Базы для начисления сборов в пенсионный фонд и
фонд социального страхования отличаются
ВОПРОС: Существует ли на сегодняшний день разница между базами для начисления сборов в Пенсионный фонд и Фонд социального страхования при выплате заработной платы?
ОТВЕТ: Взимание сбора в Пенсионный фонд регулируется:
- Законом Украины "О сборе на обязательное пенсионное страхование" от 26.06.97 г. N 400/97- ВР;
- Инструкцией "О порядке исчисления и уплаты предприятиями, учреждениями, организациями и гражданами сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, других платежей, а также учета их поступления в Пенсионный фонд Украины", утвержденной постановлением правления Пенсионного фонда Украины от 03.06.99 г. N 4-6.
Сбор в Фонд социального страхования (в т.ч. на случай безработицы) уплачивается на основании:
- Закона Украины "О сборе на обязательное социальное страхование" от 26.06.99 г. N 402/97- ВР;
- Инструкции "О порядке поступления, учета и расходования средств Фонда социального страхования Украины", утвержденной постановлением правления Фонда социального страхования Украины от 26.08.99 г. N 11;
- Порядка взимания сбора на обязательное социальное страхование на случай безработицы, утвержденного приказом Министерства труда и социальной политики от 03.11.97 г. N 4.
Если сравнить нормативные акты, которыми регулируется взимание вышеперечисленных сборов, становится понятно, что есть существенные разницы. Для большего удобства отразим это в виде таблицы (см. табл.1).
Таблица 1
Сравнительная характеристика взносов в Пенсионный фонд и Фонд
социального страхования
+--------------------------------------------------------------------------+
¦ Сбор в Пенсионный фонд ¦ Сбор в Фонд социального ¦
¦ ¦ страхования (в т.ч. на случай ¦
¦ ¦ безработицы) ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦ 1. Начисления на заработную плату ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦ Плательщики сборов: ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦- субъекты предпринимательской ¦ - не отличаются; ¦
¦деятельности независимо от форм ¦ ¦
¦собственности, их объединения, ¦ ¦
¦бюджетные, общественные и другие ¦ ¦
¦учреждения и организации, ¦ ¦
¦объединения граждан и другие ¦ ¦
¦юридические лица, а также ¦ ¦
¦физические лица - субъекты ¦ ¦
¦предпринимательской деятельности, ¦ ¦
¦использующие труд наемных ¦ ¦
¦работников; ¦ ¦
+------------------------------------+-------------------------------------¦
¦- филиалы, отделения и другие ¦ - не отличаются; ¦
¦обособленные подразделения ¦ ¦
¦налогоплательщиков, указанных ¦ ¦
¦выше, которые не имеют статуса ¦ ¦
¦юридического лица, расположенные ¦ ¦
¦на территории другой, чем ¦ ¦
¦плательщик сборов, территориальной ¦ ¦
¦общины ¦ ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦ База налогообложения: ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦- основная заработная плата; ¦ - основная заработная плата; ¦
+------------------------------------+-------------------------------------¦
¦- дополнительная заработная плата; ¦ - дополнительная заработная плата; ¦
+------------------------------------+-------------------------------------¦
¦- другие поощрительные и ¦ - другие виды поощрений и выплат, ¦
¦компенсационные выплаты, в том ¦ исходя из тарифных ставок, в виде ¦
¦числе в натуральной форме, которые ¦ премий, поощрений, в том числе в ¦
¦определяются согласно нормативно- ¦ натуральной форме, которые ¦
¦правовым актам, принятым в ¦ подлежат обложению подоходным ¦
¦соответствии с Законом Украины ¦ налогом с граждан; ¦
¦"Об оплате труда"; ¦ ¦
+------------------------------------+-------------------------------------¦
¦- вознаграждения по гражданско- ¦ - ¦
¦правовым договорам ¦ ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦ Не включаются в базу ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦- суммы выплат, не подлежащие ¦ - суммы выплат, не подлежащие ¦
¦обложению подоходным налогом с ¦ обложению подоходным налогом с ¦
¦граждан в соответствии с п.1 ст.5 ¦ граждан в соответствии с п.1 ст.5 ¦
¦Декрета Кабинета Министров ¦ Декрета Кабинета Министров ¦
¦Украины "О подоходном налоге с ¦ Украины "О подоходном налоге с ¦
¦граждан", кроме: ¦ граждан" ¦
+------------------------------------+-------------------------------------¦
¦- сумм доходов лиц, выполняющих ¦ ¦
¦сельскохозяйственные и ¦ ¦
¦строительные работы в сельской ¦ ¦
¦местности временно или сезонно, а ¦ ¦
¦также членов студенческих ¦ ¦
¦строительных отрядов, которые ¦ ¦
¦сооружают объекты в сельской ¦ ¦
¦местности; ¦ ¦
+------------------------------------+-------------------------------------¦
¦- доходов, работников ¦ ¦
¦сельскохозяйственных предприятий ¦ ¦
¦и рыбных хозяйств независимо от ¦ ¦
¦форм собственности и ¦ ¦
¦хозяйствования и рыболовецких ¦ ¦
¦колхозов, полученных ими натурой ¦ ¦
¦(сельскохозяйственной, рыбной ¦ ¦
¦продукцией собственного ¦ ¦
¦производства указанных ¦ ¦
¦предприятий и продукцией ее ¦ ¦
¦переработки, за исключением ¦ ¦
¦продукции, определенной Кабинетом ¦ ¦
¦Министров Украины) ¦ ¦
+------------------------------------+-------------------------------------¦
¦ - ¦ - расходы, не учитывающиеся при ¦
¦ ¦ исчислении среднемесячной ¦
¦ ¦ заработной платы для назначения ¦
¦ ¦ пенсий, перечень которых ¦
¦ ¦ утверждается Кабинетом Министров ¦
¦ ¦ Украины ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦ Особенности базы: ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦- в случаях, когда всем наемным ¦ - нет особенностей при ¦
¦работникам не начисляется и не ¦ определении базы ¦
¦выплачивается заработная плата, ¦ ¦
¦базой является произведение ¦ ¦
¦минимального размера заработной ¦ ¦
¦платы на количество этих ¦ ¦
¦работников ¦ ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦ Ставки сборов: ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦ для предприятий, учреждений и организаций, на которых не работают ¦
¦ инвалиды ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦- начисляется 32% на базу ¦ - начисляется 4% в Фонд ¦
¦налогообложения ¦ социального страхования и 1,5% в ¦
¦ ¦ Фонд социального страхования на ¦
¦ ¦ случай безработицы на базу ¦
¦ ¦ налогообложения ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦ для предприятий, учреждений и организаций, на которых количество ¦
¦ работающих инвалидов составляет менее 50% работающих ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦- начисляется 4% для работающих ¦ - начисляется 1% для работающих ¦
¦инвалидов на базу налогообложения ¦ инвалидов в Фонд социальной ¦
¦ ¦ защиты инвалидов на базу ¦
¦ ¦ налогообложения ¦
+------------------------------------+-------------------------------------¦
¦- начисляется 32% для всех других ¦ - начисляются 4% в Фонд ¦
¦работников на базу налогообложения ¦ социального страхования и 1,5% в ¦
¦ ¦ Фонд социального страхования на ¦
¦ ¦ случай безработицы на базу ¦
¦ ¦ налогообложения ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦ для предприятий всеукраинских общественных организаций инвалидов, где ¦
¦ количество работающих инвалидов составляет 50% и более ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦- начисляется 4% на базу ¦ - начисляется 1% для работающих ¦
¦налогообложения ¦ инвалидов в Фонд социальной ¦
¦ ¦ защиты инвалидов на базу ¦
¦ ¦ налогообложения ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦ 3. Удержания из заработной платы ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦ Плательщики сборов: ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦- физические лица, работающие на ¦ - не отличаются ¦
¦условиях трудового договора ¦ ¦
¦(контракта), и физические лица, ¦ ¦
¦выполняющие работы (услуги) ¦ ¦
¦согласно гражданско-правовым ¦ ¦
¦договорам, в том числе члены ¦ ¦
¦творческих союзов, творческие ¦ ¦
¦работники, которые не являются ¦ ¦
¦членами творческих союзов, и т.п. ¦ ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦ База налогообложения: ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦- все виды выплат, которые входят ¦ - не отличаются ¦
¦в состав совокупного ¦ ¦
¦налогооблагаемого дохода ¦ ¦
¦гражданина ¦ ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦ Ставки сборов: ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦- удерживается 1% или 2% с базы ¦ - удерживается 0,5% в Фонд ¦
¦налогообложения ¦ социального страхования на случай ¦
¦ ¦ безработицы из базы ¦
¦ ¦ налогообложения ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦ 4. Обложение доходов физических лиц - субъектов ¦
¦ предпринимательской деятельности ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦ Плательщики сборов: ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦- физические лица - субъекты ¦ - физические лица - субъекты ¦
¦предпринимательской деятельности, ¦ предпринимательской деятельности, ¦
¦не использующие труд наемных ¦ не использующие труд наемных ¦
¦работников; ¦ работников; ¦
+------------------------------------+-------------------------------------¦
¦- адвокаты; ¦ - адвокаты; ¦
+------------------------------------+-------------------------------------¦
¦- частные нотариусы; ¦ - частные нотариусы; ¦
+------------------------------------+-------------------------------------¦
¦- физические лица - субъекты ¦ - ¦
¦предпринимательской деятельности, ¦ ¦
¦использующие труд наемных ¦ ¦
¦работников; ¦ ¦
+------------------------------------+-------------------------------------¦
¦- помощники адвокатов; ¦ - ¦
+------------------------------------+-------------------------------------¦
¦- другие лица, не являющиеся ¦ - ¦
¦субъектами предпринимательской ¦ ¦
¦деятельности и занимающиеся ¦ ¦
¦деятельностью, связанной с ¦ ¦
¦получением дохода ¦ ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦ База налогообложения: ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦- сумма налогооблагаемого дохода ¦ - не отличается ¦
¦(прибыли), исчисленного как разница ¦ ¦
¦между выручкой в денежной и ¦ ¦
¦натуральной форме и документально ¦ ¦
¦подтвержденными расходами, ¦ ¦
¦которые связаны с получением ¦ ¦
¦дохода ¦ ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦ для физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности, ¦
¦ которые приобрели патент на уплату подоходного налога по ¦
¦ фиксированным размерам ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦- сумма дохода, из которой ¦ - не отличается ¦
¦устанавливается размер подоходного ¦ ¦
¦налога ¦ ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦ Не включаются в базу налогообложения: ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦- заработная плата и ¦ - заработная плата и ¦
¦вознаграждения, из которых удержан ¦ вознаграждения, из которых ¦
¦1% или 2% в соответствии с п.3 этой ¦ удержано 0,5% в соответствии с п.3 ¦
¦таблицы ¦ этой таблицы ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦ Ставки сборов: ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦- начисляется 32% на базу ¦ - удерживается 0,5% в Фонд ¦
¦налогообложения ¦ социального страхования на случай ¦
¦ ¦ безработицы из базы ¦
¦ ¦ налогообложения ¦
+--------------------------------------------------------------------------+
На что следует обратить внимание при осуществлении начислений
В Фонд социального страхования:
- для предприятий, учреждений и организаций, где работают инвалиды, сбор на обязательное социальное страхование определяется отдельно по ставке 1% от объекта налогообложения для работающих инвалидов и в полном объеме зачисляется в Фонд социальной защиты инвалидов;
- сбор в Фонд социального страхования в отличии от сбора в Пенсионный фонд не начисляется на вознаграждения по гражданско-правовым договорам;
- из доходов физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности, которые используют труд наемных работников, а также из доходов лиц, которые не являются субъектами предпринимательской деятельности и занимаются деятельностью, связанной с получением дохода, сбор не удерживается в отличие от сбора в Пенсионный фонд.
В Пенсионный фонд:
- в случаях, когда всем наемным работникам не начисляется И не выплачивается заработная плата, базой для начисления сбора является произведение минимального размера заработной платы на количество этих работников;
- при определении базы для начисления взносов в Пенсионный фонд следует руководствоваться п.1 статьи 5 Декрета КМУ "О подоходном налоге с граждан" от 26.12.92 г. N 13-92, с изменениями и дополнениями (далее - Декрет), за исключением двух видов выплат. Тогда как при начислении взносов Фонд социального страхования учитываются все требования п.1 статьи 5 и дополнительно - Перечень видов оплаты труда и других выплат, на которые не начисляется сбор на обязательное государственное пенсионное страхование и которые не учитываются при исчислении среднемесячной заработной платы для назначения пенсий, утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины от 18.05.98 г. N 697 (далее - Перечень N 697). Однако между выплатами, определенными п.1 статьи 5 Декрета, и выплатами, определенными Перечнем N 697, есть расхождения. В таблице 2 приведены те виды выплат, которые не входят в Декрет, но которые предусмотрены Перечнем N 697 и на которые соответственно начисляется только сбор в Пенсионный фонд (32%).
Таблица 2
Виды выплат, предусмотренные Перечнем N 697,но
не определенные п.1 статьи 5 Декрета "О подоходном налоге с граждан"
+--------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Виды выплат ¦
+---+----------------------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении ¦
+---+----------------------------------------------------------------------¦
¦ 2 ¦Выплаты в пределах, определенных законодательством, на проживание ¦
¦ ¦и питание спортсменов и тренеров во время проведения соревнований и ¦
¦ ¦учебно-тренировочных сборов ¦
+---+----------------------------------------------------------------------¦
¦ 3 ¦Стипендии слушателям подготовительных отделений, студентам, ¦
¦ ¦аспирантам (в том числе направленным на обучение предприятиями, ¦
¦ ¦учреждениями и организациями), которые учатся с отрывом от ¦
¦ ¦производства ¦
+---+----------------------------------------------------------------------¦
¦ 4 ¦Стипендии Президента Украины, Верховной Рады Украины, Кабинета ¦
¦ ¦министров Украины, Министерства по делам науки и технологий и ¦
¦ ¦Национальной академии наук для молодых ученых ¦
+---+----------------------------------------------------------------------¦
¦ 5 ¦Международная финансовая поддержка (гранты) за счет средств ¦
¦ ¦иностранных научных фондов, которая предоставляется ученым ¦
¦ ¦Украины и победителям соответствующих конкурсов ¦
+---+----------------------------------------------------------------------¦
¦ 6 ¦Государственные премии Украины в области науки и техники, ¦
¦ ¦Государственные премии Украины имени Тараса Шевченко, именные ¦
¦ ¦премии, которые присуждаются Национальной академией наук ¦
¦ ¦Украины и отраслевыми академиями наук, премии Министерства ¦
¦ ¦культуры и искусств ¦
+---+----------------------------------------------------------------------¦
¦ 7 ¦Ежемесячные платы за звание действительных членов (академиков) и ¦
¦ ¦членов-корреспондентов Национальной академии наук Украины и ¦
¦ ¦отраслевых академий наук ¦
+---+----------------------------------------------------------------------¦
¦ 8 ¦Пособие, выплачиваемое за счет предприятия, учреждения, организации ¦
¦ ¦молодым специалистам во время отпуска после окончания высшего или ¦
¦ ¦профессионально-технического учебного заведения ¦
+---+----------------------------------------------------------------------¦
¦ 9 ¦Государственные стипендии выдающимся деятелям науки, образования ¦
¦ ¦и культуры ¦
+--------------------------------------------------------------------------+