми была оформлена их ликвидация или реализация.
Рассмотрим теперь конкретные случаи, имеющие место при выбытии основных средств.
Выбытие основных средств в результате ликвидации
Ликвидация является едва ли не самым распространенным случаем выбытия основных средств в бюджетных учреждениях. С баланса бюджетного учреждения могут быть списаны здания, сооружения, оснащение, приборы, оборудование, транспортные средства, инвентарь и другие основные средства, ставшие непригодными для дальнейшего использования: морально устаревшие, изношенные, поврежденные вследствие аварии или стихийного бедствия (при условии, что восстановление их является невозможным или экономически нецелесообразным и они не могут быть реализованы). Кроме того, подлежат списанию здания, сооружения, подлежащие сносу в связи со строительством новых объектов, и разрушенные временем. Основные средства, ставшие непригодными, подлежат списанию в соответствии с Типовой инструкцией о порядке списания основных средств бюджетных учреждений, утвержденной приказом Главного управления Государственного казначейства Украины и Министерства экономики Украины от 02.12.97 г. N 126/137.
Для определения непригодности основных средств и установления невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации на списание этих средств приказом руководителя учреждения ежегодно создается постоянно действующая комиссия, в состав которой входят:
- руководитель учреждения или его заместитель (председатель комиссии);
- главный бухгалтер или его заместитель (в учреждениях и организациях, в которых штатным расписанием должность главного бухгалтера не предусмотрена лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета);
- руководители групп учета (в учреждениях, которые обслуживаются централизованными бухгалтериями) или другие работники бухгалтерии, которые учитывают материальные ценности;
- лица, на которых возложена ответственность за сохранение основных средств;
- другие должностные лица (по усмотрению руководителя учреждения).
Для участия в работе комиссии по установлению непригодности автомобилей, нагревательных котлов, подъемников и других основных средств, находящихся под надзором государственных инспекций разного профиля, приглашается представитель соответствующей инспекции, который подписывает акт о списании или передает комиссии свое письменное заключение, прилагаемое к акту. В тех учреждениях, где техническое обслуживание осуществляется своими штатными специалистами, акт или справка готовятся ими. В этом случае в состав комиссии входит соответствующий специалист данного учреждения.
В ходе работы комиссии проводится осмотр основных средств с целью составления акта на их списание и делается заключение о возможности или невозможности восстановления и дальнейшего использования объекта в данном учреждении, а также использования отдельных узлов, деталей, материалов списанного объекта. При этом используется необходимая техническая документация (технические паспорта, поэтажные планы, сведения дефектов и другие документы), а также данные бухгалтерского учета. Комиссия также устанавливает конкретные причины списания объекта (физический или моральный износ, реконструкция, нарушение нормальных условий эксплуатации, авария и другое), и, в случае необходимости, лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие основных средств из эксплуатации. В этом случае сумма убытков определяется в соответствии с постановлением Кабинета Министров Украины "Об утверждении Порядка определения размера убытков от хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей" от 22.01.96 г. N 116 и Законом Украины "Об определении размера убытков, причиненных предприятию, учреждению, организации хищением, уничтожением (порчей), недостачей или потерей драгоценных металлов, драгоценных камней или валютных ценностей" от 06.06.95 г. N 217/95-ВР.
Для оформления списания основных средств, ставших непригодными, применяются: акт о списании основных средств в бюджетных учреждениях (типовая форма N ОЗ-3 (бюджет)), акт о ликвидации транспортных средств (типовая форма N ОЗ-4 (бюджет)), акт на списание исключенной из библиотеки литературы в бюджетных учреждениях (типовая форма N ОЗ-5 (бюджет)).
В актах на списание указываются данные, характеризующие объект: год изготовления или строительства, дата его получения учреждением, первоначальная стоимость (для проиндексированных - восстановительная), сумма начисленного износа по данным бухгалтерского учета, количество проведенных капитальных ремонтов и другое. Акты должны также содержать подробные причины выбытия объекта, состояние основных частей, деталей и узлов, конструктивных элементов и обоснование нецелесообразности и невозможности их восстановления. При списании из балансов учреждений и организаций основных средств, выбывших вследствие аварий, к акту о списании прилагается копия акта об аварии, где объясняются причины, вызвавшие аварию, и указываются меры, принятые к виновным лицам. Следует иметь в виду, что разборка и демонтаж основных средств до утверждения актов на их списание запрещается. Расходы на ликвидацию объектов основных средств, а также стоимость материальных ценностей, поступивших от разборки зданий и сооружений, демонтажа оборудования и других основных средств, показываются в акте по разделу "Расчет результатов списания объекта". Акты составляются в двух экземплярах. Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй остается у материально ответственного лица и является основанием для сдачи на склад металлолома, запчастей и материалов, образовавшихся в результате ликвидации. Составленные комиссией акты на списание основных средств утверждаются руководителем учреждения.
Списание с балансов основных средств проводится в следующем порядке:
1) при списании с балансов бюджетных учреждений, которые содержатся за счет государственного бюджета:
- стоимостью за единицу в размере до 150 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (то есть менее 2550 грн.) - с разрешения руководителя учреждения;
- стоимостью за единицу в размере от 150 не облагаемых налогом минимумов до 300 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (5100 грн.) - с разрешения вышестоящей организации;
- стоимостью за единицу в размере свыше 300 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан - с разрешения министерства или другого центрального органа исполнительной власти;
2) при списании с балансов бюджетных учреждений, которые содержатся за счет местных бюджетов:
- стоимостью за единицу в размере до 75 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (1275 грн.) - с разрешения руководителей учреждения, являющихся распорядителями средств;
- стоимостью за единицу в размере от 75 не облагаемых налогом минимумов до 150 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан - с разрешения вышестоящего учреждения;
- стоимостью за единицу в размере свыше 150 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан - с разрешения местной государственной администрации.
Списание основных средств с балансов министерств, других центральных органов исполнительной власти, местных государственных администраций проводится с разрешения их руководителя независимо от их стоимости.
Детали и узлы списанных основных средств, которые изготовлены с применением драгоценных металлов и драгоценных камней, а также из цветных металлов и не используются для нужд учреждения, подлежат сдаче специализированным предприятиям Украины, осуществляющим прием и переработку отходов и лома драгоценных металлов и драгоценных камней. Списание с баланса таких деталей и узлов осуществляется в соответствии с Положением о порядке сбора и сдачи отходов и лома драгоценных металлов и драгоценных камней, утвержденным совместным приказом Министерства финансов Украины, Министерства экономики Украины, Государственного комитета Украины по материальным ресурсам, Национального банка Украины, Госреддрагмета от 23.06.94 г. N 54/11/161-91/15. Безвозмездная передача, списание и реализация техники, аппаратуры и других основных средств по ценам ниже стоимости драгоценных металлов и драгоценных камней, содержащихся в них, запрещается. Следует также иметь в виду, что предметы, утратившие свое значение, но пригодные для использования, могут быть списаны только при условии, что их невозможно продать или передать другому учреждению. Стоимость материалов, полученных от разборки отдельных объектов основных средств и оставленных для хозяйственных нужд учреждений, относится на увеличение средств бюджетного финансирования.
Рассмотрим ликвидацию основных средств на условном числовом примере.
Пример 1. Бюджетным учреждением списывается нагревательное оборудование, которое было полностью изношено в процессе эксплуатации. Первоначальная стоимость оборудования составляет 2500 грн., износ - 2400 грн., остаточная стоимость - 100 грн. В бухгалтерском учете указанная операция отобразится записью, приведенной в таблице 1.
Таблица 1
+---------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание хозяйственной ¦ Корреспонденция счетов ¦Сумма, ¦
¦п/п¦ операции +-------------------------¦ грн. ¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦
+---+-------------------------------------+-------------+-----------+-------¦
¦1.1¦Списано по решению ликвидационной ¦ 020 "Износ ¦013 "Машины¦ 100 ¦
¦ ¦комиссии нагревательное оборудование,¦ основных ¦и обо- ¦ ¦
¦ ¦которое было полностью изношено в ¦ средств" ¦рудование" ¦ ¦
¦ ¦процессе эксплуатации ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
Пример 2. Рассмотрим теперь более сложную ситуацию. Автомобиль, который числился на балансе бюджетного учреждения, попал в аварию. Согласно решению ликвидационной комиссии автомобиль признан не подлежащим ремонту после автомобильной аварии. Первоначальная стоимость автомобиля составляет 12500 грн., сумма износа - 8100 грн. В результате ликвидации автомобиля получены запасные части, которые могут быть использованы в дальнейшей деятельности бюджетного учреждения, общей стоимостью 710 грн. В бухгалтерском учете указанная операция отразится следующим образом.
Таблица 2
+---------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание хозяйственной ¦Корреспонденция счетов ¦Сумма, ¦
¦п/п¦ операции +-----------------------¦ грн. ¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦
+---+---------------------------------------+-----------+-----------+-------¦
¦2.1¦Списана остаточная стоимость автомобиля¦ 250 "Фонд ¦015 "Транс-¦ 4400 ¦
¦ ¦ ¦ основных ¦портные ¦(12500-¦
¦ ¦ ¦ средств" ¦средства" ¦-8100) ¦
+---+---------------------------------------+-----------+-----------+-------¦
¦2.2¦Списан износ, начисленный по автомобилю¦ 020 "Износ¦015 "Транс-¦ 8100 ¦
¦ ¦ ¦ основных ¦портные ¦ ¦
¦ ¦ ¦ средств" ¦средства" ¦ ¦
+---+---------------------------------------+-----------+-----------+-------¦
¦2.3¦Оприходованы запасные части, полученные¦069 "Запас-¦230 ¦ 710 ¦
¦ ¦в результате ликвидации автомобиля ¦ные части к¦"Финансиро-¦ ¦
¦ ¦ ¦машинам и ¦вание бюд- ¦ ¦
¦ ¦ ¦оборудова- ¦жета на рас¦ ¦
¦ ¦ ¦нию" ¦ходы учреж-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦дения и ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦другие ме- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦роприятия" ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
Продажа основных средств
Говоря о продаже основных средств, прежде всего необходимо выяснить, является ли бюджетное учреждение, которое продает основные средства, плательщиком налога на добавленную стоимость. Напомним, что согласно п.1 ст.2 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР не является налогоплательщиком лицо, объем налогооблагаемых операций по продаже товаров (работ, услуг) которого в течение какого-либо периода из последних двенадцати календарных месяцев не превышал 600 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан. На сегодня - это 10200 грн. (600 х 17). Кроме этого, п.14 Указа Президента Украины "О некоторых изменениях в налогообложении" от 07.08.98 г. N 857/98 установлено, что плательщиком налога на добавленную стоимость по объемам налогооблагаемых операций по продаже товаров (работ, услуг) является лицо, объем осуществляемых налогооблагаемых операций по продаже товаров (работ, услуг) у которого достиг в течение какого-либо периода за последние двенадцать календарных месяцев 1200 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан или уже 20400 грн. (1200 х 17). Таким образом, достаточно большое количество бюджетных учреждений не являются налогоплательщиками и при реализации основных средств налог на добавленную стоимость не начисляют. Так как на практике имеют место оба случая, они будут рассмотрены ниже на условных числовых примерах. Достаточно интересная ситуация возникает, когда бюджетное учреждение, не являющееся налогоплательщиком реализует основные средства, стоимость которых превышает установленный законодательно "лимит" на осуществление операций, что дает право учреждению не быть налогоплательщиком (т. е. 1200 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан). Что же делать в этом случае? Согласно вышеупомянутому Указу такое лицо обязано зарегистрироваться как плательщик налога не позднее двадцати календарных дней после окончания месяца, в котором был достигнут указанный объем налогооблагаемых операций. Указом предусмотрена ответственность за осуществление налогооблагаемых операций после окончания предельного срока, установленного для регистрации лица как плательщика налога на добавленную стоимость. По мнению автора, нет оснований требовать от бюджетного учреждения уплачивать НДС до такой регистрации.
Продажа основных средств (в том числе полностью изношенных) осуществляется только через аукционы или биржи. Продажа основных средств, стоимость которых превышает размер 100 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (или 1700 грн.), проводится при условии обязательного согласования с органами, уполномоченными распоряжаться этим имуществом. В случаях передачи основных средств, бывших в эксплуатации, в документах указывается их первоначальная стоимость и сумма начисленного износа.
Суммы, полученные учреждениями от продажи основных средств (кроме зданий и сооружений), а также от продажи материалов с разобранных отдельных объектов основных средств, остаются в распоряжении учреждения с правом дальнейшего их использования на ремонт, модернизацию или приобретение новых основных средств того же назначения. При этом средства от реализации и разборки основных средств, приобретенных за счет внебюджетных средств, используются после уплаты установленных законодательством налогов. Суммы, полученные учреждениями от продажи зданий и сооружений, вносятся в доход того бюджета, за счет которого содержится данное учреждение. Рассмотрим несколько условных примеров.
Пример 3. Учреждением здравоохранения продано служебное сооружение. На момент реализации первоначальная стоимость сооружения составляла 9800 грн., сумма начисленного износа - 4500 грн. Продажа была осуществлена на конкурсной основе по оценочной стоимости 10000 грн. Учреждение не является плательщиком налога на добавленную стоимость.
Таблица 3
+---------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание хозяйственной ¦Корреспонденция счетов ¦Сумма, ¦
¦п/п¦ операции +-----------------------¦ грн. ¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦
+---+---------------------------------------+-----------+-----------+-------¦
¦3.1¦Списана остаточная стоимость сооружения¦ 250 "Фонд ¦011 "Соору-¦ 5300 ¦
¦ ¦ ¦ основных ¦жения" ¦ (9800-¦
¦ ¦ ¦ средств" ¦ ¦ -4500)¦
+---+---------------------------------------+-----------+-----------+-------¦
¦3.2¦Списан износ, начисленный на сооружение¦ 020 "Износ¦011 "Соору-¦ 4500 ¦
¦ ¦ ¦ основных ¦жения" ¦ ¦
¦ ¦ ¦ средств" ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------------------+-----------+-----------+-------¦
¦3.3¦Отражена реализация сооружения ¦178 "Рас- ¦173 "Расче-¦ 10000 ¦
¦ ¦ ¦четы с про-¦ты по пла- ¦ ¦
¦ ¦ ¦чими деби- ¦тежам в ¦ ¦
¦ ¦ ¦торами и ¦бюджет" ¦ ¦
¦ ¦ ¦кредито- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦рами" ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------------------+-----------+-----------+-------¦
¦3.4¦Зачислена сумма денежных средств, ¦090 "Реги- ¦178 "Рас- ¦ 10000 ¦
¦ ¦поступившая от покупателя за проданное ¦страционный¦четы с про-¦ ¦
¦ ¦сооружение ¦/текущий ¦чими деби- ¦ ¦
¦ ¦ ¦счет на ¦торами и ¦ ¦
¦ ¦ ¦расходы ¦кредито- ¦ ¦
¦ ¦ ¦учреждения"¦рами" ¦ ¦
+---+---------------------------------------+-----------+-----------+-------¦
¦3.5¦Отражены расчеты с бюджетом ¦173 "Расче-¦090 "Реги- ¦ 10000 ¦
¦ ¦ ¦ты по пла- ¦страционный¦ ¦
¦ ¦ ¦тежам в ¦/текущий ¦ ¦
¦ ¦ ¦бюджет" ¦счет на ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦расходы ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦учреждения"¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
Пример 4. Бюджетным учреждением реализовано вентиляционное оборудование, приобретенное за счет бюджетных средств. Первоначальная стоимость сооружения составляла 2200 грн., сумма начисленного износа - 1125 грн. Продажа была осуществлена за 2000 грн. Учреждение не является плательщиком налога на добавленную стоимость.
Таблица 4
+---------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание хозяйственной ¦Корреспонденция счетов ¦Сумма, ¦
¦п/п¦ операции +-----------------------¦ грн. ¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦
+---+---------------------------------------+-----------+-----------+-------¦
¦4.1¦Списана остаточная стоимость ¦ 250 "Фонд ¦013 "Машины¦ 1075 ¦
¦ ¦оборудования ¦ основных ¦и оборудо- ¦ (2200-¦
¦ ¦ ¦ средств" ¦вание" ¦ -1125)¦
+---+---------------------------------------+-----------+-----------+-------¦
¦4.2¦Списан износ, начисленный на ¦ 020 "Износ¦013 "Машины¦ 1125 ¦
¦ ¦оборудование ¦ основных ¦и оборудо- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ средств" ¦вание" ¦ ¦
+---+---------------------------------------+-----------+-----------+-------¦
¦4.3¦Отражена продажа автомобиля ¦178 "Расче-¦230 ¦ 2000 ¦
¦ ¦ ¦ты с прочи-¦"Финансиро-¦ ¦
¦ ¦ ¦ми дебито- ¦вание бюд- ¦ ¦
¦ ¦ ¦рами и кре-¦жета на рас¦ ¦
¦ ¦ ¦диторами" ¦ходы учреж-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦дения и ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦другие ме- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦роприятия" ¦ ¦
+---+---------------------------------------+-----------+-----------+-------¦
¦4.4¦Перечислены покупателем средства за ¦090 "Реги- ¦178 "Расче-¦ 2000 ¦
¦ ¦приобретенное оборудование ¦страционный¦ты с прочи-¦ ¦
¦ ¦ ¦/текущий ¦ми дебито- ¦ ¦
¦ ¦ ¦счет на ¦рами и кре-¦ ¦
¦ ¦ ¦расходы ¦диторами" ¦ ¦
¦ ¦ ¦учреждения"¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
Пример 5. Реализован автомобиль, приобретенный за счет внебюджетных средств. Первоначальная стоимость автомобиля составляла 20500 грн., сумма начисленного износа - 11300 грн. Автомобиль был продан за 18000 грн., в том числе НДС - 3000 грн. Учреждение является плательщиком налога на добавленную стоимость.
Таблица 5
+---------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание хозяйственной ¦Корреспонденция счетов ¦Сумма, ¦
¦п/п¦ операции +-----------------------¦ грн. ¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦
+---+---------------------------------------+-----------+-----------+-------¦
¦5.1¦Списана остаточная стоимость автомобиля¦250 "Фонд ¦015 "Транс-¦9200 ¦
¦ ¦ ¦основных ¦портные ¦(20500-¦
¦ ¦ ¦средств" ¦средства" ¦-11300)¦
+---+---------------------------------------+-----------+-----------+-------¦
¦5.2¦Списан износ, начисленный по автомобилю¦020 "Износ ¦015 "Транс-¦ 11300 ¦
¦ ¦ ¦основных ¦портные ¦ ¦
¦ ¦ ¦средств" ¦средства" ¦ ¦
+---+---------------------------------------+-----------+-----------+-------¦
¦5.3¦Отражена продажа автомобиля ¦178 "Расче-¦400 "Доходы¦ 15000 ¦
¦ ¦ ¦ты с прочи-¦по ¦ ¦
¦ ¦ ¦ми дебито- ¦специальным¦ ¦
¦ ¦ ¦рами и кре-¦средствам" ¦ ¦
¦ ¦ ¦диторами" ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------------------+-----------+-----------+-------¦
¦5.4¦Отражена сумма налоговых обязательств ¦178 "Расче-¦173 "Расче-¦ 3000 ¦
¦ ¦по НДС ¦ты с прочи-¦ты по пла- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ми дебито- ¦тежам в ¦ ¦
¦ ¦ ¦рами и кре-¦бюджет" ¦ ¦
¦ ¦ ¦диторами" ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------------------+-----------+-----------+-------¦
¦5.5¦Поступили средства от покупателя за ¦111 "Теку- ¦178 "Расче-¦ 18000 ¦
¦ ¦еализованные основные средства ¦щий счет по¦ты с прочи-¦ ¦
¦ ¦ ¦специальным¦ми дебито- ¦ ¦
¦ ¦ ¦средствам" ¦рами и кре-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦диторами" ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
Безвозмездная передача основных средств
При безвозмездной передаче основных средств следует помнить, что такая передача разрешается только бюджетным учреждениям:
- в пределах одного министерства, другого центрального органа исполнительной власти - учреждениям, содержащимся за счет государственного бюджета;
- в пределах одного бюджета - учреждениям, содержащимся за счет местных бюджетов.
Такая передача осуществляется в соответствии с Положением о порядке передачи государственного имущества, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 26.06.96 г. N 678. Согласно этому документу передача основных средств одних учреждений другим учреждениям, которые относятся к сфере управления одних и тех же центральных органов исполнительной власти, осуществляется на основании решений этих органов.
Передача объектов незавершенного строительства, отдельных инвентарных объектов, принадлежащих учреждениям, которые относятся к сфере управления одних центральных органов исполнительной власти и передаются в сферу управления других центральных органов исполнительной власти, осуществляется на основании решений этих органов и по согласованию с Министерством экономики Украины и Министерством финансов Украины.
Пример 6. Бюджетным учреждением передан безвозмездно другому бюджетному учреждению станок первоначальной стоимостью 1500 грн., износ, начисленный на станок, на момент передачи составляет 820 грн. В бухгалтерском учете такая безвозмездная передача отразится следующим образом.
Таблица 6
+---------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание хозяйственной ¦Корреспонденция счетов ¦Сумма, ¦
¦п/п¦ операции +-----------------------¦ грн. ¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦
+---+---------------------------------------+-----------+-----------+-------¦
¦6.1¦Списана остаточная стоимость станка ¦ 250 "Фонд ¦013 "Машины¦ 680 ¦
¦ ¦ ¦ основных ¦и оборудо- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ средств" ¦вание" ¦ ¦
+---+---------------------------------------+-----------+-----------+-------¦
¦6.2¦Списан износ, начисленный по станку ¦020 "Износ ¦013 "Машины¦ 820 ¦
¦ ¦ ¦основных ¦и оборудо- ¦ ¦
¦ ¦ ¦средств" ¦вание" ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
В случаях нарушения действующего порядка списания основных средств с баланса, а также бесхозяйственного отношения к материальным ценностям (уничтожение, сожжение и др.) виновные в этом лица привлекаются к ответственности согласно действующему законодательству.